«Не беда!», или Что делать в учете, когда наступил страховой случай?

На практике предприятия чаще всего страхуют свои основные средства (ОС) — здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т. п. Поэтому учет страхового случая лучше всего можно рассмотреть именно на примере, когда с застрахованными вами ОС случилось то, от чего они застрахованы. Но начнем с того, что такое вообще страховой случай и какие последствия он влечет с правовой точки зрения.

Что такое страховой случай?

Страховой случай — это событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое произошло и с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществить выплату страховой суммы (страхового возмещения) страхователю, застрахованному или другому третьему лицу ( ст. 8 Закона о страховании).

Страховые случаи, на которые распространяется действие полиса, которым застраховано ОС, могут быть самыми разнообразными. Здесь может идти речь как о вреде, нанесенном стихийным бедствием (наводнение, ураган, землетрясение и т. п.), так и о вреде, нанесенном действиями человека (пожар, взрыв, нарушение условий эксплуатации и т. п.).

В любом случае о наступлении страхового случая может идти речь только тогда, когда ситуация, в результате которой был нанесен вред вашим ОС, предусмотрена договором страхования. Только тогда вы можете рассчитывать на то, что страховка «сработает» и вы получите компенсацию. Перечень страховых случаев, на которые распространяется действие полиса, обязательно должен содержаться в договоре страхования ( ст. 16 Закона о страховании).

Главное, что следует помнить, —

вы как страхователь обязаны уведомить страховщика о наступлении страхового случая в срок, предусмотренный условиями договора ( ст. 21 Закона о страховании)

Кроме того, осуществив страхование своего ОС, подробно изучите правила, которые по вашему виду страхования разработал страховщик. В частности, в этих правилах обратите внимание на:

(1) исключения из страховых случаев и ограничения в страховании;

(2) ваши действия как страхователя в случае наступления страхового случая;

(3) перечень документов, подтверждающих наступление страхового случая и размер убытков ( ст. 17 Закона о страховании).

После ознакомления с этими правилами вам будет значительно легче доказать, что страховой случай действительно имел место и страховщик обязан выплатить вам компенсацию.

Причины наступления страхового случая и размер причиненных убытков определяет аварийный комиссар ( ст. 25 Закона о страховании, п. 2 Положения № 8). Именно он по результатам проведенного исследования составляет специальный документ, на основании которого будет осуществляться страховая выплата, — аварийный сертификат (п. 16 Положения № 8).

Аварийный сертификат должен быть заверен подписью и штампом именно того комиссара, который занимался расследованием конкретно этого страхового случая. Аварийный сертификат составляется в двух экземплярах, один из которых выдается страховщику (страхователю), а второй хранится у аварийного комиссара (пп. 19, 20 Положения № 8). По нашему мнению, составлять аварийный сертификат можно и в трех экземплярах, чтобы экземпляр документа одновременно имели и страховщик, и страхователь.

Таким образом, суть и общие принципы документирования страхового случая мы выяснили. Теперь переходим к собственно учету страховых случаев — страховых убытков и их возмещения.

Учет страховых убытков

Начнем, понятное дело, с убытков. Наступление страхового случая означает, что нужно определенным образом отразить в бухучете то, что случилось с нашими ОС.

Но страховые случаи отличаются по степени причиненного вреда. Поэтому особенности каждого из возможных страховых случаев и их документирования в бухучете рассмотрим более подробно.

Объект страхования уничтожен.Уничтожение объекта страхования можно констатировать тогда, когда в результате страхового случая объект поврежден настолько, что не подлежит ремонту и восстановлению.

ОС, как и любой другой актив, существует до тех пор, пока существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена ( п. 6 П(С)БУ 7).

В том случае, когда объект ОС уничтожен, он уже не может использоваться по первоначальному назначению. Нельзя его и продать на сторону.

Очевидно, что уничтоженный ОС более не является активом, а потому подлежит списанию с баланса ( п. 33 П(С)БУ 7)

Основанием для такой операции может служить Акт на списание ОС по ф. № ОС-3 или Акт на списание автотранспортных средств по ф. № ОС-4. В таком акте следует указать причины выбытия ОС, а если страховым случаем было стихийное бедствие — приложить еще и копию акта аварии, где и указываются обстоятельства стихийного бедствия ( п. 42 Методрекомендаций № 561). Для этого, по нашему мнению, полностью подойдет копия аварийного сертификата, составленного аварийным комиссаром по факту наступления страхового случая.

Начисление амортизации по уничтоженному объекту необходимо прекратить со следующего месяца после его выбытия из состава ОС ( п. 29 П(С)БУ 7). В свою очередь, разницу между его первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (в том числе за месяц, в котором состоялась ликвидация) следует отнести в состав прочих расходов, в частности в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов».

Предположим, что вследствие ликвидации застрахованного ОС вам удалось оприходовать какие-то ТМЦ — запчасти, лом, отходы. Их нужно оприходовать на баланс с признанием прочего дохода ( п. 44 Методрекомендаций № 561). Такие ТМЦ оприходуются по чистой стоимости реализации или цене возможного использования, а их стоимость включается в состав прочих доходов с применением субсчета 746.

В налоговоприбыльном учете у малодоходных плательщиков — все по бухучетному финрезультату ( п.п. 134.1.1 НКУ). А вот высокодоходные плательщики будут осуществлять «ликвидационные» корректировки. Поэтому им к бухучетному финрезультату нужно прибавить остаточную стоимость уничтоженного объекта по данным бухучета и отнять остаточную стоимость этого же объекта, определенную с учетом положений НКУ ( пп. 138.1, 138.2 НКУ).

Кроме того, высокодоходному плательщику сейчас нет необходимости следить за тем, не превышает ли остаточная стоимость объекта страхования сумму застрахованных убытков. Все равно вся остаточная стоимость списанного объекта страхования попадет в расходы. Разве что подкорректирует финрезультат, если по данным налогового учета эта остаточная стоимость отличалась от бухучетной.

Что касается НДС-учета, то

ликвидация ОС рассматривается как его поставка ( абзац первый п. 189.9 НКУ)

Таким образом, чтобы не начислять НДС на остаточную стоимость уничтоженного ОС, нужно доказать, что ликвидация происходит в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика. Или подать налоговикам документ об уничтожении ОС, в результате чего он не может использоваться по первоначальному назначению ( абзац второй п. 189.9 НКУ).

В нашем случае доказать, что ликвидация является «добровольно-принудительной», достаточно легко. Для этого вместе с Актом по ф. № ОС-3 или № ОС-4 советуем подать налоговикам также копию аварийного сертификата, составленного аварийным комиссаром. Если страховым случаем было стихийное бедствие, подойдет также сертификат Торгово-промышленной палаты (см. письмо МГУ ГФС — ЦО ОКП от 18.11.2015 г. № 25655/10/28-10-06-11). Подавать данные документы налоговики требуют как приложение к декларации по НДС за тот период, в котором произошло списание уничтоженного ОС (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.06).

Нужно ли в этом случае начислять налоговые обязательства по НДС на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ? По нашему мнению, нет. Так как уничтоженные ОС уже использованы в хозяйственной деятельности страхователя. При оприходовании ТМЦ, полученных в результате ликвидации ОС, НДС также не начисляется ( п. 189.10 НКУ). Но учтите: у налоговиков другое мнение. Они настаивают, что при списании ОС нужно начислить налоговые обязательства согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.02)

Больше о правилах ликвидации ОС при наступлении страхового случая читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 81, с. 29.

Объект страхования поврежден. В этом случае застрахованный объект ОС подлежит восстановлению и после определенных дополнительных расходов может продолжить свою работу по первоначальному назначению. Здесь возможными являются две ситуации:

1) частичная ликвидация объекта ОС;

2) ремонт объекта ОС.

При частичной ликвидации, в отличие от ликвидации полной, не будут определяться «ликвидационные» разницы. Согласно п. 46 Методрекомендаций № 561 в случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидированной части объекта. При этом стоимость ликвидированной части ОС, как правило, определяется пропорционально ее площади, объему, длине и другим подобным параметрам. В случае, когда объект ОС состоит из нескольких отдельных компонентов (например, системный блок или монитор у компьютера) — списывается часть первоначальной стоимости и износа, приходящаяся на ликвидированный компонент.

Для учета расходов используется тот же субсчет 976 (в части списанной остаточной стоимости застрахованного объекта ОС). НДС-учет — аналогичен полной ликвидации (с той только разницей, что применяются к части, а не ко всей стоимости ОС).

Если вместо ликвидированной части застрахованного ОС установлен новый компонент, расходы на замену увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, а стоимость ликвидированной части исключается из первоначальной стоимости (см. абзац второй п. 46 Методрекомендаций № 561). Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 68, с. 17.

Ремонт застрахованного ОС отражается в бухучете в зависимости от его характера. Если вы просто решили восстановить рабочие способности поврежденного объекта — расходы на ремонт относятся в состав текущих расходов предприятия. Если же вы, пользуясь тем, что объект все равно нужно ремонтировать, решили его улучшить — такие расходы увеличат первоначальную стоимость объекта ОС ( пп. 14, 15 П(С)БУ 7). Заметьте: если у вас улучшение не вписывается в один месяц — вам нужно будет приостановить амортизацию ( п. 23 П(С)БУ 7). А после того, как начисление амортизации будет возобновлено — рассчитывать ее уже исходя из новой (увеличенной) стоимости автомобиля. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 58.

В налоговоприбыльном учете никаких корректировок в связи с ремонтными расходами у высокодоходных плательщиков не будет. Даже если идет речь о ремонте непроизводственного ОС. Дело в том, что НКУ запрещает только амортизировать непроизводственные ОС ( п.п. 138.3.2 НКУ). А если у вас обычный ремонт (который отражается в текущих расходах и не увеличивает первоначальную стоимость ОС), вы в любом случае сможете учесть такие расходы в налоговоприбыльном учете.

Учет страхового возмещения

Для начала напомним, что страховым возмещением является страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы при наступлении страхового случая ( ст. 9 Закона о страховании). Размер такой выплаты не может превышать размера прямых убытков страхователя и, как правило, уменьшается на сумму франшизы. Если сумма убытков меньше предусмотренной франшизы — страховая выплата не осуществляется.

Основанием для получения страхового возмещения от страховщика является:
— во-первых, аварийный сертификат, составленный комиссаром, удостоверяющим наступление страхового случая и сумму убытков;
— во-вторых, заявление страхователя

В заявлении обязательно должны быть указаны дата и место страхового случая, сведения о наступлении страхового случая, дата и место страхования, номер полиса, задача, которую должен выполнить аварийный комиссар, дата и место составления заявления, перечень прилагаемых материалов (п. 13 Положения № 8).

При этом в таком заявлении страхователь должен также указать лицо, которому при наступлении страхового случая будет перечисляться страховое возмещение. В случае со страхованием ОС таким лицом может быть: (1) или сам страхователь; (2) или ремонтная организация, осуществляющая восстановление поврежденного после страхового случая ОС.

Рассмотрим по очереди учет в обоих случаях.

Страховое возмещение получает страхователь. В бухучете сумма страхового возмещения, полученного от страховщика, является доходом страхователя ( п. 19 П(С)БУ 15). Она отражается в составе доходов от операционной деятельности с применением субсчета 746 «Прочие доходы». Корреспондирующим счетом будет субсчет 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков».

При этом такой доход следует учесть уже в периоде составления аварийного сертификата. В доходы попадет сумма, фактически полученная страхователем, — сумма убытков, указанных в аварийном сертификате за минусом франшизы.

В налоговоприбыльном учете страхователя также будет отражен доход от полученных страховых платежей (учтенный в финрезультате). А вот расходов на сумму застрахованных убытков не будет. Зато расходы отражаются при списании уничтоженных активов или при осуществлении ремонта поврежденных активов (см. предыдущий подраздел статьи).

Выходит, что

сейчас сумма убытков, указанная в аварийном сертификате, только подтверждает сумму страхового возмещения, а для учета убытков она прямо не используется

Что касается НДС-учета, то его здесь просто нет. Ведь операции по предоставлению страховых услуг не являются объектом обложения НДС ( п.п. 196.1.3 НКУ). А следовательно, и операция по получению страховых выплат не является — НДС-объектной (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.12).

Страховое возмещение получает «ремонтник». Особенность указанного случая заключается в том, что сумма страхового возмещения проходит мимо страхователя и зачисляется непосредственно на счет ремонтного предприятия. При этом, на наш взгляд, подобный порядок расчетов на учет никоим образом не влияет.

Дело в том, что выгодоприобретателем в таком случае остается страхователь, при этом по его заявлению сумма возмещения сразу же перечисляется на счет предприятия, которое в дальнейшем будет осуществлять ремонт ОС. Таким образом, страхователь в этой ситуации имеет право применять тот же порядок учета, который был приведен выше. При этом следует помнить:

а) с целью правильного отражения задолженностей страхователю необходимо точно знать дату поступления средств ремонтному предприятию;

б) «ремонтник» должен всю первичку, касающуюся ремонта застрахованного ОС, оформлять на страхователя (а не на страховщика, хотя именно он перечислил деньги);

В конце закрепим наши знания об учете страхового случая на примере.

Пример. У предприятия вследствие стихийного бедствия уничтожен застрахованный автомобиль (первоначальная стоимость — 80000 грн., начисленный износ — 20000 грн.). Сумма застрахованных убытков установлена в размере 60000 грн., франшиза — 3000 грн. Кроме того, в результате того же страхового случая у предприятия повреждены офисное здание и склад. Расходы на текущий ремонт офиса — 18600 грн. (в том числе НДС — 3100 грн.), на текущий ремонт склада — 20400 грн. (в том числе НДС — 3400 грн.). Страховая компания компенсирует убытки (по офису франшиза — 500 грн., по складу — без франшизы) . За ремонт склада предприятие платит самостоятельно, за ремонт офиса средства страховщик перечисляет ремонтной организации.

Отразим операции в учете.

Учет страхового возмещения

Получатель страхового возмещения — физическое лицо

В случае, когда страховое возмещение по договору страхования имущества от страховщика получает непосредственно физлицо — страхователь такого имущества, ориентируемся на нормы п.п. «б» п.п. 165.1.27 НКУ. О чем они говорят? А вот о чем.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица сумма страхового возмещения не попадает

Но (!) только если она не превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам* на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).

* Под обычной ценой п.п. 14.1.71 НКУ понимает цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора, если иное не установлено этим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

А если превышает? Тогда страховщик, который в этой ситуации выступает налоговым агентом физлица-страхователя, из суммы такого превышения удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет НДФЛ по ставке 18 %. За НДФЛ, как ниточка за иголочкой, тянется и ВС. Ставка стандартная — 1,5 %.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ страховщик показывает:

— необлагаемую сумму (ее часть) выплаченного страхового возмещения с признаком дохода «151»;

— облагаемую сумму (ее часть) — на наш взгляд, с признаком дохода «127».

Что касается ЕСВ, то о нем тут можно и не вспоминать. Ведь такая выплата не является ни заработной платой, ни вознаграждением по гражданско-правовому договору на выполнение работ (предоставление услуг). Поэтому взимать с нее ЕСВ оснований нет.

выводы

• Страховой случай — это событие, наступление которого обусловливает обязанность страховщика выплатить страховое возмещение. Размер убытков от такого случая определяет аварийный комиссар.
• В учете убытки от страхового случая отражаются как: (1) полная ликвидация ОС (если объект уничтожен), (2) частичная ликвидация ОС (если списывается часть объекта или же заменяется поврежденный компонент на другой) или (3) ремонт ОС (если страхователь несет расходы на восстановление эксплуатационных возможностей ОС).
• На сумму полученного страхового возмещения (сумма убытков за минусом франшизы) страхователь отражает доход.
• Учет ремонта за счет страхового возмещения не зависит от того, поступает ли такое возмещение страхователю или же непосредственно ремонтной организации.
• Сумма страхового возмещения не является ни зарплатой, ни вознаграждением по гражданско-правовому договору на выполнение работ (предоставление услуг), поэтому ЕСВ с нее не взимают.