Заполняем полугодовую декларацию по налогу на прибыль

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2017/№ 55
Сразу скажем, что изменений в основной части обновленной декларации не так уж много. Гораздо больше перемен все-таки в приложениях. Рассмотрим их.

У декларации — новая редакция

Заметьте: приказом Минфина от 28.04.2017 г. № 467 декларация изложена в новой редакции (что отпечаталось и в шапке, куда добавили ссылку на приказ). Так, прибыльную декларацию наконец-то адаптировали к новогодним изменениям законодательства, внесенным еще Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII. Так что теперь их должным образом получится учесть в отчетности. О том, что налоговики рекомендуют подавать декларацию за полугодие по обновленной форме, с учетом изменений, внесенных приказом № 467.

Что изменилось в декларации

Нет «авансовой» стр. 26. Из декларации убрали «авансовую» стр. 26. Напомним, что в ней декларировали разовый аванс (в размере 2/9) в декларации за три квартала 2016 года (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), а также уточняли суммы ежемесячных авансов, декларируемых в 2013 — 2014 гг.

А заодно исключили отдельный блок для исправления «авансовых» ошибок (бывшие стр. 36 — 39). В новой декларации (и в новом приложении ВП) его больше нет. Но каким образом тогда исправить «авансовые» ошибки?

Совет от контролеров на этот счет такой: для исправлении «авансовых» ошибок увеличивать (уменьшать) непосредственно показатели стр. 17 (19) декларации за «ошибочный» период. То есть уточнять «итоговые» показатели периода, сформированные уже после уменьшения начисленной суммы налога на суммы, указанные в стр. 16 приложения ЗП (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 22, с. 8). Ну и не забывайте о возможности сопроводить проведенные исправления пояснениями в заключительной части декларации (в спецполе по п. 46.4 НКУ).

Заметьте также, что из-за отмены «авансовой» стр. 26 нумерация последующих строк декларации и приложения ВП сдвигается. Так что теперь для исправления:

— ошибок по налогу на прибыль отводятся стр. 26 — 30,

— ошибок при удержании налогов с нерезидентов — стр. 31 — 34.

Страховщики и лотерейщики. В новой декларации учли изменения-2017 для страховщиков:

— добавили новую стр. 07.2, исключающую страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования из объекта обложения по «страховым» спецставкам 3 % и 0 % (п.п. 141.1.2 НКУ), а также

— в приложении РІ поменяли «страховые» разницы (стр. 4.1.1, 4.2.1) под стать обновленным пп. 141.1.3, 141.1.4 НКУ;

для лотерейщиков расширили стр. 9, в которой по новым правилам рассчитывают облагаемый доход лотерейщиков от лотерейной деятельности (п.п. 14.1.271 НКУ).

Теперь о том, как изменились приложения.

Приложение ЗП

Оно немножко похудело. Из него исчезли две последние строки для:

налога на недвижимость (бывшая стр. 16.5). Так как с 2017 года отменен «недвижимый» зачет и налог с нежилой недвижимости больше не уменьшает (!) налог на прибыль. Ведь с 01.01.2017 г. «зачетный» п. 137.6 НКУ исключен. Так что начисленный налог на недвижимость теперь только один раз (через расходы в бухучете) уменьшает финрезультат (объект налогообложения);

разового аванса 2/9 (бывшая стр. 16.6). Поскольку такой аванс — уже прошлогодняя «история»: вначале его разово рассчитывали в декларации за 3 квартала 2016 года, а дальше разово засчитывали с начисленным налогом в декларации за 2016 год (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 83, с. 5 и 2017, № 8, с. 35).

Ну а из-за таких исчезновений в приложении ЗП исчезла и проблема очередности уменьшений. И канул в Лету мучивший многих вопрос: какие суммы уменьшают налог в первую очередь, а какие — во вторую. Ведь

«уменьшителей» налога осталось не так уж много — всего лишь два: «заграничные» налоги (стр. 16.1) да дивидендные авансы (стр. 16.4.1)

Вот сам собой и вырисовывается, пожалуй, самый оптимальный вариант: уменьшать налог на прибыль в порядке очередности расположения сумм в приложении ЗП (продвигаясь от верхних строк к нижним). То есть сперва на «заграничные» налоги, ну а потом на дивидендные авансы. Тем более, что так все «уменьшительные» тонкости будут учтены. Ведь, как известно, заграничные налоги разрешается засчитывать только в рамках года, и «не сыгравшие» их суммы на следующий год не переносятся — сгорают (письма ГФСУ от 24.05.2016 г. № 11232/6/99-99-15-02-02-15 и от 29.06.2016 г. № 14130/6/99-99-15-02-02-15). А вот несыгравший «остаток» дивидендных авансов можно перенести на следующий год (п.п. 57.11.2 НКУ).

Приложение АМ

Здесь появилась новая строка А4.12 — для «новых» ОС группы 4 «Машины и оборудование» (купленных в 2017 — 2018 гг.), если по ним решили установить минимальный срок использования 2 года и начислять «налоговую» ускоренную амортизацию в течение 2 лет. Напомним, что с 01.01.2017 г. эту возможность предоставил п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Правда, для такого «ускорения» есть и «свои» условия, за несоблюдение которых грозят «налоговые» последствия (в виде разниц, о которых скажем позже). Учтите!

Новая «ускоренная» стр. А4.12 — самостоятельная строка приложения АМ

Она не является (!), скажем, составляющей стр. А4 (так что не допустите задвоения). Поэтому значение стр. А4.12 наряду с остальными строками учитывается в подсчете итоговой стр. А17 приложения АМ (письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17).

Внимание! Если «ускоренную» амортизацию уже начисляли в I квартале (когда для нее еще не было «своей» строки в приложении АМ и в связи с чем тогда ее показывали в стр. А4 вместе с «обычноамортизируемыми» объектами), то не забудьте теперь извлечь оттуда эту «ускоренную» сумму с тем, чтобы показать ее в новой стр.А4.12 полугодового приложения АМ.

Ну и на всякий случай еще пару моментов по амортизации.

Во-первых, помните, что с 01.01.2017 г. для «налоговой» амортизации стоимость ОС и НМА нужно определять без учета бухгалтерской переоценки (т. е. «очистить» от бухпереоценки, чтобы она не повлияла на «налоговую» амортизацию, п.п. 138.3.1 НКУ). Так что сбылась мечта налоговиков, которые еще в 2015 - 2016 гг. (правда, тогда безосновательно) смотрели на бухпереоценку подозрительно (письмо ГФСУ от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 4; 2015, № 79, с. 31; 2017, № 10, с. 29).

А во-вторых, не забывайте, что малоценные необоротные материальные активы (МНМА), а также библиотечные фонды, земельные участки, природные ресурсы не относятся в налоговом учете к основным средствам (см. п.п. 14.1.138 НКУ). По ним не возникают «амортизационные» разницы. Поэтому ни в приложении АМ, ни в «амортизационных» стр. 1.1.1, 1.2.1 приложения РІ их отражать не нужно (БЗ 102.05, 102.13, письма ГФСУ от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15, от 02.03.2017 г. № 4346/6/99-99-15-02-02-15, от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15). То есть строки А1, А10, А11, А13 приложения АМ не заполняют (подробнее о приложении АМ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 10, с. 27).

Также не нужно определять разницу по «неамортизируемым» биологическим активам и инвестнедвижимости, учитываемым по справедливой стоимости (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 10 и с. 41).

Приложение РІ

Оно — лидер по изменениям. Вот главные новинки приложения РІ.

«Переоценочные» разницы. То есть уценки/дооценки, уменьшение/восстановление полезности ОС и НМА (пп. 138.1, 138.2 НКУ). Здесь изменения больше «корректурные». Произошла перекодировка строк:

— уценки и уменьшение полезности: были стр. 1.1.2 — стали стр. 1.1.1.1;

— дооценки и восстановление полезности (в рамках прошлых уценок/уменьшения полезности): были в одной «общей» стр. 1.2.2 — теперь разделены на две строки 1.2.1.1 (дооценки) и 1.2.1.2 (восстановление полезности).

А из-за этого меняются коды и следующих строк — для отражаемой при продаже/ликвидации ОС и НМА:

— бухгалтерской остаточной стоимости — стр. 1.1.3 станет стр. 1.1.2;

— налоговой остаточной стоимости — стр. 1.2.3 станет стр. 1.2.2.

Учтите: при подсчете разниц в приложении РІ строчки с четырехзначными кодами участвуют наравне (!) с трехзначными. То есть и те, и те берут в расчет — это самостоятельные строки (трехзначные четырехзначные не поглощают, а каждые из них — равноценный элемент).

Непроизводственные ОС и НМА. Для них в раздел I приложения РІ добавили аж целых три строки (см. табл. 1):

Таблица 1. «Непроизводственные» разницы

«Увеличивающая» разница

(п. 138.1 НКУ)

«Уменьшающая» разница

(п. 138.2 НКУ)

1.1.3

бухучетная остаточная стоимость непроизводственных ОС и НМА (абзац пятый п. 138.1 НКУ)

1.2.3

первоначальная стоимость непроизводственных ОС и НМА

+

расходы на их ремонты/улучшения, но (!) не > дохода от продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ)

1.1.4

расходы на ремонты/улучшения непроизводственных ОС и НМА, попавшие на расходы в бухучете (абзац шестой п. 138.1 НКУ)

А значит, по непроизводственным объектам в случае:

— продажи — заполним стр. 1.1.3 и 1.2.3 приложения РІ (т. е. сможем учесть расходы на их покупку/сооружение и ремонты/улучшения, однако в размере не больше (!) дохода от продажи);

— ликвидации — заполним только (!) стр. 1.1.3 приложения РІ;

— при ремонтах/улучшениях — заполним стр. 1.1.4 приложения РІ (так как таким расходам закрыт путь в налоговый учет).

Правда, заметьте: бухамортизацию непроизводственных ОС и НМА «снимаем» через общую «амортизационную» стр. 1.1.1 приложения РІ (абзац первый п. 138.1 НКУ). А вот налоговую амортизацию по ним не начисляем (п.п. 138.3.2 НКУ), поэтому ее не может быть ни в «амортизационном» приложении АМ, ни в стр. 1.2.1 приложения РІ.

В связи с этим будьте внимательны при улучшениях. Ведь их капитализируем (относим на увеличение первоначальной стоимости) и амортизируем. А значит, если их уже учли (!) в «амортизационной» разнице (в стр. 1.1.1 приложения РІ), то дальше их не нужно повторять еще и в «ремонтно-улучшительной» стр. 1.1.4 приложения РІ (иначе выйдет задвоение и они повторно увеличат объект налогообложения). Так что хотя стр. 1.1.4 и говорит об улучшениях, с ее помощью преимущественно будем «снимать» в налоговом учете расходы на некапитализируемые (расходные, неамортизируемые) ремонты. Подробнее о непроизводственных объектах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 17, с. 7.

Резерв сомнительных долгов (РСД). Здесь наконец-то с 2017-го все наладили (п. 139.2 НКУ), что отразилось и на разницах приложения РІ (см. табл. 2).

Таблица 2. Разницы по РСД и безнадежной задолженности

«Увеличивающая» разница

(п.п. 139.2.1 НКУ)

«Уменьшающая» разница

(п.п. 139.2.2 НКУ)

2.1.2

расходы на формирование РСД

2.2.2

на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно П(С)БУ или МСФО

2.1.3

расходы от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД

2.2.3

на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), отвечающей признакам «безнадежной задолженности» из п.п. 14.1.11 НКУ

Тем самым объект налогообложения теперь можно уменьшать на всю (!) сумму списываемой безнадежной дебиторской задолженности, как в рамках РСД, так и сверх его размера (новая стр. 2.2.3 приложения РІ). А не лишь на безнадегу, списываемую «сверх РСД» (как это ущемляюще предусматривалось до 01.01.2017 г.).

Но тут же контролеры сообщают, что в общем случае задолженность с истекшим сроком исковой давности (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ) они признают безнадежной, только (!) если принимались меры по ее взысканию, которые не привели к положительным результатам (письма ГФСУ от 21.04.2017 г. № 8490/6/99-99-15-02-02-15 и от 06.04.2017 г. № 7207/6/99-99-15-02-02-15). Подробнее о налоговом учете РСД с 2017 года см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 23, с. 18 и № 52, с. 18.

«Переходные» повторные доходы и расходы. Еще две строчки в приложении РІ появились для учета «переходных» повторных доходов и расходов. То есть если до 01.01.2015 г. их уже учли в налоговом учете, а после этой даты они стали возникать повторно по бухучетным правилам. Ведь устранить такое задвоение с 2017 года призывает п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Тогда повторные доходы/расходы обнуляют разницами РІ (см. табл. 3).

Таблица 3. «Переходные» разницы

«Увеличивающая» разница

«Уменьшающая» разница

4.1.16

снимаем «переходные» повторные расходы (абзац третий п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.15

снимаем «переходные» повторные доходы (абзац второй п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 10, № 52, с. 33.

Новые «увеличивающие» разницы. Свою тройку строк добавили для учета новых «увеличивающих» разниц, введенных с 2017 года пп. 140.5.10 — 140.5.12 НКУ (см. табл. 4 на с. 11).

Как видим, первые две разницы («финпомощно-бесплатная» и «штрафная») нацелены на «снятие» расходов. Ну а последняя (для бывших единоналожников) призвана «втянуть» неучтенный доход в налоговый учет.

Таблица 4. Новые разницы

«Увеличивающая» разница:

3.1.10

на сумму безвозвратной финпомощи, (бесплатно переданных товаров, работ, услуг) неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщикам-«нулевикам» из п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (п.п. 140.5.10 НКУ)

3.1.11

на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и ГПД-договорам в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщиков-«нулевиков» из п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ

(п.п. 140.5.11 НКУ)*

3.1.12

при переходе с ЕН на прибыль — на сумму полученной оплаты за товары, работы, услуги, отгруженные (оказанные) во время пребывания на ЕН (п.п. 140.5.12 НКУ)**

* Заметьте: «вне» такой корректировки штрафы, пеня, неустойки, начисленные по договорам с обычными прибыльщиками (т. е. финрезультат не увеличивают). Кроме того, под «штрафную» разницу не подпадают: (1) налоговые штрафы и пеня (начисленные органами ГФС за нарушение норм налогового и другого законодательства), а также (2) штрафы, начисленные в пользу физлиц, в том числе физлиц-предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения (письма ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4347/6/99-99-15-02-02-15 и от 03.03.2017 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15). Однако (!) ГФСУ с Минфином требуют считать такую разницу по штрафам в пользу физлиц-единоналожников (письмо ГФСУ от 18.04.2017 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17, письмо Минфина от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 3 и № 52, с. 27). Не исключаем, что по аналогии контролеры станут говорить о разнице и по финпомощи в пользу единоналожников-физлиц (п.п. 140.5.10 НКУ). Кстати, налоговики необоснованно требуют отражать и другую разницу (по п.п. 5 п.п. 140.5.7 НКУ, стр. 3.1.8 приложения РІ) — по расходам на выплату роялти в пользу единоналожников-физлиц (письмо ГФСУ от 09.03.2017 г. № 4772/6/99-99-15-02-02-18, БЗ 102.08, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 26).

** Увы, но почему-то в обратной ситуации (когда оплату получили на ЕН, а отгрузку совершаем,

став прибыльщиком) «уменьшающей» разницы для устранения двойного налогообложения НКУ

не предусмотрено.

Разницы при ускоренной амортизации. Ввели «наказывающие» разницы — для нарушителей условий начисления ускоренной амортизации (см. табл. 5).

Таблица 5. Разницы при нарушении условий ускоренной амортизации

«Увеличивающая» разница

«Уменьшающая» разница

4.1.17

сумма начисленной ускоренной амортизации (абзац шестой п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.16

сумма налоговой амортизации (неускоренной), начисленной обычным образом по п. 138.3 НКУ (абзац седьмой п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

В таком случае за нарушение грозит «расплата»: пересчет «налоговой» амортизации с ускоренной на обычную (последнюю рассчитывают с учетом «общих» минимально допустимых сроков из п.п. 138.3.3 НКУ). Тогда в периоде нарушения проводят корректировку: начисленную ранее ускоренную амортизацию снимают (через стр. 4.1.17 приложения РІ), взамен учитывая обычную «налоговую» амортизацию (через стр. 4.2.16 приложения РІ).

Учтите: налоговики требуют считать разницы по ОС группы 4 и в том случае, если они не проработали 2 года по причине ликвидации, кражи, бесплатной передачи, внесения в уставный капитал (письмо ГФСУ от 20.06.2017 г. № 732/ІПК/28-10-01-03-11).

Подробнее о разницах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52.

Ну и один общий момент по приложению РІ. Ввиду произошедших изменений не забудьте перетянуть в новые «разничные» строки суммы, которые раньше отражали в «чужих» строках приложения РІ (о прежнем их отражении в первоквартальной декларации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 31, с. 11, № 45, с. 32). Проверьте, чтобы не возникло задвоения.

Приложение ЦП

Его подстроили под новый порядок определения ценнобумажного финрезультата. Напомним, что последний рассчитывают с учетом отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (ЦБ), не учтенного в предыдущих налоговых периодах (пп. 141.2.4, 141.2.5 НКУ). В свою очередь, под отрицательным общим результатом переоценки понимают превышение общей суммы уценок ЦБ над общей суммой их дооценок за налоговый (отчетный) период (п.п. 141.2.1 НКУ). Так что теперь превышение ЦБ-уценок над ЦБ-дооценками не пропадет для налогового учета, а в следующих периодах сможет уменьшать финрезультат от операций с ЦБ (его рассчитывают в стр. 4.1.4 приложения ЦП).

В связи с этим:

— для расчета общего результата переоценки ценных бумаг в приложении ЦП добавили 4 строчки (стр. 4.1.3, 4.1.3.1, 4.1.3.2 и 04). Правда, в течение года строки 4.1.3, 4.1.3.1, 4.1.3.2 заполняют нарастающим итогом. И только если по итогам года в стр. 4.1.3 приложения ЦП возникло отрицательное значение, оно будет переходить на следующий год в стр. 4 приложения ЦП;

— под измененные правила расчета ЦБ-финрезультата (с учетом отрицательного общего результата переоценок) сформулировали стр. 4.1.4 приложения РІ.

Приложение ПН

Вдогонку за изменениями в нем появились новые три строки 24, 25, 26для отражения «нерезидентских» процентов по займам и финансовым кредитам, соответственно:

— облагаемым по ставке 5 % (согласно п.п. 141.4.11 НКУ) — строка 24;

— необлагаемым — освобожденным от налогообложения (согласно пп. 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) — строки 25, 26. Хотя налог с них не удерживают (в гр. 4 — 6 напротив этих строк стоит отметка «Х»), такие «нерезидентские» проценты все равно справочно показывают в приложении ПН.

На этом знакомство с новой формой завершаем. Надеемся, теперь ее заполнить будет проще.

выводы

  • Полугодовую декларацию по налогу на прибыль ГФСУ рекомендует подавать по обновленной форме, с учетом изменений, внесенных приказом № 467. Для этого должны обновить программное обеспечение.
  • Подать декларацию за полугодие нужно не позднее 9 августа 2017 года, а уплатить налог — не позднее 18 августа 2017 года (хотя из-за «праздничных» переносов можно и 19 августа, но лучше не откладывать уплату на последний день).
  • Не забудьте в полугодовой декларации поставить отметки о полугодовой финотчетности. Тем более, что с 2017 года финотчетность получила статус приложения к декларации (стала ее неотъемлемой частью). Учтите, что подавать вместе с декларацией финотчетность должны и квартальщики-«малыши».
  • Льготники также подают Отчет о суммах налоговых льгот. Учтите: переходящие налоговые убытки (стр. 3.2.4 приложения РІ) также считают льготой.
  • Из декларации убрали «авансовую» строку 26, а также учли изменения для страховщиков (стр. 07.2) и лотерейщиков (стр. 09). Из приложения ЗП исключили строки для налога на недвижимость (стр. 16.5) и разового аванса 2/9 (стр. 16.6).
  • Для ускоренной амортизации появилась новая стр. А4.12 приложения АМ, а в приложении РІ — свои строки для новых разниц.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить