Приложение АМ — амортизация

Из названия понятно, что в этой графе показывают номера групп ОС и НМА, на стоимость которых начисляют амортизацию. Причем интересно: группы ОС по графе 2 изначально пронумерованы в самой форме приложения. А вот самостоятельно пронумеровать группы НМА законодатель почему-то не счел нужным. Поэтому заполнять графу 2 для ОС вам не придется, а при наличии НМА в графе 2 нужно будет указать группу, к которой относится ваш объект. Напомним, что НКУ устанавливает всего шесть «налоговых» групп НМА. Правильно «разбросать» свои активы по этим группам вам поможет п.п. 138.3.4 НКУ, в котором расписан состав каждой из них.

Обратите внимание! В обновленной приказом № 467 форме приложения АМ появилась новая строка А4.1². В ней показывают сумму ускоренной амортизации ОС группы 4 «Машины и оборудование», введенных в эксплуатацию в 2017 — 2018 гг., по которым предприятие приняло решение о начислении ускоренной амортизации прямолинейным методом в течение 2 лет (п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Важно! Показатель строки А4.1² не включается в показатель строки А4, а на общих основаниях учитывается при определении итоговой суммы амортизации по строке А17. На это налоговики указывали в письме от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17

В этой графе приводят данные о балансовой стоимости соответствующей группы ОС и НМА на начало отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. При ее заполнении учитывайте такие правила:

(1) в общем случае здесь показывают налоговую стоимость ОС (НМА) на начало

отчетного налогового года, т. е. в нашем случае — на 01.01.2017 г. (исключение составляют лишь те предприятия, которые стали плательщиками налога на прибыль с середины года). При этом показатель графы 3 приложения АМ к декларации за 2017 год будет соответствовать показателю графы 4 приложения АМ за 2016 год;

(2) предприятия-«высокодоходники», которые в 2017 году перешли с упрощенной на

общую систему налогообложения, балансовую стоимость ОС определяют по данным бухучета на момент такого перехода (см. категорию 102.05 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 5). Бухучетные данные в переходном периоде, на наш взгляд, могут использовать и предприятия, которые только-только перешагнули в 2017 году предельный размер дохода в 20 млн грн., а значит, при заполнении декларации за этот год вынуждены считать все налоговые разницы;

(3) бесплатно полученные ОС и НМА отражают/не отражают в приложении АМ в

зависимости от периода их получения:

— ОС и НМА, бесплатно полученные до 01.01.2015 г., не амортизируют, а значит, в приложение АМ не включают;

— новые ОС, полученные после 01.01.2015 г., можно амортизировать, а потому они попадают в приложение АМ (см. категорию 102.05 БЗ);

(4) в этой графе не (!) показывают информацию о балансовой стоимости активов,

которые не участвуют в расчете «амортизационных» разниц (МНМА, библиотечных фондов, земельных участков, природных ресурсов, а также активов, учитываемых по справедливой стоимости, в т. ч. инвестиционной недвижимости (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, 2017, № 83, с. 5)). Ну и, конечно, по этой же причине здесь не показывают стоимость непроизводственных ОС и НМА, которые в налоговом учете не амортизируют

Здесь показывают балансовую стоимость ОС и НМА на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В общем случае показатели этой графы годового приложения АМ за 2017 год «перекочуют» в графу 3 приложения АМ за отчетные периоды 2018 года

В этой графе высокодоходники и малодоходники-добровольцы показывают сумму налоговой амортизации, начисленную за отчетный период и рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ (об отличительных особенностях начисления налоговой амортизации ОС и НМА, которые являются причиной возникновения «амортизационных» разниц, мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 10, № 94, с. 41). Напомним главные правила, соблюдение которых позволит вам правильно заполнить графу 5:

(1) амортизируют в налоговом учете только ОС (объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ)) и НМА. А вот по МНМА, библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам налоговую амортизацию не считают, а значит, в графе 5 строк А1, А10, А11 и А13 проставляют прочерк (не заполняют). Соответственно, сумму бухгалтерской амортизации МНМА и библиотечных фондов в строке 1.1.1 приложения РІ тоже не показывают (на стоимость земли и природных ресурсов амортизация и так не начисляется согласно п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»). По этой причине значение строки 1.1.1 приложения РІ может не совпадать со значением строки 2515 раздела III «Элементы операционных расходов» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (см. ИНК ГФСУ от 11.01.2018 г. № 116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Также, по нашему мнению, не нужно определять разницу по биологическим активам и инвестнедвижимости, учитываемым по справедливой стоимости (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 10);

(2) начислять амортизацию в налоговом учете вы можете любым из бухметодов,

предусмотренных П(С)БУ 7, за исключением производственного (п.п. 138.3.1 НКУ). Это значит, что амортизировать стоимость своих ОС и НМА можно: прямолинейным методом, методом уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивным методом. Кроме того, начиная с 01.01.2017 г. плательщики налога на прибыль при определенных условиях могут начислять ускоренную амортизацию ОС группы 4 «Машины и оборудование», введенных в эксплуатацию в 2017 — 2018 гг., прямолинейным методом в течение 2 лет (п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

(3) при начислении налоговой амортизации нужно учитывать ограничения, которые перечислены в п.п. 138.3.2 НКУ. Так, в налоговом учете не амортизируют:

— стоимость гудвилла;

— расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения непроизводственных ОС и НМА;

(4) при начислении амортизации обязательно учитывать минимально допустимые

сроки из пп. 138.3.3 и 183.3.4 НКУ. Кроме того, в отношении ОС группы 4, введенных в эксплуатацию в 2017 — 2018 гг., амортизацию можно начислять «ускоренно-прямолинейным» методом в течение 2 лет (п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

(5) амортизируемую стоимость для расчета налоговой амортизации берут без учета сумм переоценки, проведенной по правилам бухгалтерского учета (см. ИНК от 07.08.2017 г. № 1512/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, консультацию в категории 102.05 БЗ).

Обратите внимание! На наш взгляд, это ограничение по переоценке «работает» лишь с 01.01.2017 г., когда законодатели внесли соответствующие изменения в п.п. 138.3.1 НКУ. Однако налоговики настаивали на том, что переоценкам не место в налоговом учете ОС, и раньше (см., например, письма ГФСУ от 28.12.2016 г. № 2649/2/99-99-15-02-02-10 и от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 4). Мы с таким утверждением не согласны и считаем, что до 01.01.2017 г. такая позиция контролеров не имела законных оснований;

(6) финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму начисленной бухгалтерской амортизации ОС и НМА и уменьшают на сумму начисленной налоговой амортизации (!) независимо от того, попала ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухучета (см. ИНК ГФСУ от 11.01.2018 г. № 116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, письма ГФСУ от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15 и от 18.07.2016 г. № 15391/6/99-99-15-02-02-15,). То есть в графе 5 приложения АМ показывают как уже признанные расходами суммы амортизации, так и те, которые в расходы еще не попали и подлежат включению в расходы следующих отчетных периодов.

Ну, и наконец, последнее. Показатель графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ рассчитывают по формуле: стр. А17 + стр. Н7. Полученное значение переносят в строку 1.2.1 приложения РІ