Темы статей
Выбрать темы

Предприниматель в поисках свободных средств

Децюра Сергей, налоговый эксперт
После карантина влиться в обычную работу и выйти на докарантинный уровень финансовых поступлений смог не каждый ФЛП. Поэтому у многих ФЛП возник вопрос: где им взять средства для уплаты обязательных ежемесячных платежей (например, арендной платы, коммунальных платежей, налогов и т. п.)? Рассмотрим сегодня возможные варианты привлечения ФЛП финансовых активов для функционирования своей деятельности в этот нелегкий период.

Возвратная финпомощь

Основы. Самый простой и выгодный (самый дешевый) способ привлечь ФЛП средства для функционирования своего бизнеса — это получить их у других лиц в виде возвратной финансовой помощи (займа), к тому же желательно на беспроцентной основе.

Этот вариант подойдет всем ФЛП — как упрощенцам, так и общесистемщикам. Главное — найти лицо, которое одолжит ФЛП деньги, да еще и без процентов.

Чтобы получить возвратную финпомощь, ФЛП нужно заключить с заимодателем договор о предоставлении возвратной финпомощи. Заключать такой договор придется в письменной форме, если одалживаете средства у физлица или другого ФЛП на сумму больше 170 грн, или у юрлица независимо от суммы (ч. 1 ст. 1047 ГКУ). Удостоверять договор нотариально не нужно. Хотя по желанию одной из сторон это сделать можно.

В таком договоре стоит прописать предмет договора, его сумму, порядок передачи и возврата денег, срок возврата займа.

Чтобы ваш заем был беспроцентным, в договоре об этом следует прямо указать. Если этого не сделать, то заемщик будет обязан уплачивать заимодателю проценты за пользование займом (ч. 1 ст. 1048 ГКУ).

Получая или возвращая заем в наличной форме, следует учитывать наличные ограничения, установленные Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148. На это указывает и Нацбанк (письмо от 07.02.2018 г. № 50-0007/7855). Следовательно, если беспроцентный заем предоставляет обычное физлицо, то от него наличными ФЛП может получить за день сумму не больше 50 тыс. грн, если другой ФЛП или юрлицо — не больше 10 тыс. грн.

ФЛП-общесистемщики. Для них получение займа никак не отразится на налоговом учете. Из-за того, что заем нужно будет вернуть, он не попадает в доход ФЛП. Так говорят и фискалы (104.04 БЗ). В то же время они отмечают, что еали ФЛП не вернет своевременно одолженные средства, то с них придется уплатить НДФЛ и ВС.

ФЛП-упрощенцы. Для ФЛП — плательщиков ЕН групп 1 — 3 ситуация другая. Для них п.п. 3 п. 292.11 НКУ установлено, что

полученная возвратная финпомощь не является доходом только тогда, когда ее вернут заимодателю в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Если в этот срок средства вернуть не удастся, то их следует:

— упрощенцам групп 1 и 2 включить в предельный размер дохода, который дает право находиться на ЕН, и, возможно, уплатить с него ЕН (если эта сумма превысит предельный доход для этих групп);

— ФЛП группы 3 — включить в налогооблагаемый доход и уплатить с него налог.

Подробно об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2018, № 104-105, с. 12.

Агроупрощенцы. Для ФЛП — плательщиков сельхозЕН ни получение, ни возврат финпомощи вообще не повлияют на налогообложение. Поскольку для них базой налогообложения, в отличие от других ФЛП, является не доход, а площадь сельхозугодий.

Кредит

Основы. Еще одним простым, но не дешевым вариантом привлечения средств для проведения деятельности является получение ФЛП банковского кредита. Чтобы получить кредит, ФЛП достаточно обратиться в банк и заключить с ним кредитный договор. Проблема в том, что не каждому ФЛП банк даст кредит, а если и даст, то под значительный процент и наверняка под залог имущества.

Хотя на сегодняшний день ФЛП могут рассчитывать на получение так называемого дешевого кредита по государственной программе «Доступные кредиты 5-7-9 %». По этой программе ФЛП может получить кредит, в том числе для пополнения оборотных средств, по которому ему устанавливается сниженная процентная ставка, а разницу между этой ставкой и коммерческой Фонд поддержки предприятия компенсирует банку, у которого взят кредит. Подробно о получении такого кредита читайте в следующем номере.

ФЛП-общесистемщики. Для них полученный кредит не попадет в доход, поскольку полученные средства ФЛП должен вернуть в банк. Из-за этого у ФЛП не возникает и право на расходы при погашении самого тела кредита.

На это указывают и фискалы (БЗ 104.04). Но на их взгляд, если кредит ФЛП не вернет в определенный в договоре срок, то его следует включить в состав доходов и облагать налогом на общих основаниях.

Что касается процентов, уплаченных за пользование кредитом, то на отнесение их в состав расходов ФЛП-общесистемщику рассчитывать не следует. Фискалы считают, что это не расходы ФЛП, опираясь только на то, что в п. 177.4 НКУ (в котором определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП от осуществления хозяйственной деятельности) не упоминаются расходы на уплату процентов за пользование кредитом.

Что касается получения компенсации процентов по программе «Доступные кредиты 5-7-9 %», то поскольку компенсация обходит стороной самого ФЛП и перечисляется в банк, то такую сумму ФЛП не включает ни в свой доход, ни в расходы.

ФЛП-упрощенцы. Для ФЛП — плательщиков ЕН групп 1 — 3 полученный кредит доходом не признается, причем без учета предельного срока в 12 месяцев. На это прямо указывает п.п. 3 п. 292.11 НКУ.

Учитывая это, фискалы (107.01.03 БЗ) разрешают ФЛП-упрощенцам в случае получения кредита в иностранной валюте не включать в доход также положительную курсовую разницу, возникшую при продаже валюты на межбанковском валютном рынке (разница между курсом иностранной валюты к гривне в день получения кредита и курсом, по которому продана такая валюта).

Также в свой доход ФЛП-упрощенец не включает и полученную компенсацию процентов по кредиту по программе «Доступные кредиты 5-7-9 %». Дело в том, что такая сумма обходит стороной счета ФЛП-упрощенца, а потому говорить о получении им дохода нельзя. Даже если бы такая компенсация шла через счета ФЛП, она все равно не была бы его доходом. Потому что на это прямо указывает п.п. 4 п. 292.11 НКУ, по которому в состав дохода упрощенца не включаются суммы средств целевого назначения, поступающие из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ (БЗ 107.01.03).

Главное, чтобы в отношении такой компенсации фискалы не начали говорить, что в этом случае речь идет о неденежных расчетах: ФЛП не платит проценты в банк, а за них их платит Фонд. На наш взгляд, этого быть не должно, поскольку неденежные расчеты касаются только получения дохода упрощенцем, а не осуществления им расходов.

Что касается расходов, то поскольку для упрощенца они значения не имеют (объект налогообложения для них — доход), то возврат тела кредита, а также уплата процентов за его пользование объект налогообложения не уменьшат.

Агроупрощенцы. Для них действует тот же вывод, что и для обычных ФЛП-упрощенцев. У ФЛП — плательщиков сельхозЕН получение банковского кредита и его возврат, а также получение компенсации по программе «Доступные кредиты 5-7-9 %» на налогообложение не повлияют.

К сведению! Все вышесказанное касается и использования ФЛП овердрафта. Дело в том, что овердрафт — это форма краткосрочного кредита в пределах установленного банком лимита, что позволяет осуществлять расчеты, когда у клиента не хватает собственных средств.

Итак, налогообложение получения и возврата овердрафта, а также уплата процентов за пользование средствами у ФЛП-упрощенца или общесистемщика будет происходить по тем же правилам, что и при получении обычного кредита. То есть не повлияет на налогообложение.

Расчеты векселями

Основы. Еще один способ профинансировать свою деятельность — это рассчитаться за товар не средствами, а векселем. Суть этого способа финансирования заключается в том, что ФЛП получает от своих контрагентов товары (работы, услуги), а за это с ними рассчитывается путем выдачи такой ценной бумаги, как вексель (ст. 4 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III).

Используя этот способ финансирования, ФЛП может отсрочить срок расчетов за приобретенный товар (работу, услугу). Поскольку при использовании векселя прекращаются денежные обязательства относительно платежа по договору купли-продажи и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.

Для того, чтобы ФЛП мог рассчитаться векселем, о таком способе расчетов должно быть указано в договоре с контрагентом, заключенном в письменной форме

ФЛП-общесистемщики. Для них проблем с использованием вексельной формы расчетов не существует. Дело в том, что НКУ не содержит никаких запретов на осуществление расчетов векселем ФЛП-общесистемщиками. Кроме того, расчеты векселями никоим образом не повлияют на налогообложение. Дело в том, что объектом налогообложения для ФЛП-общесистемщика является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП (п. 177.2 НКУ).

Значит, чтобы включить в расходы стоимость полученных товаров, расчеты за которые были осуществлены с помощью векселей, нужно просто должным образом задокументировать осуществленные расходы и связать их осуществление с хозяйственной деятельностью ФЛП. А тот факт, как за них рассчитались и состоялись ли расчеты, значения не имеет.

ФЛП-упрощенцы. ФЛП — плательщикам ЕН групп 1 — 3 мы бы не советовали использовать в качестве способа финансирования своей деятельности векселя. По мнению фискалов, ФЛП — плательщик ЕН групп 1 — 3 не может предоставлять вексель для оформления денежного долга за приобретенные им товары (выполненные работы, предоставленные услуги), поскольку такая операция противоречит п. 291.6 НКУ — ФЛП осуществляет расчеты в неденежной форме (107.05 БЗ).

Мы, конечно, с этим не согласны. Дело в том, что, на наш взгляд, нарушение запрета на неденежные расчеты происходит, только когда плательщик ЕН принимает от покупателя вексель как средство платежа. Поскольку для плательщика ЕН объектом налогообложения является доход от реализации.

Когда же ФЛП-упрощенец рассчитывается векселем за приобретенные товары, то, на наш взгляд, запрета в этой части он не нарушает, поскольку в этом случае речь идет о расходах плательщика ЕН, а не о доходах. Детали — в «Налоги & бухучет», 2019, № 19, с. 13.

Но поскольку налоговики не разграничивают запрет на случаи получения и выдачи векселей, то тем ФЛП-упрощенцам, которые не хотят проблем, лучше избегать этого способа финансирования своей деятельности.

Агроупрощенцы. Для ФЛП — плательщиков сельхозЕН этот вариант будет неплохим способом разгрузить свои расходы. В отличие от обычного упрощенца, для агроФЛП не установлены запреты на использование вексельных расчетов или любых других натуральных оплат.

Кроме того, расчет векселем из-за специфики определения объекта налогообложения не повлияет и на налогообложение.

Становимся комиссионером

Основы. Для тех ФЛП, которые занимаются не производством, а именно продажей товаров, приобретенных у других, одним из способов финансирования является преобразование в комиссионера. В этом случае ФЛП, который будет работать как комиссионер, будет рассчитываться только тогда, когда продаст товар, а не в срок, определенный в договоре купли-продажи с поставщиком. Таким образом, ФЛП не будет замораживать собственные средства в товаре и сможет их использовать на свои цели.

Для ФЛП, как общесистемщиков, так и упрощенцев, законодательство Украины не определяет запрета на осуществление договоров комиссии. Потому ФЛП имеет полное право заключать договоры комиссии и выполнять в них функции комиссионера.

Чтобы стать комиссионером, ФЛП нужно:

— во-первых, внести в свои виды деятельности посреднический код КВЭД в ЕГР, а упрощенцам и в Реестр плательщиков ЕН;

— во-вторых, заключить договор комиссии и выступать по нему комиссионером.

Подробно о комиссии читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 51.

ФЛП-общесистемщики. Если этот способ финансирования заинтересует ФЛП-общесистемщика, то он должен помнить, что в НКУ не предусмотрено особых правил для налогообложения доходов, полученных при выполнении функций комиссионера.

Поэтому налоговики считают, что ФЛП-посредник (комиссионер, поверенный и т. п.) должен включить в состав дохода всю сумму выручки в денежной и неденежной формах, полученную по договору комиссии, поручения и т. п. То есть

в состав дохода включается как стоимость проданных товаров (работ, услуг), т. е. транзитные суммы, так и комиссионное вознаграждение (104.04 БЗ)

В состав расходов ФЛП должен включать сумму стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), с целью их дальнейшей реализации согласно договору комиссии, при условии их документального подтверждения, сформированного на общих основаниях.

Учитывая это и порядок определения объекта налогообложения, под налогообложение попадет только комиссионное вознаграждение. Как видим, ничего сложного, и деньги на месте.

Подробно о комиссии и ФЛП-общесистемщике читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 51, с. 25.

В то же время в случае предоставления ФЛП-общесистемщиком транспортно-экспедиторских услуг налоговики почему-то считают по-другому. На их взгляд, средства, поступающие ФЛП, который выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг (транзитные средства), не являются его собственностью и соответственно не включаются в доход ФЛП. Доходом ФЛП в этом случае является плата за выполнение договора транспортного экспедирования (БЗ 104.04). Детали — в «Налоги & бухучет», 2019, № 85.

ФЛП-упрощенцы. Для ФЛП — плательщиков ЕН — комиссионеров, с точки зрения налогообложения, все просто. В п. 292.4 НКУ прямо сказано, что доходом комиссионера является только его вознаграждение. В то же время налоговики требуют отражать в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) всю сумму поступивших средств, а в декларации — только сумму вознаграждения (см. письма ГФСУ от 22.01.2018 г. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК и от 11.05.2018 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК, 107.01.06 БЗ).

Упрощенцам, которые будут использовать этот способ финансирования, следует учитывать другие нюансы:

1) этот способ не может использовать ФЛП, который является плательщиком ЕН группы 1. Дело в том, что когда речь идет о договоре комиссии, то имеется в виду предоставление услуг другим ФЛП или юрлицам, а плательщики ЕН этой группы имеют право предоставлять лишь бытовые услуги населению (п.п. 1 п. 291.4 НКУ);

2) если комиссионером становится ФЛП группы 2, то он должен помнить о том, что:

— быть комиссионером при предоставлении посреднических услуг он может только тогда, когда комитент является плательщиком ЕН, как ФЛП, так и юрлица (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Следовательно, предоставлять комиссионные услуги плательщику налога на прибыль или ФЛП-общесистемщику на группе 2 не удастся;

— он не должен нарушать условия пребывания на ЕН, например продавать по договорам комиссии подакцизные товары (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ);

3) если комиссией займется ФЛП — плательщик ЕН группы 3, то он только должен не нарушать условий пребывания на ЕН.

Кроме того, помните, что если ФЛП группы 2 или 3 выступают в качестве комиссионеров, то, чтобы работать на ЕН, им нельзя удерживать свое комиссионное вознаграждение с выручки от продажи товаров, полученных на комиссию. Эти действия нарушают правила пребывания на ЕН, а именно указывают на осуществление неденежных расчетов.

Подробно о комиссии и ЕН читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 51, с. 23.

Агроупрощенцы. ФЛП — плательщики сельхозЕН не могут воспользоваться этим способом финансирования своей деятельности, поскольку могут заниматься только производством и продажей выращенной собственными силами сельхозпродукции.

Уступка требования

Основы. Суть этого способа сводится к тому, чтобы ускорить получение средств за проданную ФЛП продукцию другому лицу (обычно юрлицу или другому ФЛП).

То есть ФЛП, который поставил продукцию другому субъекту хозяйствования, заключает договор переуступки с третьим лицом, по которому уступает третьему лицу право требовать задолженность у своего дебитора, а вместо этого сразу получает от третьего лица средства, а не ожидает, пока наступит время уплаты по договору купли-продажи с клиентом.

ФЛП-общесистемщики. Для таких ФЛП в НКУ не предусмотрено никаких особых правил или запретов относительно осуществления операций по переуступке прав требования долга. Поэтому считаем, что ФЛП-общесистемщики имеют полное право воспользоваться этим способом финансирования.

Что касается налогообложения такой операции, то будет происходить она по общим правилам. То есть в момент получения средств от третьего лица ФЛП должен признать доход и уменьшить его на расходы, связанные с продажей товаров, задолженность по которым была уступлена.

ФЛП-упрощенцы. На наш взгляд, для ФЛП-упрощенцев такой способ финансирования будет приемлемым, если плательщик ЕН, который продает свой товар (работы, услуги) и потом переуступает право требования «денежного» долга (долга, возникшего за отгруженный единщиком товар) другому лицу, получит от нового кредитора (лица, которому плательщик ЕН передал право требовать долг у покупателя товаров) компенсацию именно в денежной форме.

Дело в том, что именно в этом случае упрощенец при выполнении договора уступки не нарушает запрет на неденежные расчеты. Правила определения дохода в этом случае такие же, как и при обычной покупке-продаже товаров.

В то же время фискалы не так оптимистичны (категория 107.04 БЗ // «Налоги & бухучет», 2019, № 19, с. 13, № 60, с. 8). Они считают, что

при заключении договора уступки права требования долга всегда происходит механизм расчета по сделке купли-продажи товаров (работ, услуг) не в денежной форме

А потому, если ФЛП не хотят проблем, лучше избегать таких способов финансирования.

Агроупрощенцы. Эти ФЛП могут без проблем воспользоваться таким способом финансирования, так как для них ограничений на неденежные расчеты не существует. Кроме того, уступка требования никоим образом не повлияет на налогообложение такого ФЛП.

Переплата налогов

Еще одним способом поиска оборотных средств для ФЛП является возврат из бюджета переплаты по разным налогам и сборам. Этим способом могут воспользоваться все ФЛП независимо от системы налогообложения при условии, что у них есть переплата.

Возврат из бюджета средств не будет считаться доходом ФЛП, так как речь идет о средствах, являющихся собственностью ФЛП, которые были ошибочно зачислены в бюджет и теперь просто возвращаются предпринимателю.

Например, если у ФЛП-упрощенца числится переплата по ЕН из-за ошибочного и/или излишнего перечисления денежных обязательств, то, чтобы ее вернуть, ФЛП следует воспользоваться общими правилами возврата, прописанными в ст. 43 НКУ. А именно:

1) рассчитывать на возврат переплаты можно только в том случае, если у ФЛП отсутствует налоговый долг (п. 43.1 НКУ);

2) чтобы вернуть средства, налогоплательщик должен подать заявление в произвольной форме о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы в орган ГФС по месту администрирования (учета) переплаты (п. 43.3 НКУ).

Подробно о подаче такого заявления и возврате средств читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 92, с. 6.

Специфика возврата переплаты для ФЛП-упрощенцев касается только возврата из бюджета НДС. Дело в том, что ошибочно и/или излишне уплаченные суммы НДС в бюджет через НДС-счет возвращаются действующим плательщикам НДС исключительно на НДС-счет. Только когда средства попали в бюджет не через НДС-счет, их можно вернуть действующему ФЛП — плательщику НДС на текущий счет (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 58, с. 22).

Чтобы эти суммы перебросить с НДС-счета на текущий счет, ФЛП следует подать вместе с декларацией по НДС заявление на возврат — приложение Д4 (подробнее об этом см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 58, с. 22). После этого в течение 5 рабочих дней после предельного срока уплаты текущих обязательств по декларации плательщику вернут деньги с НДС-счета на текущий счет.

По такому же алгоритму должен возвращать переплаты из бюджета, в том числе и НДС, и ФЛП-общесистемщик. Исключение составляет только порядок возврата из бюджета переплаты НДФЛ за себя, которая будет отражена в годовой декларации об имущественном состоянии. Такую переплату вернуть можно только при подаче годовой декларации о доходах и имущественном состоянии (пп. 177.5.3 и 179.8 НКУ). На сегодняшний день декларация об имущественном состоянии ФЛП-общесистемщиками уже подана, поэтому вернуть переплату по НДФЛ за себя они смогут только в следующем году — когда будут отчитываться за 2020 год.

выводы

  • Проще всего ФЛП профинансировать свою деятельность — получить возвратную финпомощь или взять кредит (в том числе овердрафт).
  • Такие варианты финансирования, как применение векселей и осуществление перевода долга, не подойдут ФЛП-упрощенцам.
  • Для всех ФЛП-торговцев неплохим вариантом высвобождения оборотных средств является осуществление деятельности по договору комиссии.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше