Оплата отпусков

Разобраться с основными «отпускными» вопросами — это только полдела. Впереди еще много интересного. Так, перед уходом работника в отпуск бухгалтеру нужно правильно рассчитать сумму отпускных и своевременно их выплатить. Решить такую непростую задачу вам поможет этот раздел спецвыпуска.

2.1. Рассчитываем и выплачиваем отпускные

Первое, что здесь нужно усвоить: при расчете суммы отпускных (и компенсации за неиспользованные дни отпуска*) бухгалтер должен руководствоваться Порядком № 100.

* Подробно о компенсации за неиспользованный отпуск см. в разделе 4.

Из п. 7 этого Порядка следует, что

В свою очередь, для расчета средней заработной платы нужно суммарный заработок за последние перед началом отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период (расчетный период) разделить на соответствующее количество календарных дней расчетного периода (за исключением законодательно установленных праздничных и нерабочих дней).

При этом из расчетного периода исключается время, в течение которого работник согласно действующему законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абзац шестой п. 2 Порядка № 100).

В виде формулы расчет отпускных выглядит так:

О = Д x ЗП : (К - П - В),

где О — сумма отпускных;

Д — количество календарных дней отпуска;

ЗП — сумма заработной платы за расчетный период;

К — общее количество календарных дней в расчетном периоде (за 12 месяцев — это 365 (в високосном году — 366) календарных дней);

П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период (см. «1.2. Общая продолжительность ежегодных отпусков»);

В — время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде (см. далее).

Таким образом, для расчета суммы отпускных необходимо определить:

— расчетный период и количество календарных дней в нем;

— выплаты, начисленные за расчетный период и участвующие в расчете средней зарплаты.

Подробно об определении этих показателей поговорим далее.

Расчетный период

В общем случае среднюю заработную плату для оплаты времени отпусков исчисляют исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (п. 2 Порядка № 100). Однако есть и особые случаи. Они приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Определение расчетного периода: распространенные ситуации

Как мы уже говорили, не все календарные дни расчетного периода участвуют в расчете среднего заработка для оплаты дней ежегодного отпуска. Так, при определении продолжительности расчетного периода исключают, в частности, праздничные и нерабочие дни, установленные ст. 73 КЗоТ*.

* С ними вы можете ознакомиться в «1.2. Общая продолжительность ежегодных отпусков».

Покажем это на примере.

Пример 2.1. Работник принят на работу 10.08.2020 г.

С 05.04.2021 г. ему предоставляют ежегодный основной отпуск на 10 календарных дней.

Расчетным периодом в этом случае является сентябрь 2020 года — март 2021 года.

На этот период приходятся 5 праздничных дней: День защитника Украины (14 октября 2020 года), Новый год (1 января 2021 года), Рождество Христово (25 декабря 2020 года и 7 января 2021 года) и Международный женский день (8 марта 2021 года). Эти дни необходимо исключить при расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных.

Таким образом, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении средней заработной платы, составляет:

30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 - 5 = 207 (к. дн.).

Как видите, ничего сложного. Главное — не упустить, что на тот или иной месяц приходятся праздничные или нерабочие дни. Особенно это касается «плавающих» праздников, таких как Пасха и Троица, которые каждый год приходятся на разные дни, в связи с чем могут относиться к разным месяцам.

Чтобы упростить вам задачу, в табл. 2.2 приведем информацию о количестве дней, принимаемых в расчет отпускных.

Таблица 2.2. Дни, принимаемые в расчет отпускных

Обратите внимание: в связи с тем, что Пасха в 2020 и 2021 годах приходится на разные месяцы (в 2020 году — 19 апреля, в 2021 году — 2 мая), на 12-месячный расчетный период май 2020 года — апрель 2021 года приходится не 11, как в общем случае, а 10 праздничных и нерабочих дней.

Кроме праздничных и нерабочих дней, из расчетного периода также исключают время, в течение которого работник согласно действующему законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абзац шестой п. 2 Порядка № 100). На этом основании в расчете среднего заработка для оплаты дней отпуска не участвуют:

— дни простоя не по вине работника*, за которые за работником частично сохранялся заработок (см. письмо Минэкономики от 29.07.2020 г. № 3512-06/46975-07). Напомним: такие дни согласно ст. 113 КЗоТ оплачивают в размере не ниже 2/3 установленной работнику тарифной ставки (оклада).

* В том числе на период объявления карантина, установленного КМУ.

Учтите: дни прогулов по вине работника не исключают из расчетного периода, так как их нельзя считать отсутствием на рабочем месте согласно законодательству;

— дни, когда работник не работал в связи с установлением режима неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам (см. подраздел 2.3);

— время нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет (6/16/18** лет — согласно медицинскому заключению). Эту ситуацию рассмотрим на примерах в подразделе 2.4;

** В зависимости от заболевания ребенка.

— дни отпуска без сохранения зарплаты как по ст. 25, так и по ст. 26 Закона об отпусках (см. письмо Минсоцполитики от 26.11.2012 г. № 1203/13/84-12). Но имейте в виду: если работник отдыхал за свой счет дольше, чем предусмотрено в упомянутых статьях, то «излишек» отпускных дней считается предоставленным незаконно и такие дни не исключают из расчета средней заработной платы.

Обратите внимание! Раньше разрешалось не включать в расчетный период также время, не отработанное работником по другим уважительным причинам (например, из-за стихийный бедствий, боевых действий и т. д.). Однако не так давно в Порядок № 100 были внесены изменения, которые исключили такую возможность. Теперь дни такой неотработки должны оставаться в расчете и уменьшать среднюю зарплату работника.

Рассмотрим пример.

Пример 2.2. Работнику предприятия предоставлен ежегодный основной отпуск с 19.04.2021 г. Расчетным периодом является апрель 2020 года — март 2021 года.

С 08.01.2021 г. по 24.01.2021 г. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина (ст. 26 Закона об отпусках).

Согласно требованиям Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для расчета отпускных время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы (17 календарных дней***) необходимо исключить из расчетного периода.

*** Поскольку имеет место отпуск за свой счет на период действия карантина, 15-дневное ограничение из ст. 26 Закона об отпусках здесь не действует.

Таким образом, количество дней расчетного периода, участвующих в исчислении средней заработной платы, составит:

365 - 11 - 17 = 337 (к. дн.),

где 11 — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ, приходящихся на расчетный период;

17 — время нахождения работника в «карантинном» отпуске без сохранения заработной платы согласно ст. 26 Закона об отпусках.

Уверены, теперь вы без труда сможете определить расчетный период для исчисления суммы отпускных. Дальше нужно разобраться со следующим показателем — суммарным заработком, начисленным за расчетный период.

Выплаты, включаемые в расчет

Чтобы определить суммарный заработок за расчетный период для исчисления суммы отпускных, необходимо прежде всего знать, какие выплаты включаются в расчет средней заработной платы, а какие туда попадать не должны. Информацию об этом дает Порядок № 100. Так, п. 3 этого Порядка говорит о включаемых в расчет выплатах, а п. 4 — о невключаемых.

Заметим: п. 3 Порядка № 100 с недавних пор стал весьма лаконичен. Так, в нем говорится, что при исчислении средней заработной платы учитываются:

— все суммы начисленной заработной платы согласно законодательству и условиям трудового договора, кроме перечисленных в п. 4 Порядка № 100;

— больничные и декретные.

Напомним, что выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, регламентированы разд. 2 Инструкции № 5. На них и нужно ориентироваться, определяя «зарплатные» выплаты, включаемые в расчет среднего заработка для исчисления суммы отпускных (конечно, с оглядкой на п. 4 Порядка № 100).

Имейте в виду: все выплаты учитывают в том месяце, за который они начислены, без вычета сумм отчислений на налоги, взимания алиментов и пр.*

* За исключением отчислений из зарплаты лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы.

Важно! С 12.12.2020 г. изменился порядок включения в расчет средней заработной платы премий. Но об этом мы подробно поговорим в подразделе 2.2.

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных, более конкретизированы Порядком № 100. Для удобства приведем их в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Выплаты, не участвующие в расчете отпускных

Обратите внимание! 15.04.2021 г. на сайте СПО объединений профсоюзов (см. по ссылке: spo.fpsu.org.ua/images/1167.pdf) размещен проект изменений в Порядок № 100. В соответствии с ним планируется расширить перечень выплат, не учитываемых при исчислении средней заработной платы. Кроме того, вновь будет откорректирован порядок включения в расчет среднего заработка премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат. Причем работодателям придется пересчитать среднюю, начисленную по ныне действующим правилам. Однако пока проект не принят, будем говорить о сегодняшних требованиях законодательства.

Далее расскажем о том, в какие сроки отпускные нужно выплатить.

Сроки выплаты отпускных

Законодательство требует выплачивать работнику сумму заработной платы за все время отпуска не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 21 Закона об отпусках, ст. 115 КЗоТ). Причем заметьте: речь идет о календарных днях (см. письмо Минтруда от 26.06.2009 г. № 155/13/116-09). Так, например, если первый день отпуска — 12 апреля 2021 года, то последним днем выплаты отпускных было 8 апреля 2021 года.

Нарушать указанные сроки категорически не рекомендуем. Ведь несвоевременная выплата отпускных может служить основанием для:

— переноса ежегодного отпуска по требованию работника в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 11 Закона об отпусках. Причем

— применения к работодателю штрафных санкций на основании ст. 265 КЗоТ, а к его должностным лицам — административных взысканий в соответствии со ст. 41 КУоАП.

Вместе с тем на практике не всегда получается следовать упомянутому требованию. Так, может быть, что работник по каким-то причинам обратился с просьбой предоставить ему отпуск в сокращенные сроки, не оговоренные заранее, в связи с чем работодатель не в состоянии выплатить ему отпускные за 3 дня до начала отпуска.

В этом случае избежать негативных последствий поможет ст. 7 Конвенции Международной организации труда «Об оплачиваемых отпусках» № 132, ратифицированной Законом № 2481. В соответствии с ней отпускные выплачивают работнику до отпуска, если иное не предусмотрено в соглашении между работником и работодателем.

На применение в данном случае международной нормы «дает добро» ст. 8¹ КЗоТ. Так, если международным договором или международным соглашением, в которых участвует Украина, установлены иные правила, нежели те, которые содержит законодательство Украины о труде, то применяются правила международного договора или международного соглашения.

Таким образом, в заявлении о предоставлении «непредвиденного» отпуска работник может указать желаемый срок выплаты ему отпускных. Заявление с резолюцией руководителя предприятия будет основанием для предоставления отпуска и выплаты отпускных в сроки, отличные от предусмотренных КЗоТ и Законом об отпусках. Такой выход предлагало Минсоцполитики в письмах от 05.01.2012 г. № 7/13/133-12 и от 04.08.2016 г. № 430/13/116-16. Но это все же крайний случай.

2.2. Учет отдельных выплат при расчете отпускных

Премии и вознаграждения

Как мы уже отмечали, при расчете отпускных все выплаты, в том числе и премии, относим к месяцам, за которые они начислены.

Если премия или другая выплата начислена за 2 месяца или за более продолжительный период, то ее нужно распределить по месяцам, за которые она начислена, пропорционально фактически отработанным в них рабочим дням. В расчет включаем распределенные суммы премии за месяцы, вошедшие в расчетный период (см. абзац третий п. 3 Порядка № 100, разъяснение Минэкономики от 24.12.2020 г. на официальном сайте www.me.gov.ua).

Так же поступаем и с вознаграждением по итогам работы за год (см. письмо Минэкономики от 29.01.2021 г. № 4708-06/5567-07).

Пример 2.3. Работник принят на работу с первого рабочего дня января, а именно, с 04.01.2021 г. (пятидневная рабочая неделя, суббота и воскресенье — выходные дни). С 19.04.2021 г. он уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 5 календарных дней. Расчетный период — январь — март 2021 года.

В расчетном периоде работнику начислены: в январе основная зарплата — 8000 грн, в феврале — основная зарплата — 4000 грн (с 15 по 28 февраля работник находился в отпуске за свой счет) и премия по итогам работы за январь — 2000 грн, в марте — основная зарплата — 8000 грн и премия по итогам работы за февраль — 1000 грн.

На предприятии ежемесячные премии начисляют в текущем месяце по итогам работы в предыдущем месяце. Поэтому такие

Определим сумму выплат за расчетный период:

8000 + 2000 + 4000 + 1000 + 8000 = 23000 (грн).

Среднедневная заработная плата составит:

23000 : (90 - 3 - 14) = 315,07 (грн/к. дн.),

где 90 — общее количество календарных дней расчетного периода;

3 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (см. табл. 2.2 на с. 47);

14 — количество дней отпуска без сохранения заработной платы в расчетном периоде.

Сумма отпускных за 5 календарных дней составит:

315,07 х 5 = 1575,35 (грн).

Важно! После того как работнику в апреле будет начислена премия за март 2021 года (месяц, который вошел в расчетный период), сумму отпускных нужно будет пересчитать с учетом такой премии.

Допустим, сумма премии, начисленная в апреле по итогам работы за март 2021 года, составила 2000 грн. Тогда сумма выплат за расчетный период с учетом такой премии составит:

23000 + 2000 = 25000 (грн).

Среднедневная зарплата равна:

25000 : (90 - 3 - 14) = 342,47 (грн/к. дн.).

Сумма отпускных после перерасчета равна:

342,47 х 5 = 1712,35 (грн).

Работнику нужно доплатить отпускные в сумме:

1712,35 - 1575,35 = 137 (грн).

Пример 2.4. Работник (пятидневная рабочая неделя, суббота и воскресенье — выходные дни) уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 10 календарных дней с 11.05.2021 г. Расчетным периодом является май 2020 года — апрель 2021 года.

В расчетном периоде работнику начислена основная зарплата исходя из оклада — 201272,73 грн, а также отпускные за дни ежегодного отпуска (находился в ежегодном отпуске с 1 по 24 сентября 2020 года) — 24743,76 грн. Кроме того, были начислены квартальные премии за ІІ квартал 2020 года (начислена в июле 2020 года) — 10800 грн и за ІІІ квартал 2020 года (начислена в октябре 2020 года) — 47047 грн.

Основная зарплата и оплата за период отпуска в сентябре 2020 года в полной сумме будут участвовать в расчете отпускных. А вот квартальные премии нужно отнести к месяцам, за которые они начислены, и распределить пропорционально отработанным в них дням.

Премия за IІ квартал 2020 года начислена за апрель, май и июнь. Но в расчетный период вошли только два месяца из этих трех, а именно, май и июнь. Распределим премию пропорционально отработанным дням в этих месяцах.

Согласно табелю учета рабочего времени работник фактически отработал во ІІ квартале 2020 года 60 раб. дн., в том числе: в апреле — 21 раб. дн., в мае — 19 раб. дн., в июне — 20 раб. дн. Распределенная премия за II квартал 2020 года составит:

— для мая — 10800 : 60 х 19 = 3420 (грн);

— для июня — 10800 : 60 х 20 = 3600 (грн).

Премия за III квартал 2020 года начислена за месяцы, которые вошли в расчетный период. Но формально п. 3 Порядка № 100 обязывает распределять все премии за 2 — 12 месяцев. Так что выполним его требование.

Согласно табелю учета рабочего времени работник фактически отработал в ІІІ квартале 2020 года 47 раб. дн.: в том числе в июле — 23 раб. дн., в августе — 20 раб. дн., в сентябре — 4 раб. дн. (с 1 по 24 сентября — ежегодный отпуск). Распределенная премия за III квартал 2020 года составит:

— для июля — 47047 : 47 х 23 = 23023 (грн);

— для августа — 47047 : 47 х 20 = 20020 (грн);

— для сентября — 47047 : 47 х 4 = 4004 (грн).

Общая сумма распределенных квартальных премий, которая примет участие в расчете отпускных:

3420 + 3600 + 23023 + 20020 + 4004 = 54067 (грн).

Определим сумму выплат за расчетный период для расчета отпускных:

201272,73 + 24743,76 + 54067 = 280083,49 (грн).

Среднедневная зарплата равна:

280083,49 : (365 - 10) = 788,97 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (см. табл. 2.2 на с. 47).

Сумма отпускных составит:

788,97 х 10 = 7889,70 (грн).

Если в июле 2021 года работнику будет начислена квартальная премия за II квартал 2021 года, в который вошел последний месяц расчетного периода, а именно, апрель 2021 года, то отпускные придется пересчитать и доплатить.

Аналогично приведенному действуем и в случае с вознаграждением по итогам работы за год. Причем учтите:

Пример 2.5. Работнику предоставляют ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 19.04.2021 г. Расчетным периодом является апрель 2020 года — март 2021 года. За месяцы расчетного периода работнику начислена основная заработная плата в сумме 74400 грн. Кроме того, в январе 2021 года ему была начислена премия к юбилею (к 60-летию) в размере 5000 грн.

Премия, начисленная работнику в связи с юбилеем, не участвует в расчете средней зарплаты для определения суммы отпускных (см. п.п. «и» п. 4 Порядка № 100). Таким образом, средний заработок рассчитываем исходя из начисленной основной зарплаты:

74400 : (365 - 11) = 210,17 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Сумма отпускных составляет:

210,17 х 24 = 5044,08 (грн).

Обратите внимание! Как мы уже упоминали (см. с. 50), КМУ планирует изменить правила включения премий и других поощрительных выплат в расчет среднего заработка.

Больничные и декретные

Из предыдущего подраздела вы помните, что при определении суммы отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск в расчет включают также пособие по временной нетрудоспособности (абзац четвертый п. 3 Порядка № 100).

Вместе с тем в общем случае пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования выплачивают работнику начиная с 6-го дня временной нетрудоспособности. При этом первые 5 дней оплачивает работодатель.

Означает ли это, что оплата дней болезни за счет работодателя не попадет в расчет больничных? Вовсе нет.

В расчет среднего заработка для определения суммы отпускных включают общую сумму оплаты периода временной нетрудоспособности.

Соответственно и календарные дни, на которые приходится временная нетрудоспособность работника, включают в общее количество календарных дней за расчетный период. Так было ранее (см. совместное письмо Минтруда и Минфина от 04.04.2006 г. № 2300/0/14-06/13-15, № 31-18040-02-5/6826) и обновление Порядка № 100, уверены, не должно повлиять на порядок включения больничных в расчет отпускной среднедневной зарплаты.

Чтобы лучше разобраться в «больничных» нюансах, рассмотрим пример.

Пример 2.6. Работнику предоставляют ежегодный основной отпуск с 17.05.2021 г. продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период для определения суммы отпускных: май 2020 года — апрель 2021 года.

За месяцы расчетного периода работнику начислены заработная плата в сумме 115000 грн и больничные за период временной нетрудоспособности в феврале 2021 года (12 календарных дней) — 3934,44 грн.

Определим среднедневную зарплату:

(115000 + 3934,44) : (365 - 10) = 335,03 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Как видите, и сумма больничных, и дни, за которые они начислены, принимают участие в расчете среднедневной зарплаты. В результате сумма отпускных составляет:

335,03 х 24 = 8040,72 (грн).

От больничных переходим к пособию по беременности и родам. О нем в Порядке № 100 прямо не говорится. Однако это не означает, что ему не место в расчете средней заработной платы для определения суммы отпускных. Ведь пособие по беременности и родам компенсирует потерю зарплаты за период отпуска в связи с беременностью и родами. Следовательно, оно подпадает под понятие выплат за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, которые принимают участие в расчете отпускной среднедневной зарплаты (абзац четвертый п. 3 Порядка № 100). Кстати, Минсоцполитики также «давало зеленый свет» декретным в расчете отпускных.

Пример 2.7. Работнице предприятия сразу после окончания отпуска в связи с беременностью и родами предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Отпуск в связи с беременностью и родами приходился на период с 31.12.2020 г. по 05.05.2021 г. включительно. В ежегодный отпуск работница уходит с 06.05.2021 г.

Расчетный период для определения суммы отпускных: май 2020 года — апрель 2021 года. Заработная плата за расчетный период составила 95454,55 грн. Общая сумма пособия по беременности и родам — 49573,44 грн, в том числе за 5 дней мая 2021 года — 1967,20 грн.

Важно! В расчете среднедневной заработной платы будет участвовать только часть пособия по беременности и родам, приходящаяся на месяцы расчетного периода, в размере 47606,24 грн (49573,44 грн - 1967,20 грн).

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(95454,55 + 47606,24) : (365 - 10) = 402,99 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Сумма отпускных составляет:

402,99 x 24 = 9671,76 (грн).

Учет отпускных и матпомощи

Отпускные за время нахождения в предыдущем отпуске, начисленные за дни, входящие в расчетный период, участвуют в расчете средней заработной платы. Это прямо прописано в абзаце четвертом п. 3 Порядка № 100. То есть при расчете средней зарплаты отпускные относим к месяцам, за которые они были начислены.

А вот

На этом ранее настаивало Минтруда (см. письмо от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05), аргументируя свою позицию положениями п.п. «б» п. 4 упомянутого Порядка.

Пример 2.8. Работнику предприятия предоставляют ежегодный отпуск с 26.04.2021 г. продолжительностью 28 календарных дней. За месяцы расчетного периода (апрель 2020 года — март 2021 года) ему были начислены:

— основная заработная плата исходя из оклада — 89739,13 грн;

— отпускные за период с 1 по 24 июля 2020 года — 6490,08 грн;

— компенсация за 4 календарных дня ежегодного отпуска — 1081,68 грн;

— материальная помощь на оздоровление к отпуску — 8000 грн.

Из полученных в расчетном периоде выплат в расчет средней заработной платы работника для исчисления суммы отпускных попадут только зарплата и отпускные. Матпомощь и компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска в расчет не включаем.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(89739,13 + 6490,08) : (365 - 11) = 271,83 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Определим сумму отпускных:

271,83 x 28 = 7611,24 (грн).

2.3. Неполное рабочее время и отпускные

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Вместе с тем по договоренности между работником и работодателем (ст. 56 КЗоТ) либо по инициативе работодателя (ст. 32 КЗоТ) работнику может быть установлено неполное рабочее время: неполный рабочий день и/или неполная рабочая неделя.

Работники, которые трудятся в режиме неполного рабочего времени, имеют право на ежегодный основной отпуск полной продолжительности. Никакие пропорциональные расчеты здесь проводить не нужно. Ведь работа на условиях неполного рабочего времени не ограничивает объем трудовых прав работников (см. ч. 3 ст. 56 КЗоТ). К тому же время работы на условиях неполного рабочего времени входит в «отпускной» стаж в полном объеме (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона об отпусках).

Возвращаемся к расчету отпускных.

На основании абзаца шестого п. 2 Порядка № 100 время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода.

По мнению Минэкономики (см. письмо от 01.04.2021 г. № 4711-06/19889-07), на этом основании время, когда работники по не зависящим от них причинам работали в режиме неполной рабочей недели, исключают из расчетного периода при исчислении средней заработной платы для выплаты отпускных. Какой вывод из этого следует?

Но если неполное рабочее время установлено на основании заявления работника (ст. 56 КЗоТ), то «правила игры» другие. В этом случае при расчете средней заработной платы для оплаты отпуска работника дни, в течение которых он не работал, остаются в расчетном периоде и уменьшают сумму среднедневной зарплаты (см. письмо Минэкономики от 05.01.2021 г. № 4709-06/235-07).

А если сотрудник работает на условиях неполного рабочего дня? Тогда отпускные ему следует рассчитывать в общем порядке.

Потренируемся на примерах.

Пример 2.9 Работник, принятый на работу 01.02.2019 г., с 01.12.2020 г. работает в режиме неполной рабочей недели (с понедельника по среду при 5-дневной рабочей неделе с выходными в субботу и воскресенье). С 17.05.2021 г. он уходит в ежегодный отпуск на 24 календарных дня. Расчетным периодом для определения суммы отпускных является май 2020 года — апрель 2021 года. Заработная плата за расчетный период — 100497,62 грн. Неполное рабочее время было установлено:

вариант 1 — по соглашению сторон на основании заявления работника.

Определим среднюю заработную плату:

100497,62 : (365 - 10) = 283,09 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Дни, в течение которых работник не работал, не исключают из расчетного периода, поскольку такой режим работы установлен на основании его заявления.

Сумма отпускных составит:

283,09 x 24 = 6794,16 (грн);

вариант 2 — по инициативе работодателя в связи с изменениями в организации производства и труда предприятия (ст. 32 КЗоТ).

Определим среднюю заработную плату:

100497,62 : (365 - 10 - 41) = 320,06 (грн/к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;

41 — количество рабочих дней, в течение которых работник не работал в декабре 2020 года (8 дней), январе (7 дней), феврале (8 дней), марте (8 дней) и апреле (10 дней) 2021 года в связи с изменениями в организации производства и труда предприятия.

Дни, в течение которых работник не работал, исключают из расчетного периода, поскольку такой режим работы установлен по инициативе работодателя.

Сумма отпускных составит:

320,06 x 24 = 7681,44 (грн).

Пример 2.10. Работница уходит в ежегодный отпуск с 30.04.2021 г. на 14 календарных дней. Расчетный период — апрель 2020 года — март 2021 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 143750 грн.

С апреля по май 2020 года она работала в режиме неполного рабочего дня (6 часов в день).

Поскольку работница трудится на условиях неполного рабочего дня, сумму отпускных определяем в общем порядке без каких-либо особенностей.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

143750 : (365 - 11) = 406,07 (грн/к. дн),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.

Определим сумму отпускных:

406,07 х 14 = 5684,98 (грн).

2.4. Отпуск для ухода за ребенком и средний заработок

Время отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3 (6, 16, 18*) лет исключаем из расчетного периода, за который исчисляем сумму отпускных. Основание — абзац шестой п. 2 Порядка № 100, который обязывает убирать из расчета время, в течение которого работники в соответствии с действующим законодательством не работали и за ними не сохранялся заработок.

* В зависимости от заболевания ребенка.

Пример 2.11. Работница по окончании отпуска для ухода за ребенком до 3 лет приступила к работе с 03.02.2021 г. С 17.05.2021 г. она уходит в ежегодный отпуск на 14 календарных дней. За расчетный период (май 2020 года — апрель 2021 года) ей начислена заработная плата в сумме 34800 грн.

В расчетном периоде работница с 1 мая 2020 года по 2 февраля 2021 года находилась в отпуске для ухода за ребенком. Это время исключаем из расчетного периода. В результате расчет отпускной среднедневной зарплаты будем проводить за период с 3 февраля по 30 апреля 2021 года.

Рассчитаем сумму среднедневной зарплаты:

34800 : (365 - 278 - 1) = 404,65 (грн/к. дн),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

278 — количество календарных дней, исключаемое из расчетного периода как время, не отработанное согласно законодательству, за которое не сохранялся средний заработок (абзац шестой п. 2 Порядка № 100);

1 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на период, за который производим расчет отпускной среднедневной зарплаты (т. е. с 3 февраля по 30 апреля 2021 года), а именно, 8 марта — Международный женский день.

Сумма отпускных равна:

404,65 х 14 = 5665,10 (грн).

Усложним ситуацию. Работница уходит в ежегодный отпуск сразу после окончания отпуска для ухода за ребенком или в месяце выхода на работу из такого отпуска и в расчетном периоде нет заработка.

В этом случае расчет средней зарплаты производим из оклада, но не ниже МЗП, установленной на время расчета**. Причем если работник принят условиях неполного рабочего времени, то среднюю рассчитываем исходя из оклада (МЗП), исчисленного пропорционально занятости.

** Исходя из примеров, приведенных в разъяснении Минэкономики от 24.12.2020 г. (см. на сайте: www.me.gov.ua), следует, что оклад нужно сравнивать с МЗП, установленной в месяце, на который приходится начало отпуска.

Покажем на примере, как это работает.

Пример 2.12. Работница предприятия с 05.04.2021 г. приступила к работе после окончания отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. С 26.04.2021 г. ей предоставляют ежегодный основной отпуск продолжительностью 10 календарных дней. В расчетном периоде (апрель 2020 года — март 2021 года) работница не имела заработка.

Ее оклад согласно штатному расписанию:

вариант 1 — 8800 грн. Полная занятость.

Оклад работницы (8800 грн) выше МЗП (6000 грн), установленной для апреля 2021 года (месяца, на который приходится событие, с которым связан расчет, — начало отпуска). Следовательно, расчет среднедневной зарплаты производим исходя из оклада работницы:

(8800 x 12) : (365 - 11) = 298,31 (грн/к. дн.).

Определим сумму отпускных:

298,31 х 10 = 2983,10 (грн);

вариант 2 — 8800 грн. Работница занимает 0,5 ставки (неполное рабочее время).

Оклад (8800 грн) выше МЗП (6000 грн), установленной для апреля 2021 года. Расчет среднедневной зарплаты проводим исходя из оклада, но с учетом занятости работницы.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

(8800 х 0,5 х 12) : (365 - 11) = 149,15 (грн/к. дн.).

Определим сумму отпускных:

149,15 х 10 = 1491,50 (грн);

вариант 3 — 4000 грн. Работница занимает 0,5 ставки (неполное рабочее время).

Оклад работницы (4000 грн) ниже МЗП (6000 грн), установленной для апреля 2021 года. Поэтому в расчете среднедневной зарплаты будет участвовать МЗП, исчисленная пропорционально занятости работницы.

Сумма среднедневной зарплаты составит:

(6000 х 0,5 х 12) : (365 - 11) = 101,69 (грн/к. дн).

Сумма отпускных равна:

101,69 х 10 = 1016,90 (грн).

Напомним: период нахождения работницы в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет не засчитывается в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск. Об этом сказано в ч. 2 ст. 181 КЗоТ.

Вместе с тем ч. 8 ст. 179 КЗоТ и ч. 4 ст. 18 Закона об отпусках разрешают лицам, находящимся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет, одновременно работать на предприятии на условиях неполного рабочего времени (неполного рабочего дня или неполной рабочей недели). В свою очередь, работа на условиях неполного рабочего времени не предусматривает каких-либо ограничений трудовых прав работников. В связи с этим женщина, которая находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет и работает на условиях неполного рабочего времени, имеет право на получение ежегодного отпуска. Об этом говорилось и в письме Минтруда от 23.01.2007 г. № 13/13/116-07.

Среднюю зарплату для определения суммы отпускных в такой ситуации рассчитывайте исходя из заработной платы, начисленной работнице (работнику) за расчетный период (см. подраздел 2.3 на с. 55).