Способы исправления
Уточняющая декларация. Формально несуммовые ошибки (в реквизитах, перечисленных в пп. 48.3 и 48.4 НКУ), как и суммовые, следует исправить. При этом, как известно, существует два способа исправления ошибок (п. 50.1 НКУ):
— через уточняющую декларацию или
— в текущей декларации.
Однако несуммовую ошибку, допущенную в декларации единоналожника (которая на сумму налоговых обязательств по единому налогу не повлияла), получится исправить только первым способом — с помощью УД (т. е. способом из п.п. «а» п. 50.1 НКУ) или в некоторых случаях — путем подачи декларации с типом «Звітна нова» (о котором скажем позже).
Ведь исправление способом «в текущей декларации» подразумевает, что в декларации нужно заполнить отведенные для исправления ошибок: раздел VI (в декларации единоналожников-ФЛП) или раздел IV (в декларации единоналожников-юрлиц). Однако при несуммовых ошибках эти разделы заполнению не подлежат, поскольку суммовые показатели не исправляются. Поэтому вторым способом — в текущей декларации — несуммовые ошибки исправить не представляется возможным.
При этом для исправления несуммовых ошибок с помощью УД:
— в поле 1 ставят отметку напротив типа «Уточнююча»;
— поля 2 и 3 УД (об отчетном и уточняемом периодах) заполняют одинаково — в них указывают уточняемый налоговый (отчетный) период, ошибки которого исправляются, а
— саму УД просто-напросто правильно перезаполняют, т. е. правильно заполняют в ней все показатели, как если бы ошибки не было.
Декларация «Звітна нова». Однако если ошибку исправляем по горячим следам — до истечения предельного срока подачи декларации за отчетный период — то можно переподать правильно заполненную за отчетный период декларацию с типом «Звітна нова» (последний абзац п. 50.1 НКУ).
Таким образом,
исправить несуммовые ошибки можно с помощью декларации с типом «Уточнююча» (после предельного срока подачи) или «Звітна нова» (если предельный срок подачи не истек)
Об этом говорят и налоговики (БЗ 107.01.07).
При этом не забывайте, что на уточнение отведено 1095 дней (п. 50.1 НКУ). Правда, при исправлении ошибок на карантине следует учесть, что сроки давности, определенные ст. 102 НКУ, на время карантина продлеваются. А значит, на подачу уточненок к 1095 дням должны добавить время карантина (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, вопрос 11 информационного письма ГНСУ от 20.03.2020 г. № 7; подробнее о продлении сроков см. «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39, с. 26). Для этого должно быть соответствующим образом приспособлено программное обеспечение.
На первый взгляд, может показаться, что раз несуммовые ошибки не влияют на сумму единого налога, то их не нужно исправлять. Впрочем, иногда их неисправление может обернуться неприятностями. Какими? Рассмотрим на примере отдельных ситуаций.
Ошибка в периоде
Указали не тот период (год/квартал). К примеру, ФЛП-единоналожник (группы 3, зарегистрированный с 1 января 2021 года) ошибся в отчетном годе и в декларации указал не I квартал 2021 года, а I квартал 2020 года.
Тогда получится, что обязанность по подаче правильной декларации за I квартал 2021 года останется невыполненной. А за неподачу (несвоевременную подачу) декларации, напомним, предусмотрен штраф (п. 120.1 НКУ) в размере 340 грн, а за повторное такое нарушение в течение года — в размере 1020 грн. Правда, в связи с карантинным мораторием штрафы за нарушение налогового законодательства (в том числе нарушение начисления, декларирования, уплаты единого налога) в период карантина не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Так что в возникшей ситуации штрафа за неподачу/несвоевременную подачу удастся избежать. Однако такую ошибку все равно следует исправить.
Как исправить? В таком случае упрощенцу:
— во-первых, важно отчитаться за соответствующий (правильный) период. Поэтому прежде всего нужно подать контролирующим органам декларацию с типом «Звітна» с указанием правильного отчетного периода (в данной ситуации — за I квартал 2021 года), а
— во-вторых, появляется вопрос: как быть с ошибочной декларацией, поданной за неправильный период? Аннулирование ошибочно поданной декларации НКУ не предусмотрено. Однако, что делать в этой ситуации, налоговики поясняют в БЗ 129.02. По сути
контролеры предлагают обнулить ошибочную декларацию не того периода через механизм исправления ошибок
Фискалы отмечают, что в случае ошибочной подачи налоговой отчетности (подана отчетность, которую не должны были подавать, или не тому контролирующему органу) плательщику необходимо уменьшить ошибочно начисленное налоговое обязательство. При этом все зависит от того, как быстро обнаружена оплошность. И если ошибка выявлена:
— до окончания предельного срока подачи ошибочной декларации, то плательщик может подать декларацию с типом «Звітна нова», с помощью которой уменьшить налоговые обязательства;
— после предельного срока подачи ошибочной декларации, то плательщик может подать отчетность с типом «Уточнююча», посредством которой также уменьшить налоговые обязательства.
Поскольку в данном случае предельные сроки подачи ошибочной декларации уже прошли, то обнулить ее получится с помощью уточняющей декларации.
При этом с уточняющей декларацией можно подать дополнение по п. 46.4 НКУ с пояснением относительно уменьшения ошибочно начисленных налоговых обязательств, указав об этом в специально отведенном поле в заключительной части декларации.
Указали не свой период. Если по ошибке указали в декларации не свой период (к примеру, ФЛП-единоналожник группы 1 или 2 ошибочно указал отчетным периодом квартал, а не год, п. 294.1 НКУ, хотя условий пребывания на ЕН не нарушал), то вообще-то контролеры должны отловить оплошность еще при приеме декларации. И направить плательщику уведомление об отказе в приеме декларации, поскольку отчетный период не соответствует выбранному режиму налогообложения (п.п. 2 п. 3 разд. IV Порядка № 5). Если же каким-то чудом декларация прошла (принята), то ошибку все равно следует исправить в таком порядке, как рассматривалось выше.
Ошибка в коде КВЭД
Указали КВЭД, которого нет в Реестре плательщиков ЕН. Такая ошибка особенно критична для ФЛП-единоналожников групп 1 и 2. Ведь в том случае, когда единоналожник действительно осуществляет вид деятельности, не указанный в Реестре ЕН, то это нарушение. И за него придется расплачиваться уходом с ЕН (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ) и обложением дохода от такого вида деятельности: у предпринимателя-единоналожника группы 1 или 2 — налогом по ставке 15 % (п.п. 2 п. 293.4 НКУ), а у единоналожника-юрлица — налогом по двойной ставке: 6 % или 10 % (п.п. 3 п. 293.5 НКУ). Подробнее о последствиях для нарушителей в этой ситуации см. «Налоги & бухучет», 2019, № 19, с. 18.
Но в данном случае на самом деле упрощенец вид деятельности, отсутствующий в ЕН-Реестре, не осуществлял (никакого дохода от него не получал), а лишь допустил оплошность при заполнении декларации. То есть имело место не нарушение, а ошибка. Поэтому сбросить с единого налога и применить повышенную ставку налога к упрощенцу фискалы, в общем-то, не могут. Однако
в этой ситуации возникает риск признания декларации неподанной
Ведь налоговики могут усомниться в правильности заполнения декларации и достоверности указанных в ней данных. Скорее всего, контролеры отметят нестыковку и обратят внимание на то, что при чужом КВЭДе строки 02 или 04 декларации остались не заполненными. И выявив несоответствие кода КВЭД данным Реестра ЕН (при незаполненных строках), сочтут, что декларация заполнена с нарушениями, и откажутся ее принять (пп. 49.8, 49.11 НКУ, п.п. 2 п. 2 разд. IV Порядка № 5).
Как исправить? Если декларацию фискалы приняли, то, в принципе, можно оставить все как есть. Однако не исключаем придирки налоговиков в дальнейшем. Поскольку налоговики считают, что могут отказать в приеме декларации (признать ее неподанной) даже после получения плательщиком квитанции № 2 (БЗ 129.03). Хотя о незаконности этого подхода мы говорили в «Налоги & бухучет», 2020, № 66, с. 17 и 2019, № 32, с. 27 (ср. ). Поэтому спокойнее код все-таки исправить. И если успеваете исправиться до предельного срока подачи декларации — подавайте декларацию с типом «Звітна нова». А если не успели, то прибегайте к уточняющей декларации.
При исправлении такой ошибки предпринимателю-единоналожнику достаточно правильно заполнить декларацию (с типом «Звітна нова» или «Уточнююча») и указать в ней правильные коды КВЭД в разделе I и остальные данные. А вот раздел, касающийся исправления суммовых ощибок (разд. VI декларации единоналожников-ФЛП), не заполнять.
Указали КВЭД, который есть в Реестре ЕН, но деятельность по которому не вели. Такая ошибка, по большому счету, никаких страшных последствий за собой не повлечет. Поэтому в таком случае можно никаких действий не предпринимать и лишний КВЭД не убирать. Тем более что, в отличие от предыдущей ситуации, такой код в Реестре ЕН присутствует. А значит, какого-то особого внимания проверяющих не привлечет.
Не указали КВЭД, который есть в Реестре ЕН и по которому деятельность вели. Считаем, что и в этом случае тревожиться не нужно. Код КВЭД присутствует в Реестре ЕН, единоналожник вел разрешенную деятельность. Поэтому ошибку можно не исправлять.
Ошибка в численности
А что если ФЛП-единоналожник группы 2 ошибся в численности: к примеру, при заполнении поля 9 декларации ошибочно учел работницу, находящуюся в отпуске по беременности и родам, которую не следовало учитывать (п.п. 291.4.1 НКУ). В итоге в поле 9 декларации указано 5 человек вместо 4.
Думаем, что такая ошибка не опасна (тем более что за рамки предельных 10 человек численность не вышла, п. 291.4 НКУ), поэтому ее можно не исправлять. Хотя если есть желание, то этот показатель можно уточнить. То есть в поле 9 УД показатель численности заполнить правильно, а также перенести в УД остальные данные из декларации.
Ошибка в величине дохода
Условимся, что единоналожников группы 3 (у которых величина ЕН зависит от дохода) в данном случае рассматривать не будем. А рассмотрим ситуацию, когда ошибка в величине дохода не влияет на размер ЕН. К примеру, предприниматель-единоналожник группы 1 в декларации за 2020 год неверно отразил размер ЕН-дохода: не учел 20000 грн. В итоге показал доход в размере 760000 грн вместо 780000 грн.
Считаем, что и эта ошибка не страшна. Ведь предельный размер ЕН-дохода в 2020-м (1 млн грн) первогруппником не превышен. Поэтому нарушения условий пребывания на ЕН не произошло. Подробнее о лимитах ЕН-дохода в 2020-м см. «Налоги & бухучет», 2020, № 46, с. 6. А о лимитах ЕН-дохода с 2021 года — «Налоги & бухучет», 2021, № 1-2, с. 25.
