Заправляем авто работников по талонам юрлица

* Также это могут быть смарт-карты и другие инструменты, которые предоставляют право их держателю на заправку определенных объемов горючего.

Сжато о топливных талонах

Топливный талон — это документ, приобретенный по отпускной цене обусловленного номинала, который подтверждает право его собственника (покупателя горючего) получить на АЗС/АГЗС фиксированное количество горючего определенного наименования и марки, которые обозначены на нем. Талон на горючее не является расчетным или платежным средством. Это лишь товарно-распорядительный документ, на основании которого горючее отпускают с АЗС/АГЗС.

То есть приобретение горючего таким способом предусматривает, что предприятие сначала должно уплатить его поставщику деньги за определенный объем горючего. А уже после этого получает от продавца горючего талоны определенного номинала (с указанными на них серийным и порядковым номерами), которые дают ему право в момент их предъявления получить уже оплаченное горючее.

На практике обычно используют две схемы работы с топливными талонами — в зависимости от момента, когда право собственности на горючее переходит к покупателю.

Переход права собственности — по факту получения талонов. Это когда объем конкретного вида горючего, который обеспечен приобретенными талонами (указан в них), сразу переходит в собственность покупателя — в момент получения талонов. В дальнейшем горючее остается на ответственном хранении у поставщика до момента предъявления талонов и заправки в баки автомобилей на АЗС/АГЗС. Передача на ответственное хранение предоплаченного горючего происходит путем подписания между покупателем и продавцом акта приема-передачи (расходной накладной) и выдачи покупателю талонов соответствующего номинала на весь объем оплаченного горючего (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 15.03.2016 № 6164/10/26-15-40-02-16).

В таком случае, кроме акта приема-передачи (расходной накладной), которая подтверждает факт получения талонов на горючее, продавец выпишет расходную накладную (или акт приема-передачи) на общий объем горючего, обеспеченный выданными талонами. Именно в этот момент предоплаченное горючее покупатель оприходует себе на баланс (Дт 2031 «Горючее на складе» — Кт 631). Сразу же при получении талонов покупатель на основании составленного акта приема-передачи (расходной накладной) отражает передачу горючего поставщику на ответственное хранение (Дт 2032 «Талоны на горючее» — Кт 2031 «Горючее на складе»).

В конце месяца, пользуясь полученным от поставщика актом приема-передачи горючего с ответственного хранения, его стоимость отражают записью: Дт 2033 «Горючее в баках автомобилей» — Кт 2032 «Талоны на горючее».

Переход права собственности — во время заправки авто. Это когда право собственности на горючее переходит к покупателю в момент фактической заправки автомобиля на АЗС/АГЗС. То есть когда горючее из топливораздаточной колонки заливают в бак автотранспортного средства.

В таком случае до момента физического отпуска (заправки) горючего у покупателя будет висеть обычная предоплата за выданный аванс под поставку горючего в будущем (Дт 371 «Расчеты по выданным авансам»). Все ограничится только актом приема-передачи (расходной накладной) именно на талоны, а не на горючее.

(или Дт 2031 «Горючее на складе» — если горючее по талонам заливали в канистры или подобные емкости). Здесь роль для целей оприходования горючего на баланс предприятия играет полученная от поставщика в конце месяца расходная накладная о количестве выданного АЗС/АГЗС горючего по талонам (и чеки РРО, сформированные непосредственно в момент получения горючего на АЗС/АГЗС).

Однако возможен альтернативный вариант учета топливных талонов в ситуации, когда право собственности на горючее покупатель получит лишь после его фактической заправки в бак автомобиля. Заключается он в учете топливных талонов на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (Дт 331 — Кт 371). Следовательно, только по факту получения горючего (заправки в бак автомобиля) его списывают с субсчета 331 и оприходуют на Дт 2033 «Горючее в баках автомобилей»: Дт 2033 — Кт 331.

В условиях перепродажи талонов этот подход, на наш взгляд, является наиболее оптимальным. Ведь тогда мы отразим продажу талонов на горючее непосредственно с субсчета 331 (субсчет 2033 задействован не будет). А это, в свою очередь, не позволит налоговикам подводить предприятие под плательщика акцизного налога (см. об этом ниже).

Обычно в каждой из схем АЗС/АГЗС в момент заправки автомобиля горючим по талонам выдают получателю чек РРО, в котором указывают в качестве оплату «Талоны». О возможных вариантах решения ситуации, когда горючее по талонам заправлено, а чека РРО нет, читайте в «Налоги & бухучет», 2021, № 61.

А отражение в учете операций с талонами нами подробно освещалось в «Налоги & бухучет», 2019, № 64.

Перепродажа топливных талонов

Очевидно, что предприятие как собственник горючего имеет право распоряжаться им по своему усмотрению — в том числе продать топливные талоны, и в частности — по договору купли-продажи.

Единственное формальное ограничение — это запрет единоналожникам продавать подакцизные товары, который установлен п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ — для всех упрощенцев и п.п. 1 п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ — для спецЕНщиков.

Поэтому в договоре купли-продажи с покупателем (в вашем случае сотрудником предприятия) обязательно зафиксируйте «талонный» способ приобретения сотрудниками права на получение на АЗС/АГЗС горючего, а также укажите, в частности, реквизиты талонов, предельный срок получения горючего, перечень доступных для заправки АЗС/АГЗС и тому подобное.

Сразу отметим! Чтобы не иметь проблем с топливным акцизом и регистрацией налоговых накладных (НН) / расчетов корректировки (РК) в ЕРНН,

Если договорились с работником, что погашение задолженности за поставленные топливные талоны будет проводиться путем отчисления из зарплаты работника, то зафиксируйте этот момент в договоре купли-продажи. Укажите в нем, из зарплаты за какой месяц и в какой сумме следует провести отчисление.

Если же в договоре этот момент пропустили, то работник может обратиться с заявлением о проведении отчисления из его зарплаты за такой-то месяц в такой-то сумме для покрытия его задолженности предприятию. Обратите внимание, что здесь ограничения, установленные ч. 1 ст. 128 КЗоТ, не действуют! Поэтому на погашение задолженности за талоны можно направить хоть всю сумму зарплаты к выплате, конечно, если это зафиксировано в договоре.

Бухучет. В бухгалтерском учете доход от продажи топливных талонов должен попасть на Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» (Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»): Дт 377 — Кт 712 (719). А их себестоимость отражайте соответственно по Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности») : Дт 943 (949) — Кт 2032 (331).

Перепродажу топливных талонов другим лицам оформляйте актом приема-передачи или расходной накладной, составленными по общим правилам.

Налог на прибыль. Объект обложения по налогу на прибыль определяем исходя из бухгалтерского финансового результата, откорректированного на разницы, прямо предусмотренные НКУ. Поэтому операции по приобретению и дальнейшей перепродаже топливных талонов отражайте исключительно по правилам бухучета. Ведь никаких корректировок для них НКУ не устанавливает.

Разве что топливные талоны (а в результате и само горючее) будут приобретены у особых нерезидентов или у неприбыльных организаций. Тогда высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам придется применить 30 % увеличивающую разницу из п.п. 140.5.4 НКУ (ср. ).

НДС. Во время приобретения «талонного» горючего право на налоговый кредит (НК) возникает у покупателя в общеустановленном порядке — по правилу «первого события» согласно п. 198.2 НКУ. В вашем случае таким событием является предоплата за горючее. Поэтому именно на дату оплаты за горючее отражайте НК поз НДС (см. письмо ГФСУ от 18.04.2019 № 1684/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Основание — зарегистрированная НН. Впрочем, за февраль, март, апрель и май 2022 года НК можно было отразить на основании первичных (расчетных) документов (п. 32² подразд. 2 разд. ХХ НКУ, см. «Налоги & бухучет», 2022, № 33). Но в дальнейшем такой НК все равно надо будет подтвердить зарегистрированной НН (п.п. 69.1¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, «Налоги & бухучет», 2022, № 40).

Операции по реализации талонов на горючее подлежат обложению НДС в общем порядке. Поэтому на дату поставки (по правилу «первого события») своим сотрудникам топливных талонов, которые предоставляют право на заправку авто горючим на АЗС/АГЗС, нужно увеличить налоговые обязательства (НО) по НДС.

Для вас как перепродавца талонов на горючее минимальная база НДС-обложения равна цене приобретения такого товара (п. 188.1 НКУ). Очевидно — это цена оприходования вами горючего (топливных талонов). Если перепродаете топливные талоны ниже цены приобретения, не забудьте составить НН с типом причина «15» (см. svp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/584224.html).

Ясности здесь нет. На практике кто-то берет условный код на сайте ГНСУ для других товаров — «00120». Для смарт-карт, например, используют код «8523 30 00 00» (карты с магнитной лентой без записи) или «8524 60 00 00» (карты с магнитной лентой с записью).

Налоговики в отношении порядка составления НН при реализации талонов на горючее разъясняют так: в случае осуществления дальнейшей поставки ранее приобретенного горючего (дизельное горючее или бензин), при составлении НН по такой операции указывается код УКТ ВЭД, который отвечает коду УКТ ВЭД дизельного горючего и бензина соответственно (см. dp.tax.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-71871.html).

И все же, мы бы не советовали так поступать*. Ведь, кроме «акцизной» причины, одним из критериев рисковости осуществления операций, которые применяются для целей блокировки регистрации НН/РК в ЕРНН, является отсутствие на дату составления НН/РК сведений в Реестре плательщиков топливного акциза о хозсубъекте, который регистрирует НН/РК на товар (горючее) по кодам УКТ ВЭД в соответствии с п.п. 215.3.4 НКУ.

* Об указании в НН именно «талоны», а не «горючее» мы писали в «Налоги & бухучет», 2019, № 59.

Безвозмездная передача талонов

Приобретенные за счет предприятия топливные талоны можно предоставить работникам на безвозмездной основе.

Бухучет. Любая безвозмездная передача в бухгалтерском учете отражается как расходы. Талоны на горючее, которые предприятие дарит сотруднику, отражаются по кредиту соответствующего счета учета в корреспонденции со счетом расходов: Дт 949 — Кт 2032, 313.

Налог на прибыль. Если предприятие — малодоходник, и вы определили в декларации по налогу на прибыль, что не применяете корректировки из разд. ІІІ НКУ, тогда все просто. Прибыльный объект формируется строго на основании бухучетных данных. Поэтому в общем случае последствием таких безвозмездных передач будут бухучетные расходы, которые, соответственно, уменьшат объект обложения налогом на прибыль.

Если предприятие — высокодоходник или же малодоходник-доброволец, то тоже волноваться не следует. Ведь ваши одаренные — физические лица, которые являются плательщиками НДФЛ. Поэтому вы не осуществляете никаких корректировок бухфинрезультата, поскольку п.п. 140.5.10 НКУ предусматривает прямое исключение. То есть безвозмездная передача топливных талонов работникам предприятия отразится на прибыльном объекте по бухучетным правилам.

НДС. Безвозмездная передача товаров (талонов на горючее), в том числе и сотрудникам предприятия, для целей НДС-обложения является их поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ).

При безвозмездной передаче начисляют только одни НДС-обязательства — исходя из минбазы на основании п. 188.1 НКУ: не ниже цены приобретения топливных талонов. А вот НН составляют две: первую (поставочную) — на нулевую договорную стоимость, вторую (минбазную) — на сумму превышение минбазы над договорной ценой.

НДФЛ, ВС и ЕСВ. Для работников предприятия безвозмездно полученные топливные талоны являются дополнительным благом (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). А на сумму дополнительного блага начисляют НДФЛ и военный сбор (ВС).

Дополнительное благо вы предоставили работникам в неденежной форме. Поэтому базу обложения НДФЛ определяйте по правилам п. 164.5 НКУ. То есть стоимость талонного дохода, рассчитанную по обычным ценам, умножьте на натуральный коэффициент — 1,219512 (для доходов, облагаемых по ставке 18 %).

Также удерживайте ВС по ставке 1,5 % (п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Для определения базы обложения ВС натуральный коэффициент не применяют.

Есть еще один способ провести выдачу сотрудникам талонов на горючее. Возможно

В таком случае НДФЛ и ВС начислять не придется. Но есть условие — общая стоимость подаренных талонов не должна превышать 25 % минимальной зарплаты на 1 января 2022 года — 1625 грн из расчета на месяц (п.п. 165.1.39 НКУ). Основание для предоставления подарков работникам в виде талонов на горючее — соответствующий приказ руководителя предприятия о таком дарении.

Если стоимость неденежных подарков превысит необлагаемый налогом предел (в расчете на месяц), то под налогообложение попадает часть стоимости, которая превышает такой предел. Налогооблагаемая часть будет для работника доходом в виде дополнительного блага (п. 174.6, п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

Предостерегаем вас от желания предоставить работнику подарок (топливные талоны) по сниженной стоимости по сравнению с ценой закупки, чтобы вывести его из-под налогообложения. Почему? Потому что вы ничего не сэкономите. Такие действия налоговики расценят как предоставление индивидуальной скидки от обычной цены подарка. Ее сумма — это налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

Внимание! Если часть денежного подарка облагается налогом, то в базу НДФЛ-обложения она должна попасть увеличенной на натуральный коэффициент 1,219512. А вот ВС удерживайте из «чистой» стоимости.

Что касается ЕСВ, то независимо от варианта оформления, безвозмездно полученные работником талоны на горючее войдут в фонд оплаты труда работника (см. пп. 2.3.2, 2.3.4 Инструкции № 5) и в соответствии с базой начисления единого взноса. Отталкивайтесь от суммы, в которой вы неденежный доход зафиксировали в бухучете как доход получателя. Вместе с тем есть и другое мнение: включать в базу начисления ЕСВ неденежные доходы в сумме, которая равна их стоимости (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 99).

Топливные талоны и акциз

Нужно ли предприятию при реализации талонов на получение горючего регистрироваться плательщиком акцизного налога как лицо, которое реализует горючее?

По общему правилу к плательщикам акцизного налога относятся, в частности, лица, которые реализуют горючее (п.п. 212.1.15 НКУ). В свою очередь, под реализацией горючего понимают любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего с переходом на него права собственности или без, за плату (компенсацию) или без, из акцизного склада/акцизного склада передвижного (п.п. 14.1.212 НКУ):

— в акцизный склад;

— в акцизный склад передвижной;

— для собственного потребления или промышленной переработки;

— любым другим (!) лицам.

Следовательно,

Ведь при таких операциях реализация горючего (физический отпуск с акцизного склада / акцизного склада передвижного) не осуществляется. А происходит лишь продажа талонов на горючее. Реализация же горючего происходит только в момент отоваривания талонов, то есть при заправке автомобилей на АЗС/АГЗС — во время физического отпуска горючего в бак автомобиля. Эту позицию поддерживали и налоговики (см. письма ГФСУ от 27.05.2019 № 2383/6/99-99-12-02-02-15/ІПК и от 21.02.2019 № 645/6/99-99-12-01-02-15/ІПК).

В то же время фискалы настаивают — если по данным первичных документов предприятие осуществляет операции по получению от поставщиков и реализацию покупателям горючего с помощью талонов, которые получаются и/или предоставляются как дополнение к расходным накладным на горючее, тогда предприятие является плательщиком горючего акциза (см. письмо ГНСУ от 08.11.2019 № 1242/6/99-00-04-02-05-15/ІПК, БЗ 114.01).

Впрочем, незаконность такого вывода очевидна — потому что, чтобы там в первичных документах не указывалось (и с какими кодами УКТ ВЭД), при перепродаже талонов никакой «акцизной» реализации горючего не будет. Касается это и тех случаев, когда согласно договору купли-продажи право собственности на горючее, на которое приобретены талоны, переходит к его покупателю и горючее остается на ответственном хранении на АЗС/АГЗС. Ведь при этом физической передачи его с акцизного склада также не происходит. Подробнее читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 59.

Однако, с учетом продавливания налоговиками фискального ретроподхода, перепродавец талонов, у которого в первичных документах значилось горючее, может нарваться при проверке на штраф по п. 117.3 НКУ — 100 % стоимости реализованного горючего. Да еще и фискалы будут угрожать 500 тыс. грн штрафа за торговлю без лицензии на «опт». Поэтому советуем оформлять перепродажу талонов на горючее так, чтобы по первичным документам проходили именно талоны.

Необходимо ли перепродавцу талонов получать лицензии на оптовую/розничную торговлю горючим и/или на его хранение?

(см. «Налоги & бухучет», 2019, № 59). Если отоваривать талоны предприятие планирует, заправляя горючее непосредственно в бак автомобиля, то и на этом этапе о хранении (а следовательно, и о получении лицензии на хранение горючего) говорить не придется.

А вот в отношении лицензии на «опт» однозначного ответа нет. Хотя в некоторых письмах налоговики предоставляют либеральный ответ и говорят, что операции по реализации топливных карт и талонов на горючее без осуществления операций непосредственно с горючим не требуют получения соответствующей лицензии (см. письма ГФСУ от 24.07.2019 № 3422/6/99-99-12-02-02-15/ІПК и от 27.05.2019 № 2383/6/99-99-12-02-02-15/ІПК). И все же получите от фискалов ИНК похожего содержания непосредственно для себя. Подробности о топливных талонах и лицензиях см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 59.

Акцизные накладные (АН) на операции с талонами или топливными картами не составляются. Поскольку физическая передача горючего происходит на АЗС/АГЗС на основании топливных талонов, то в этом случае АН должны составляться именно такими поставщиками, то есть АЗС/АГЗС (см. письма ГНСУ от 20.09.2019 № 333/6/99-00-04-02-06-15/ІПК и ГФСУ от 24.07.2019 № 3422/6/99-99-12-02-02-15/ІПК).

Следовательно, еще раз подчеркнем! Чтобы налоговики не цеплялись, почему предприятие не зарегистрировано плательщиком горючего акциза и/или почему не получило лицензию на хранение горючего, очень желательно и в первичных документах, и в НН указывать, что продаете вы именно талоны.