Расчеты с кредиторами при ликвидации предприятия

Бухучет кредиторки

Денежная и товарная кредиторка. Рассчитываясь с кредиторами, предприятие, которое ликвидируется, должно, в частности, погасить кредиторскую задолженность:

— по полученным товарам, работам, услугам (Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), то есть оплатить поставщикам их стоимость;

— по полученным авансам (Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»), то есть отгрузить уже оплаченные товары (работы, услуги) или вернуть средства.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками денежными средствами отражают записью: Дт 63 — Кт 30, 31.

А после отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, предоставления услуг) в счет полученных авансов делают стандартные реализационные проводки с отражением:

— дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): Дт 36 — Кт 701 (702, 703);

— себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг): Дт 901, 902, 903 — Кт 20, 22, 23, 26, 28.

Погашения кредиторки показывают путем взаимозачета задолженностей: Дт 681 — Кт 36.

Списание непогашенной кредиторки. А если кредиторская задолженность осталась непогашенной? Тогда при ликвидации предприятия ее необходимо списать (закрыть) с одновременным включением суммы непогашенного долга в состав прочих операционных доходов (Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»). Ведь, как предусмотрено п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства»,

Сюда попадет и задолженность контрагентов из рф и беларуси. Ведь п. 17 постановления Правления НБУ от 24.02.2022 № 18 запрещает банкам осуществлять с ними любые валютные операции (см. статью «ВЭД: расчеты и другие ограничения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 62).

В то же время если списывается денежная кредиторская задолженность (по полученным товарам, работам, услугам: Дт 631 — Кт 717), налоговики требуют откорректировать отраженный ранее налоговый кредит (НК) по НДС (см. об этом дальше). При этом в зависимости от метода корректировки НК (об НДС см. дальше) делают следующие проводки: Дт 949 — Кт 641/НДС или Дт 641/НДС — Кт 644 (методом «красное сторно») и одновременно Дт 949 — Кт 644.

В то же время в случае списания кредиторской ВЭД-задолженности никаких корректировок импортного НК проводить не нужно (см. статью «Списание «импортной» задолженности и НДС» // «Налоги & бухучет», 2019, № 16).

А вот в случае списания товарной кредиторской задолженности (аванс получен, но товары не отгружены / услуги не предоставлены: Дт 681 — Кт 717) в отношении корректировки налоговых обязательств (НО) по НДС, исходя из разъяснений налоговиков, могут возникнуть проблемы (см. ниже). Однако если решите откорректировать НО, используйте следующую проводку: Дт 643 — Кт 641/НДС (методом «красное сторно»).

Налог на прибыль

Погашение кредиторской задолженности ликвидирующимся предприятием не приведет к возникновению любых прибыльных разниц. А это значит, что и малодоходники, и высокодоходники должны равняться исключительно на бухучет.

(см. письма ГНСУ от 20.10.2021 № 3922/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 18.10.2021 № 3884/ІПК/99-00-21-02-02-06). То есть абсолютно все предприятия, независимо от их доходности, в этом случае руководствуются исключительно правилами бухучета.

НДС-учет

Погашение кредиторки. На момент возникновения кредиторской задолженности (получения товаров, работ, услуг / предоплаты) предприятие — плательщик НДС уже отразило у себя НК/НО по этому налогу. Следовательно, погашение кредиторской задолженности (второе событие) на НДС-учет предприятия никак не повлияет.

Списание непогашенной кредиторки. А вот со списанием непогашенной кредиторской задолженности не все так просто. Причем НДС-учет в этом случае зависит от того, какая задолженность списывается: денежная или товарная.

1. Задолженность — денежная. Если продавец поставил товары/услуги, а покупатель их не оплатил, тогда операция поставки, по мнению налоговиков, превращается в безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). То есть, с точки зрения должника-покупателя, он, дескать, имеет дело с безвозмездно полученными товарами, работами, услугами (п.п. 14.1.13 НКУ). На этом основании налоговики требуют, чтобы покупатель откорректировал отраженный ранее НК по НДС.

Процедура такой корректировки зависит от периода, в котором возникла кредиторская задолженность (см. письма ГНСУ от 21.10.2021 № 3945/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 08.04.2021 № 1449/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 30.07.2020 № 3154/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 21.01.2020 № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.24):

— на основании бухгалтерской справки, если НК сформирован по налоговой накладной (НН), составленной до 01.07.2015;

— путем начисления компенсирующих НО по НДС, если НК отражен после 01.07.2015.

Мы с указанной позицией фискалов не соглашаемся. Наши аргументы см. в статье «Списание безнадеги по неоплаченным товарам: НК сохраняется — Верховный Суд за!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 49.

2. Задолженность — товарная. Задолженность по оплаченным, но так и не отгруженными товарами на момент списания долга по авансовому платежу превращается в НДС-необлагаемую безвозвратную финпомощь. При таких обстоятельствах

(см. письма ГНСУ от 31.01.2020 № 386/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 21.01.2020 № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

В то же время, когда кредиторская задолженность оказывается непогашенной, может случиться, что покупатель откажется регистрировать РК в ЕРНН.

А если с даты составления НН прошло больше 1095 календарных дней, то РК вообще зарегистрировать невозможно (см. письма ГНСУ от 28.12.2021 № 4810/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 15.09.2021 № 3449/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 25.08.2021 № 3124/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.16). Кстати, как оговорено п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, на период военного положения (ВП) этот предельный 1095-дневный срок для регистрации РК не продлевается (см. статью «Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).

Следовательно, после окончания 1095 календарных дней фискалы вряд ли позволят откорректировать НО по НДС. Дело в том, что они выступают категорически против корректировки НО без зарегистрированного РК (см. письма ГНСУ от 17.11.2021 № 4378/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 08.10.2019 № 659/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГФСУ от 05.03.2019 № 898/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Хотя мы считаем, что откорректировать НО в этом случае можно было бы на основании бухгалтерской справки. Ведь в действительности НКУ не требует при списании кредиторки составлять РК. А откорректировать НО нужно, поскольку объект НДС-обложения отсутствует. Но если вы решите так действовать, готовьтесь к спорам с налоговиками.

ЕН-доход от кредиторки

Если ликвидируется предприятие-единоналожник, то его ЕН-доход зависит от характера кредиторской задолженности и от НДС-статуса самого должника.

1. Задолженность — денежная. В этом случае судьбу списанной кредиторки определяет абзац третий п. 292.3 НКУ. По его нормам в сумму дохода плательщика единого налога (ЕН) группы 3 — плательщика НДС включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. То есть у плательщиков ЕН группы 3 по ставке 3 % сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности попадает в ЕН-доход. Причем это касается и кредиторской задолженности, которая возникла во время пребывания единоналожника на общей системе налогообложения. Но помните: теперь сроки исковой давности, определенные ГКУ, одновременно приостановлены ковидным карантином и ВП (см. статью «Военная приостановка сроков исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29). То есть такое их продление отсрочит момент признания задолженности просроченной и дату возникновения дохода (см. статью «Продленная исковая давность, или Когда теперь списывать безнадегу?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39). Да и, скорее всего, у ликвидирующегося юрлица такой просроченной задолженности вообще не будет.

А если единоналожник не зарегистрирован плательщиком НДС? Хотя таких ЕН-плательщиков п. 292.3 НКУ не упоминает, налоговики прямо заявляют, что юрлицо — ЕН-плательщик группы 3 по ставке 5 % (неплательщик НДС) включает в доход сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с окончанием срока исковой давности (см. письма ГНСУ от 11.10.2021 № 3817/ІПК/99-00-18-04-03-06, от 01.06.2021 № 3878/К/99-00-18-04-03-09 и ГФСУ от 22.02.2019 № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Не избежать, по мнению налоговиков, ЕН-дохода от списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и спецЕНщикам (см. БЗ 108.01.02). Мы же считаем, что такой подход не отвечает нормам НКУ (см. статью «Доходы единоналожников на ставке 2 %» // «Налоги & бухучет», 2022, № 34). Поскольку НДС-регистрация таких особых ЕН-плательщиков приостанавливается.

Налоговики дают утвердительный ответ. Аргумент — сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, в связи с ликвидацией юрлица — плательщика ЕН группы 3 уже не поступит кредиторам. Поэтому она, по мнению фискалов, включается в базу обложения ЕН (см. БЗ 108.01.02).

2. Задолженность — товарная. Списание такой задолженности, на наш взгляд, не увеличивает доход предприятия-единоналожника независимо от его НДС-статуса. Объяснение простое: при списании кредиторской задолженности полученная ранее предоплата становится безвозвратной финансовой помощью. Поэтому единоналожник уменьшает доход от предоплаты и вместо него на основании п. 292.1 НКУ признает доход в виде безвозвратной финпомощи (см. статью «Доходы на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2022, № 9).

Исключение составляют суммы аванса, полученного юрлицом-единоналожником еще во время пребывания на общей системе налогообложения. Тогда совсем другое дело: предоплата под обложение налогом на прибыль не попала. Поэтому если придерживаться позиции налоговиков, при списании кредиторской задолженности на сумму аванса придется увеличить ЕН-доход.

И напоследок. Погашать задолженность перед кредиторами можно со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (раньше об этом было прямо указано в ГКУ). Расчеты с кредиторами за товары (работы, услуги), если такая задолженность не обеспечена залогом или иным способом, осуществляются в четвертую очередь (ч. 1 ст. 112 ГКУ). Если кредитор заявил свои требования уже после внесения записи «прекращено» в Единый госреестр, то он ничего не получит. В силу ст. 609 ГКУ и ч. 3 ст. 205 ХКУ обязательства прекратятся.