Темы статей
Выбрать темы

Доходы на едином налоге

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Декларирование по итогам года в разгаре. И упрощенцам на ЕН групп 1 — 3 полезно вспомнить, какие поступления в свою пользу (как денежные, так и материальные) следует считать доходом. Ведь для некоторых это не только объект обложения, но и показатель, который следует контролировать, особенно под конец года, чтобы не вылететь с рабочей группы или с упрощенной системы. Свежие пояснения прямо сейчас.

Правильное определение дохода для единоналожника имеет важное значение. Абсолютно для всех групп по полученному доходу определяют возможность дальнейшей работы в рядах упрощенцев. А вот для группы 3 — еще и сумму уплачиваемого ЕН.

И в первом, и во втором случае доход определяют по правилам ст. 292 НКУ. И согласно п. 292.1 НКУ доходы единоналожников (физлиц и юрлиц) включают доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме (наличной/безналичной), а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме. Кроме того, учтите, что в некоторых случаях юрлицам на ЕН придется еще ориентироваться и на бухучетный доход (см. БЗ 108.01.02).

Представленная ниже таблица как раз и поможет вам правильно определять доходы для ЕН с оглядкой на мнение налоговиков.

Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Вид поступления

Порядок включения в доход

норма НКУ или позиция ГНСУ

1. Доход в денежной форме

Выручка от продажи продукции

(товаров, работ, услуг)

Включается в доход (п. 292.1 НКУ)

Интересна ситуация, когда при проведении безналичных расчетов за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) банк из суммы выручки удерживает свою комиссию за обслуживание. Признать налогооблагаемым доходом продавец-единоналожник должен всю сумму выручки, определенную в договоре, даже если на счет выручка зашла за минусом комиссии банка или международной системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram) (см. письма ГУ ГНС в Харьковской обл. от 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10, ГУ ГНС в Харьковской обл. от 12.02.2020 № 550/ІПК/20-40-33-02-10, ГУ ГФС во Львовской обл. от 20.02.2019 № 625/І/13.1-12/ІПК и ГУ ГФС в г. Киеве от 18.04.2019 № 1665/Х/26-15-13-06-12-ІПК, БЗ 108.01.02, 107.01.03)

Суммы бонусов, полученные за приобретение товаров (работ, услуг)

Включаются в состав дохода ФЛП на ЕН (см. БЗ 107.01.03)

Это не касается бонусов от мобильных операторов, когда деньги не поступают на банковский счет плательщика ЕН. В таком случае бонусные средства — не доход плательщика ЕН (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 73, с. 26).

Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного, комиссионера, агента (п. 292.4 НКУ)

Важно! В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом, доход у него возникает на дату поступления денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств комиссионером от покупателей).

При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего на текущий счет комитента будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств). Такая ситуация нежелательна прежде всего потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет произведен неденежный расчет (в части вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями (см. пп. 4, 5 и 9 п.п. 298.2.3 НКУ, а также пп. 3 — 5 п. 293.4, пп. 2 и 3 п. 293.5 НКУ). Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту лучше осуществлять отдельным платежом.

Арендная плата

Включается в доход (п. 292.1 НКУ)

В составе дохода отражается также арендная плата, полученная от сдачи помещения в субаренду. Если арендатор оплачивает аренду частями, то в доход включают только поступившую в отчетном периоде сумму денежных средств, а не всю сумму арендной платы по договору.

Заметьте: налоговики требуют включать в доход не только арендную плату, но и гарантийный платеж по договору аренды. При этом в случае возврата единоналожником гарантийного платежа по окончании действия договора аренды откорректировать (уменьшить) доход они не разрешают, поскольку такие суммы не являются авансом или предоплатой за товары (работы, услуги) (см. разъяснение в подкатегориях 108.01.02 и 107.01.03 БЗ).

Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы

Полностью включается в доход (см. подкатегории 108.01.02 и 107.01.03 БЗ)

У ФЛП — единоналожника группы 2 (арендодателя) возможность возмещения коммунальных платежей арендатором отдельно от арендной платы рекомендуем четко прописать в договоре аренды.

В противном случае налоговики будут считать такую сумму доходом, полученным от вида деятельности, не указанного в Реестре ЕН. За это грозит, в частности, обложение указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ.

Суммы НДС

Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НКУ)

Это касается единоналожников группы 3, являющихся плательщиками НДС (т. е. на ставке 3 %). К тому же не должны учитываться суммы НДС и при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему (см. БЗ 108.01.02).

Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)

Не включается в доход ФЛП на ЕН (см. БЗ 107.01.02). При этом инвестиционную прибыль от продажи ценных бумаг (как «гражданский» доход) облагают по правилам п. 170.2 НКУ.

Включаются в доход юрлиц на ЕН (см. БЗ 108.01.02)

А вот деятельность по продаже ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц налоговики расценивают как финансовое посредничество, которым заниматься плательщикам единого налога запрещено согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ. Поэтому предпринимателям-единоналожникам от осуществления такой деятельности стоит воздержаться.

Но если осуществление операции по продаже ценных бумаг и корпоративных прав не является избранным видом деятельности, то такие разовые хозяйственные операции не являются основанием для перехода на общую систему налогообложения (см. в БЗ 108.01.01, «Налоги & бухучет», 2021, № 101, с. 8).

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками юрлица на ЕН в его уставный капитал (УК)

Не включаются в доход юрлица на ЕН (п.п. 8 п. 292.11 НКУ).

Налоговики соглашаются и с тем, что не будет дохода и в случае, если внесенные ранее в УК средства не будут возвращены учредителям в связи с ликвидацией юрлица на ЕН (см. БЗ 108.01.02). В то же время налоговики считают, что если доля при выходе участника меньше, чем сумма первоначального взноса, то в единоналожном учете у эмитента появляются доходы на часть невозвращенного взноса (см. БЗ 108.01.02).

По нашему мнению, для отражения такого дохода у юрлица на ЕН нет оснований (в том числе и в случае, если выходящий участник прощает задолженность по его доле). Ведь не выполняется ни одно из условий, при которых могут возникать доходы согласно ст. 292 НКУ. Но учитывайте фискальный подход налоговиков (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 101, с. 8)

Допвзнос без увеличения УК

Не включается в доход юрлица на ЕН (см. письмо Минфина от 08.12.2019 № 11210-09-62/32343). Свою позицию бухрегулятор совершенно справедливо обосновал так: юрлица на ЕН в целях исчисления объекта обложения используют данные бухучета о доходах и расходах (п.п. 296.1.3 НКУ). А согласно п. 5 НП(С)БУ 15 любое увеличение капитала предприятия за счет взносов его участников, в том числе и допвзносов сверх УК, отражают не в составе дохода, на счетах собственного капитала (в частности, на субсчете 422). Так считают и налоговики (см. письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 01.02.2021 № 333/ІПК/20-40-04-02-14)

Внесение собственных денежных средств на предпринимательский счет

Собственные средства такого физического лица (т. е. средства, полученные не от предпринимательской деятельности), включаются в доход ФЛП на ЕН.

Если ФЛП вносит на свой счет сумму наличных, которая на момент внесения уже была учтена в учете, то такая сумма наличных повторно не включается в единоналожный доход. Но при условии, что: (1) в платежном документе указано назначение платежа — выручка за определенный период; (2) с полученного дохода уплачен единый налог (см. БЗ 107.01.03)

С учтенной ранее наличкой проблема наконец решилась, ошибочную БЗ 107.01.03 обезвредили 01.01.2022 (о ней см. «Налоги & бухучет», 2022, № 5, с. 27). Осталась проблема с пополнением счета собственными средствами. И она достаточно давняя. На наш взгляд, внесение собственных средств вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Позиция же фискалов стала еще жестче.

Раньше налоговики настаивали, чтобы сумма наличных, внесенных на предпринимательский счет, не превышала сумму дохода ФЛП, отраженную в учете (см. письмо ГФСУ от 22.10.2018 № 4504/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК). Видимо, чтобы в наличную выручку не затесались собственные наличные средства физлица, которые ФЛП хочет ввести в предпринимательский оборот.

Еще налоговики говорили, что необходимо конкретизировать происхождение собственных средств физлица, которые вносятся на предпринимательский счет (см. БЗ 107.01.03, утратила силу с 01.01.2021). В свежей позиции нет и этой поблажки: вносишь собственные средства — должен их обложить единым налогом. И не важно, что эти средства уже могли быть обложены, например, НДФЛ. Да и Верховный Суд принимает решения, НЕблагоприятные для ФЛП (см. постановление ВС от 23.02.2021 по делу № 804/1935/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/95138796).

Средства, выданные на несостоявшуюся командировку, которые возвращены на банковский счет ФЛП

Включаются в доход ФЛП на ЕН (см. БЗ 107.01.03)

Мы с такой позицией не согласны. Ведь, по сути, плательщику ЕН возвращаются его же денежные средства, которые не были использованы по назначению подотчетным лицом. То есть нет «внешнего» поступления денежных средств. А значит, нет и оснований говорить о доходе.

Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного (текущего) счета

ФЛП на ЕН в доход включает все средства, полученные на предпринимательский счет (см. БЗ 107.01.03). Исключение — средства с депозитного счета, при условии, что указанные средства в периоде их получения были включены в единоналожный доход (см. БЗ 107.01.03).

Средства, которые переведены со счета юрлица на ЕН на его же счет в другом банке, не подлежат повторному обложению ЕН (см. БЗ 108.01.02)

По нашему мнению, зачисление денег с депозитного (текущего) счета не должно рассматриваться в качестве единоналожного дохода без всяких условий.

Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах

Не включают в доход при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата (см. БЗ 107.01.03, 108.01.03)

Доход получен в иностранной валюте

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ), т. е. на дату зачисления на валютный (не на распределительный!) счет плательщика ЕН

При последующей продаже иностранной валюты, на наш взгляд, предприниматель-единоналожник должен включить в состав своих доходов положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи такой валюты, и суммой единоналожного дохода, которую он раньше отразил при поступлении такой валюты (по курсу НБУ). По мнению налоговиков, именно так должны поступать юрлица на ЕН (см. БЗ 108.01.02).

Причем если гривня от продажи инвалюты поступает на текущий счет за минусом комиссии банка, с целью обложения единым налогом поступившую сумму следует увеличить на сумму удержанного вознаграждения.

В то же время в отношении ФЛП на ЕН налоговики занимают более либеральную позицию. По их мнению, положительная разница от продажи банком иностранной валюты по поручению ФЛП не является его единоналожным доходом (107.01.03 БЗ).

Курсовые разницы (КР) при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец отчетного периода

ФЛП на ЕН пересчет иностранной валюты не проводят (см. БЗ 107.01.03).

А вот юрлица на ЕН, по мнению налоговиков, обязаны пересчитывать остаток иностранной валюты на дату окончания отчетного квартала и отражать в составе доходов положительные КР (см. БЗ 108.01.02, письмо ГНСУ от 09.04.2019 № 1525/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Отрицательные КР не уменьшают базу обложения ЕН

Считаем, что включаться в доход юрлица-единоналожника КР вообще не должны. Ведь возникновение КР на конец отчетного периода не связано с поступлением денежных средств, как того требует ст. 292 НКУ. На наш взгляд, валюта должна облагаться ЕН: при ее зачислении на счет единоналожника; при ее продаже, когда единым налогом облагается возникающая положительная разница.

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар

В доход не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ)

Не включаются в доход и денежные средства (по сути, переплата), возвращаемые единоналожнику продавцом после уменьшения стоимости поставленного некачественного товара.

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар

Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Имеется в виду, что эти суммы исключаются (т. е. вычитаются) из дохода единоналожника. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника. А значит, при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению

Согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ уменьшение дохода возможно, если возврат денег происходит при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств.

Обратите внимание: если получение денег и их возврат осуществляются в одном периоде, то доход в единоналожной декларации не показывают. Если же возврат денег происходит в последующих периодах, то в декларации за период, в котором ФЛП-упрощенец вернул деньги (аванс), следует отразить скорректированный доход, т. е. уменьшенный на возвращенную сумму.

Правда, если получение средств и их возврат приходятся на разные периоды, то налоговики:

— юрлицам на ЕН советуют откорректировать показанный ЕН-доход путем подачи УД к ранее поданной декларации, в которой был отражен доход (БЗ 108.01.05; письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 04.05.2018 № 1999/ІПК/10/26-15-12-04-18);

— ФЛП на ЕН — проводить корректировку дохода в периоде возврата (см., в частности, письма ГНСУ от 21.01.2020 № 228/6/99-00-04-06-03-06/ІПК и ГФСУ от 08.11.2017 № 2551/К/99-99-13-01-02-14/ІПК). Поэтому пока в вопросе учета возврата средств покупателям юрлицом-единоналожником нет какой-то однозначности, то, в принципе, можно выбрать тот вариант, который кажется вам более приемлемым (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 56, с. 29).

Доход от продажи основных средств (ОС)

Не включаются в единоналожный доход ФЛП на ЕН доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).

При продаже ОС и земли юрлицами на ЕН доход признается в сумме средств, полученных от реализации таких активов в соответствии с договором о продаже (п. 292.2 НКУ). Но если ОС проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяют как разницу между суммой средств, полученных от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи. Причем, по мнению налоговиков, в 12 месяцев учитывают и период работы ОС на общей системе (см. письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 14.09.2021 № 3440/ІПК/02-32-18-03-13)

Доход от продажи земельных участков

На наш взгляд, в состав единоналожных доходов ФЛП не включается доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом регистрируется на него соответствующим образом (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ. Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как ОС, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров с включением в единоналожный доход.

Налоговики признают, что земельные участки являются объектами ОС, но настаивают на включении в доходы юрлица на ЕН всей суммы поступивших средств, независимо от срока использования такого объекта в деятельности предприятия-упрощенца (см. письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 19.05.2017 № 279/ІПК/10/15-32-12-04-21, а также утратившую силу БЗ 108.01.02). Причина — отсутствие балансовой стоимости, так как земельные участки не амортизируются (п. 22 П(С)БУ 7).

В то же время налоговики не против продажи ОС юрлицами на ЕН по цене ниже их оценочной стоимости (см. БЗ 108.05).

Возвращенный единоналожнику задаток

Не включается в единоналожный доход (см. 107.01.03 БЗ)

Средства возвращенной единоналожнику финпомощи, ранее предоставленной им другому субъекту

Юрлицам на ЕН налоговики разрешают предоставлять возвратную финпомощь (ВФП) и не включать при возврате ее сумму в состав доходов (см. БЗ 108.01.02). Правда, они предупреждают, что предоставление ВФП на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество.

А по ФЛП на ЕН налоговики упорно настаивают на том, что предоставление ВФП является нарушением условий пребывания на ЕН, поскольку считается финансовым посредничеством, запрещенным п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. БЗ 107.01.03). При этом они требуют включать сумму ВФП в состав доходов и облагать по ставке 15 %

На наш взгляд, такой подход является ошибочным. Предоставление в заем собственных средств вообще не может считаться финансовым посредничеством.

Безвозвратная финпомощь, полученная денежными средствами

Включается в доход юрлиц на ЕН.

Не включается в доход ФЛП на ЕН (см. БЗ 107.01.03). При этом такую сумму включают в «гражданские» доходы физлица и облагают НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %) в общем порядке

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Это правило распространяется и на случай, когда финпомощь была получена во время нахождения предпринимателя на общей системе налогообложения, остается не возвращенной им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения и срок возврата такой финпомощи приходится на период пребывания на едином налоге (см. БЗ 107.01.03.)

Для юрлиц на ЕН у налоговиков другая позиция: юрлицо, получившее возвратную финпомощь в период пребывания на общей системе, при переходе на ЕН такие средства в доход плательщика НЕ не включает (БЗ 108.01.02)

Возвратная финансовая помощь включается в доходы того отчетного периода (квартала или года), на который приходится первый день превышения 12-месячного срока (см. разъяснение из подкатегории 107.01.03 БЗ). В случае возврата средств в дальнейшем доход не корректируется.

Средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями предприятия

Не включаются в доход единоналожника (п.п. 2 п. 292.11 НКУ)

Кредиты

В доход единоналожника не включаются (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Если кредит получен в иностранной валюте, то в доход не включается и положительная КР, возникающая при продаже валюты на межбанковском валютном рынке

Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)

Включаются в доход юрлица на ЕН (см. БЗ 108.01.02).

Не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ, БЗ 107.01.01). Такие поступления у физлица облагаются по «гражданским» правилам согласно п. 170.4 НКУ

Роялти

Не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают как «гражданские» доходы согласно п. 170.3 НКУ.

Включаются в доход юрлица на ЕН, поскольку для роялти НКУ исключений не делает (см. БЗ 108.01.02, в разделе недействующих)

Дивиденды

Не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают как «гражданские» доходы в соответствии с п. 170.5 НКУ.

Не включаются в доход юрлица на ЕН, если с полученных дивидендов уплачен авансовый взнос в соответствии с п. 57.11 НКУ (п.п. 10 п. 292.11 НКУ)

Страховые выплаты и возмещения

Не включаются в доход ФЛП на ЕН (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Эти доходы облагаются ФЛП по «гражданским» правилам.

Включаются в доходы юрлица на ЕН в налоговом периоде их получения (см. БЗ 108.01.02)

Дотации из центра занятости, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, компенсация работодателям части уплачиваемого ЕСВ, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет предпринимателя

Не включаются в доход (п.п. 4 п. 292.11 НКУ). Сумма пособия по временной нетрудоспособности из Фонда социального страхования, которая выплачивается самому ФЛП на ЕН на основании больничного, не является доходом единоналожника, но облагается как «гражданские» доходы (см. письма ГФСУ от 20.07.2018 № 3214/Р/99-99-13-02-03-14/ІПК и от 19.12.2017 № 3040/Ч/99-99-13-02-03-14/ІПК, разъяснение из БЗ 103.02)

Бюджетные гранты (п.п. 14.1.2771 НКУ)

Не включаются в единоналожный доход согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ

Компенсация процентов по кредитам «5-7-9»

Не является ЕН-доходом (п. 61 подразд. 8 разд. ХХ НКУ)

Безвозвратная финпомощь от Фонда развития инноваций

Не является ЕН-доходом (п. 61 подразд. 8 разд. ХХ НКУ)

В случае целевого использования бюджетных грантов их сумма не включается и в «гражданский» доход физлица (см. БЗ 107.01.03).

При нецелевом использовании: у ФЛП на ЕН налогообложение осуществляется в соответствии с п. 170.71 НКУ, а у юрлица на ЕН в периоде нецелевого использования включается в единоналожный доход и облагается по двойной ставке (см. БЗ 108.01.02).

Единоразовая материальная помощь за счет средств госбюджета в соответствии со ст. 2 Закона Украины от 04.12.2020 № 1071-ІХ

«Карантинные» 8000 грн, полученные ФЛП‑упрощенцем, не включаются в единоналожный доход на основании п. 7 подразд. 8 разд. ХХ НКУ (ср. ). Не попадет такая материальная помощь и в «гражданский» доход физлица (п. 15 подразд. 1 разд. ХХ НКУ)

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде

Не включаются в доход при наличии письменного пояснения банка (субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств (см. разъяснения из БЗ 107.01.03, 108.01.02)

Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде

По мнению налоговиков (см. разъяснения из БЗ 107.01.03, 108.01.02), в периоде поступления средства включаются в доход, а в периоде, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода. При этом обязательным является наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования

Мы же считаем, что и в этом случае ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются, ведь фактически они будут возвращены. Соответственно дохода единоналожника быть не должно (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 25, с. 11).

Суммы гарантийных взносов, уплаченные для участия в аукционе и возвращенные после его проведения

Не включаются в доход единоналожника (см. разъяснения из БЗ 108.01.02, 107.01.03)

Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ

В доход не включаются (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды

Не включаются в доход при определении объема дохода, дающего право предпринимателю зарегистрироваться единоналожником и/или находиться на упрощенке в следующем налоговом (отчетном) периоде (п. 292.15 НКУ, БЗ 107.01.03)

Обратите внимание: в п. 292.15 НКУ речь идет только о том, что компенсация, полученная по решению суда, не учитывается при определении дохода, дающего право перейти и/или находиться на упрощенной системе в следующем налоговом периоде, а не о том, что данный доход не включается в базу обложения единым налогом. Другими словами, если вся сумма превышения предельного дохода формируется только за счет таких компенсаций, то ФЛП не теряет права использовать упрощенную систему. Однако, по всей видимости, облагать такое превышение ему все равно придется по повышенной ставке (п. 293.4 НКУ). Если превышения дохода нет, то средства, полученные по решению суда, облагаются в обычном порядке. Датой получения дохода, по нашему мнению, следует считать дату фактического поступления средств (во исполнение решения суда).

Суммы судебного сбора, расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и государственной пошлины, уплаченные единоналожником, которые возмещается ему третьим лицом по решению суда

Включаются в доход юрлица на ЕН (см. письмо ГНСУ от 25.02.2021 № 708/ІПК/99-00-18-04-03-06). Отражать компенсацию судрасходов в составе дохода следует на дату получения денежных средств (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 70, с. 10).

Включается в доход ФЛП на ЕН (см. БЗ 107.01.03).

При этом сумму компенсации судебных расходов не учитывают для целей определения возможности перехода на упрощенную систему налогообложения и/или пребывания в рядах единоналожников в следующем отчетном периоде (см. БЗ 108.01.02)

Обратите внимание: если возврат судебного сбора происходит на основании ст. 7 Закона Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 № 3674-VI (например, в связи с уменьшением суммы иска), то такая сумма в состав дохода единоналожника попадать не должна. Ведь по своей правовой природе такая операция является возвратом предоплаты за получение услуг суда, а значит, подпадает под действие п.п. 5 п. 292.11 НКУ.

Суммы договорных штрафов, возмещение убытков, нанесенных другим лицом, на основании претензии

Суммы договорных штрафов, которые поступили плательщику ЕН, должны включаться в его ЕН-доход, и нет никаких оснований считать такие доходы непредпринимательскими (норма п. 292.15 НКУ здесь ни к чему).

Суммы возмещения убытков включаются в доход юрлица на ЕН, так как сумма возмещения убытков у отражается в составе бухучетных доходов (на субсчете 715) (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 11.11.2020 № 4659/ІПК/26-15-04-08-18 и письмо ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 25.10.2019 № 1006/ІПК/04-36-12-04-21).

Суммы возмещения убытков включается в доход ФЛП на ЕН (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 28.02.2020 № 858/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК)

Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком ЕН при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого налога, начисленные плательщиком ЕН

Не включаются в доход плательщика ЕН (см. БЗ 108.01.02, 107.01.03)

2. Доход в материальной и нематериальной формах

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

В единоналожный доход включают только плательщики единого налога группы 3 на ставке 3 %, т. е. «НДСники» (абз. третий п. 292.3 НКУ), а по мнению налоговиков, и упрощенцы, которые не являются плательщиками НДС (см. письмо ГНСУ от 01.06.2021 № 3878/К/99-00-18-04-03-09).

Доход признают на дату списания задолженности (п. 292.6 НКУ). Однако следует учесть, что из-за карантина сроки исковой давности на период карантина продлены (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). А значит, такое их продление отсрочит момент признания задолженности просроченной и дату возникновения дохода (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39, с. 22)

Здесь нужно учитывать несколько нюансов.

1. На наш взгляд, не должна включаться в единоналожный доход задолженность по полученным авансам, поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода. Хотя в письме ГНСУ от 11.10.2021 № 3817/ІПК/99-00-18-04-03-06 налоговики говорят про доход.

2. Под действие абзаца третьего п. 292.3 НКУ подпадает и кредиторская задолженность, возникшая во время пребывания ФЛП на общей системе налогообложения.

У ФЛП на ЕН — неплательщиков НДС сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ. Подробнее о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 45.

3. Сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, но которая в связи с ликвидацией юрлица на ЕН группы 3 уже не поступит кредиторам, включается в базу обложения ЕН (БЗ 108.01.02).

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)

Включаются в доход с учетом обычных цен (п. 292.3 НКУ, БЗ 108.01.02, 107.01.03).

Если товары (работы, услуги) получены бесплатно по устной договоренности, в таком случае их стоимость не попадает в доход ФЛП на ЕН, а облагается как обычные «гражданские» доходы (см. БЗ 107.01.03)

Обратите внимание: бесплатно полученными налоговики считают также товары (работы, услуги), по которым кредиторская задолженность была списана по договоренности сторон до истечения срока исковой давности (см. БЗ 107.01.03).

Будьте внимательны: пользование имуществом по договору ссуды налоговики расценивают как получение бесплатной услуги и требуют отражать доход по обычной цене (см. БЗ 107.01.03). Подробнее о бесплатном получении см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 13.

Бесплатно переданные товары (работы, услуги)

Стоимость бесплатно переданных товаров, ОС не включается в доход единоналожника (см. БЗ 108.01.02)

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше