05.12.2024
Во-первых, конечно, следует правильно воспринимать сложившиеся обстоятельства.
Возвращение обязательности ЕСВ за себя. Обязательность уплаты ЕСВ за себя возвращается начиная с уплаты за январь-2025. Причина в том, что согласно абз. 32 п. 3 Заключительных положений Закона о Госбюджете-2025* на 2025 год приостанавливается действие п. 919 разд. VIII Закона о ЕСВ**.
* Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX.
Мы об этом предупреждали в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82.
Но еще до войны в Законе о ЕСВ был предусмотрен ряд освобождений от уплаты ЕСВ за себя для ФЛП. И эти освобождения никуда не делись. Их никто не планирует приостанавливать. Поэтому ими можно будет пользоваться и в 2025 году.
То есть
если ФЛП является, например, лицом с инвалидностью (и получает пенсию или соцпомощь), или получает пенсию по возрасту, пенсию за выслугу лет, или достиг пенсионного возраста, или работает по основному месту работы и т. п., то он и в 2025 году спокойно сможет не уплачивать ЕСВ за себя
Полный перечень ФЛП-льготников по ЕСВ за себя найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82.
Также на 2025 год максимальная база для начисления ЕСВ поднята с 15 до 20 минзарплат (ст. 39 Закона о Госбюджете-2025). Это будет актуально для высокоприбыльных ФЛП на ОС — у которых чистый доход (ЧД) за месяц превышает 120 тыс. грн в месяц. Все детали также найдете в вышеназванной статье.
Нулевые/убыточные/спящие ФЛП на ОС. Начиная с 2021 года нулевым/убыточным/спящим ФЛП на ОС вернули возможность неуплаты ЕСВ за себя. Ведь в Законе о ЕСВ (п. 2 ч. 1 ст. 7) прописали, что минимальная подпорка (22 % от минзарплаты) действует только в прибыльных месяцах. То есть
если ЧД месяца (графа 11 Типовой формы учета доходов и расходов) ≤ 0,00, то и обязательство по ЕСВ за этот месяц = 0,00. Это правило будет работать и в 2025 году
А как насчет НДФЛ с ВС? Здесь кому-то повезло, кому-то нет.
Смотрите! Раньше законодатель уже ввел земельное минимальное налоговое обязательство (МНО), в т. ч. для ФЛП на ОС. Это тоже такая себе минимальная подпорка. Но только для тех ФЛП, которые используют в своей предпринимательской деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения и перелоги (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ) (см., в частности, статью «ФЛП изменяет систему налогообложения посреди года: когда подавать приложение о земельном МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 56).
Еще одну минимальную подпорку ФЛП на ОС принес Закон № 4015*.
Но она опять же не для всех. А только для тех ФЛП на ОС, которые осуществляют розничную торговлю горючим. Для них предусмотрена ежемесячная уплата авансовых взносов по НДФЛ в размере, предусмотренном п.п. 177.5.11 НКУ (от 30 до 60 тыс. грн). Эти взносы уплачиваются за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения горючего по состоянию на первое число текущего месяца. При этом логика уплаты такова, что эти авансовые взносы — это и есть минимальная подпорка, меньше которой НДФЛ уплатить нельзя, пусть даже деятельность является убыточной (больше деталей о Законе № 4015 найдете в статье «Закон об увеличении налогов: старт с 1 декабря» // «Налоги & бухучет», 2024, № 97).
Но
если ФЛП не относится к этим избранным категориям (не имеет сельхозугодий, не имеет мест розничной торговли горючим), то что в 2024, что в 2025 году будет работать правило:
если ЧД ≤ 0,00, то НДФЛ = 0,00, ВС = 0,00
Боевые / временно оккупированные территории. Теперь могут не уплачивать ЕН ФЛП группы 1 или 2 при условии выполнения следующих требований (п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ).
| Какие ФЛП? | За какие периоды могут не уплачивать? |
| «налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации» | «за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация» |
| «Нормы этого пункта не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица — предпринимателя на другую, чем указана в абзаце первом этого пункта, территорию Украины» | |
Все детали (в т. ч. которые существенно суживают круг потенциальных пользователей этой возможности) найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53.
Так вот, принципиально понимать, что эта возможность действует сейчас и продолжит действовать в 2025 году. Закон № 4015 никоим образом на эту возможность не повлиял (потому что правила уплаты ЕН он не трогал). Но она касается именно уплаты ЕН групп 1 и 2!
А вот для новоявленного ВС военной возможности неуплаты не предусмотрено, где бы ни находился налоговый адрес ФЛП. Впрочем для плательщиков ЕН групп 1 и 2 это планируют быстро изменить
То есть предусматривается, что там, где действует возможность неуплаты ЕН ФЛП на ЕН групп 1 и 2, будет действовать и возможность неуплаты ими (ФЛП на ЕН групп 1 и 2) ВС.
Отметим также, что на уплату ЕСВ за себя факт нахождения налогового адреса на боевых / временно оккупированных территориях не влияет (и это не планируют изменять).
«Отпуск» ФЛП на ЕН групп 1 и 2. ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд наемных работников, могут сэкономить на уплате ЕН за один месяц в календарном году, отправив себя в отпуск (согласно п. 295.5 НКУ). Больше деталей найдете в статье «Налоговый отпуск ФЛП на едином налоге групп 1 и 2: опять актуален» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42 (ср. ).
Аналогичную «отпускную» возможность хотят предусмотреть и в отношении ВС. Впрочем этого (соответствующих законодательных изменений) придется немножко подождать.
ЕСВ за себя за месяц отпуска ФЛП уплачивается на общих основаниях.
Теперь уже можем говорить о каких-то движениях, чтобы избежать ВС и ЕСВ за себя.
Если ФЛП на ЕН групп 1 или 2 видит, что он не потянет уплату нового ВС и обязательную уплату ЕСВ за себя, и дальше предпринимательскую деятельность осуществлять ему нет смысла, то можно зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности.
Потому что, например,
если остаться в статусе плательщика ЕН групп 1 и 2 и ничего не делать (то есть остановить деятельность), то все равно придется уплачивать ЕН, ВС и ЕСВ за себя
Разве что один месяц можно будет сэкономить на уплате ЕН — благодаря ЕН-отпуску (согласно п. 295.5 НКУ). А, возможно, впоследствии так же и на уплате ВС (см. выше).
Здесь важно понимать, что зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности (подать соответствующее заявление) можно в любой момент. То есть здесь не нужно ожидать окончания квартала или наступления каких-то дат. Не нужно сначала переходить на общую систему и т. п. Надумал ликвидироваться — подаешь соответствующее заявление. Срок его рассмотрения всего 24 часа. То есть все очень быстро.
Месяц, в котором будет зарегистрировано прекращение (налоговики получат от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения), будет последним месяцем уплаты (за который следует уплатить) ЕН, ВС и ЕСВ. Больше деталей найдете в статьях «Надо закрыть ФЛП: как это сделать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69, «Прекращение ФЛП на ЕН групп 1 и 2: отчитываемся в годовой срок (но можно и раньше)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50.
Если ФЛП надумает снова осуществлять предпринимательскую деятельность, то можно опять зарегистрироваться как ФЛП. Это также быстро. Но здесь следует обязательно обратить внимание, что, по мнению налоговиков,
ФЛП, который на начало текущего года был на ЕН и зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности, в случае новой ФЛП-регистрации может зайти на ЕН только с начала следующего года / в следующем году
Больше деталей найдете в статье «ФЛП на ЕН зарегистрировал прекращение: когда можно опять на ЕН?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24.
То есть
зарегистрировав прекращение в 2024 году, снова зайти на ЕН получится не раньше чем с 01.01.2025, а зарегистрировав прекращение в 2025 году, снова зайти на ЕН выйдет не раньше чем с 01.01.2026
Для ФЛП — плательщиков ЕН группы 3 базой для начисления ЕН (по ставке 3 %, 5 %, 15 %) является доход, определенный по правилам ст. 292 НКУ (далее — ЕН-доход).
Так же базой для начисления нового ВС 1 % является ЕН-доход.
Минимальная подпорка для ЕН существует только в виде МНО — для тех ФЛП, которые используют в своей предпринимательской деятельности сельхозугодия. Поэтому
если ФЛП не имеет дела с МНО, то что в 2024, что в 2025 году будет работать правило: если ЕН-доход = 0,00, то ЕН = 0,00, ВС = 0,00
В то же время на обязательность уплаты ЕСВ за себя у ФЛП на ЕН отсутствие ЕН-дохода никоим образом не влияет. Пока за ФЛП сохраняется статус плательщика ЕН, до тех пор сохраняется обязанность уплачивать обязательный минимум по ЕСВ за себя (22 % от минзарплаты).
Поэтому
если ФЛП на ЕН группы 3 не является льготником по ЕСВ за себя (не является лицом с инвалидностью, пенсионером и т. п., — см. выше), то в 2025 году ему придется безальтернативно уплачивать ЕСВ за себя
Получается,
заход в группу 3 ЕН «спящего» ФЛП спасет лишь от обязанности уплачивать ЕН и ВС
При этом обязательно следует обратить внимание на нюансы, связанные с переходом/возвращением на/из группы 3 ЕН (см. дальше).
Если ФЛП на ЕН группы 1 перейдет в группу 3 ЕН, то на время пребывания в группе 3 ЕН он потеряет свое право не применять РРО/ПРРО. Ведь такое право есть лишь у ФЛП на ЕН группы 1 (п. 296.10 НКУ). Для «спящего» ФЛП это как будто и неважно. Но если планируются какие-то наличные/карточные расчеты, то это может стать проблемой.
Второй нюанс заключается в том, что
в общем случае изменить группу ЕН можно только с начала календарного квартала
Для этого налоговикам подается соответствующее заявление — не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.5 НКУ) (см. статью «Единоналожные сроки: шпаргалка для групп 1 — 3» // «Налоги & бухучет», 2024, № 46).
То есть ближайшее время для перехода из групп 1 и 2 ЕН в группу 3 ЕН теперь — с 01.01.2025 с подачей заявления не позже 16.12.2024. А вернуться потом из группы 3 ЕН обратно в группу 1 или 2 ЕН такой плательщик сможет не раньше чем с 01.04.2025.
Если у ФЛП возникнет желание вообще уйти с упрощенки в 2025 году, то это можно будет сделать в любой момент через регистрацию прекращения предпринимательской деятельности. Но, опять же, этим ФЛП поставит крест на возможности дальнейшего захода на ЕН в течение всего 2025 года после следующей госрегистрации ФЛП (см. выше).
Если нет желания регистрировать прекращение предпринимательской деятельности, то, как вариант, можно перейти ЕН на ОС (фактически, речь об отказе от ЕН, после чего плательщик автоматически окажется на ОС). Ведь, как мы выяснили выше, «спящий» ФЛП на ОС (ЧД = 0,00) может не уплачивать ни ЕСВ за себя, ни НДФЛ с ВС (если не подпадает под «земельные» и «горючие» исключения).
Из нюансов следует обратить внимание, что, как и в случае с изменением группы ЕН,
для перехода с ЕН на ОС / возвращения с ОС на ЕН следует ожидать начала календарного квартала
То есть ближайшее время для перехода с ЕН на ОС (фактически для отказа от ЕН) теперь — с 01.01.2025 с подачей налоговикам заявления не позже 20.12.2024 (п.п. 298.2.1 НКУ) (см. статью «Единоналожные сроки: шпаргалка для групп 1 — 3» // «Налоги & бухучет», 2024, № 46). Опять вернуться на ЕН (перейти с ОС на ЕН) можно будет не раньше чем с 01.04.2025 (с нюансом, о котором дальше).
Также о изменении систем налогообложения важно понимать, что
в течение одного календарного года плательщик не может покинуть ЕН, а потом опять на него вернуться
(категория 107.01.01 БЗ, см. также статью «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).
Но если брать переход с ЕН на ОС с 01.01.2025 (подача заявления об отказе от ЕН не позже 20.12.2024), то ФЛП ничего не будет мешать в 2025 году опять вернуться на ЕН (дождавшись начала какого-то календарного квартала). Потому что речь о разных календарных годах. По состоянию на 01.01.2025 ФЛП не будет плательщиком ЕН, поэтому переход на ЕН в 2025 году для него нельзя будет считать повторным (не будет нарушения требований п.п. 298.1.4 НКУ*).
* 298.1.4. Субъект хозяйствования, который является плательщиком прочих налогов и сборов в соответствии с нормами этого Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в контролирующий орган не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.
Также если ФЛП в 2025 году приспичит срочно (не ожидая начала квартала) перейти на ЕН, он сможет ускорить такой переход через регистрацию прекращения предпринимательской деятельности с последующей ФЛП-регистрацией и выбором ЕН как вновь созданным ФЛП. В таком случае ФЛП также должны позволить сразу выбрать ЕН, ведь по состоянию на 01.01.2025 он плательщиком ЕН не был. То есть не будет факта повторного захода на ЕН в течение одного календарного года.
Видим, что ФЛП на ОС попадает под достаточно-таки существенную налоговую нагрузку:
18 % от ЧД (НДФЛ) + 5 % от ЧД (ВС) + 22 % от ЧД, но не более чем 35200 грн* в месяц (ЕСВ) + 20 % от разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом (НДС)
* С учетом того, что в 2025 году максимальная база для начисления ЕСВ поднимается с 15 до 20 минзарплат, максимальный платеж для ФЛП по ЕСВ за себя в месяц будет составлять 35200 грн (8000 х 20 х 22 %).
От ЕСВ за себя спасти ФЛП может только льготный статус. Например, ФЛП будет работать по трудовому договору по основному месту работы (с уплатой работодателем ЕСВ в размере не меньше минимума) (см. статьи «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5, «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82).
Если же ФЛП не является льготником по ЕСВ за себя, то вообще может прийти мысль, не открыть ли юрлицо на общей системе. Типа, там будут те же 18 % налога на прибыль и 20 % НДС, но не будет ВС и ЕСВ с прибыли.
Впрочем не все так просто. Ведь в случае с ФЛП речь об окончательном налогообложении. А у юрлица средства еще как-то следует переложить в карман учредителя. Например, если юрлицо на общей системе будет это делать через выплату дивидендов, то это также будет «стоить» 5 % НДФЛ и 5 % ВС (больше деталей найдете в статье «Как использовать деньги от бизнеса для личных нужд?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 26). То есть все нужно заблаговременно посчитать.