Отчет неприбыльной организации за 2023 год: нюансы подачи и тонкости составления

* Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденный приказом Минфина от 17.06.2016 № 553.

Кто подает неприбыльный отчет?

Неприбыльный отчет должны подавать все НПО, определенные п. 133.4 НКУ (п. 46.2 НКУ). При этом неприбыльными могут быть только юрлица, созданные и зарегистрированные согласно законам Украины, которые регулируют деятельность соответствующих НПО (п. 4 Порядка ведения реестра НПО, утвержденного постановлением Кабмина от 13.07.2016 № 440). То есть обособленные подразделения и/или филиалы (что не имеют статуса юрлица) неприбыльный отчет не подают.

По сути, НПО отчитываются перед налоговиками с помощью неприбыльного отчета вместо декларации по налогу на прибыль. В то же время

(см. статью «Неприбыльщик выплачивает доход нерезиденту» // «Налоги & бухучет», 2022, № 12).

Пустой отчет. В общем случае налоговую отчетность можно не подавать, если в ней отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (п. 49.2 НКУ). Однако к неприбыльному отчету обязательным приложением (его неотъемлемой частью) является финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ). А поскольку в финотчетности практически всегда имеются какие-то показатели, то и нельзя считать, что неприбыльный отчет является пустым и не содержит данных для декларирования. Следовательно неприбыльный отчет также надо подавать, даже если деятельность отсутствовала. Более того, налоговики заявляют, что даже нулевые показатели подлежат декларированию (см. письмо ГФСУ от 12.02.2020 № 553/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, БЗ 102.20.02). Поэтому

(см. статью «Деятельность приостановлена: следует ли отчитываться за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 75).

Куда и в каком формате подаем отчет?

Неприбыльный отчет подают в налоговый орган по месту налогового адреса НПО. Налоговым адресом для неприбыльщика будет его местонахождение, зафиксированное в Едином государственном реестре (п. 45.2 НКУ). То есть отчет неприбыльщика принимает тот налоговый орган, который обслуживает территорию, на которой зарегистрирована НПО. В случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района НПО, неприбыльный отчет подают по новому местонахождению (см. БЗ 102.20.01, действовала до 13.10.2023). То есть обычное правило о подаче отчетности до конца года по старому месту здесь не применяется.

Подать неприбыльный отчет неприбыльщик может одним из следующих способов (п. 49.3 НКУ):

— лично или через уполномоченное лицо;

— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (согласно п. 49.5 НКУ дата отправления должна быть не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока подачи, то есть в этом году — не позже 24.02.2024);

— средствами электронной связи в электронной форме (актуальный идентификатор формы — J0101911).

Однако поскольку финотчетность в статистику должны подавать исключительно в электронном формате, то нет смысла НПО подавать неприбыльный отчет в налоговую другим способом (см. статью «Финансовая отчетность за 2023 год: кто, кому, когда и как подает?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11).

В какие сроки подавать неприбыльный отчет?

Общие сроки. Для НПО, которые отвечают требованиям п. 133.4 НКУ и внесены в неприбыльный Реестр, установлен годовой налоговый (отчетный) период (п.п. 133.4.7 НКУ). Следовательно, неприбыльный отчет нужно подать фискалам в течение 60 календарных дней, следющих за последним календарным днем отчетного года (п.п. 49.18.3 НКУ, см. БЗ 102.04). А значит,

В этот срок должны уложиться НПО, которые имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности.

Военные сроки. Если на предельную дату подачи отчета неприбыльщик не имеет возможности исполнять налоговые обязанности, тогда предельные сроки будут другими (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А именно в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, который наступает за месяцем восстановления таких возможностей. Это когда возможность исполнять налоговые обязанности у НПО восстановится в течение военного положения (ВП).

А вот если до конца ВП возможность исполнять налоговые обязанности так и не восстановится — подать отчет неприбыльщику необходимо будет в течение 6 месяцев после завершения ВП. При этом отсутствие возможности плательщику следует подтвердить в установленном Минфином порядке (см. подробно в статьях «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51 и «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98).

Нарушение НПО-условий. Если неприбыльщик нарушил условия п. 133.4 НКУ, он обязан подать отчет за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание состоялось посреди года) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение (п.п. 133.4.3 НКУ). В таком случае неприбыльный отчет подается в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения (п.п. 49.18.1 НКУ).

За остаток года (с первого дня месяца, следующего за месяцем совершения нарушения, по 31 декабря включительно) НПО-нарушитель должен отчитываться как прибыльщик. То есть ежеквартально подавать декларацию по налогу на прибыль (нарастающим итогом) с промежуточной финотчетностью и уплачивать налог на прибыль (см. БЗ 102.04).

Заметьте!

(см. письмо ГНСУ от 19.01.2024 № 323/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, БЗ 102.04, статьи «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89 и «Льготы по налогу на прибыль во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84).

Ликвидация. Если НПО ликвидируется в течение года, отчет следует подать за урезанный годовой период — то есть с начала года до даты ликвидации. Налоговики советуют подавать такой отчет в бумажном виде с самостоятельно проставленной отметкой «Ліквідаційний» (в верхней правой части первого листа). Ведь возможность подать отчет с отметкой «Ліквідаційний» в электронной форме в настоящее время не реализована. При этом свои действия можно объяснить в приложении к неприбыльному отчету согласно п. 46.4 НКУ.

Подается последний (ликвидационный) неприбыльный отчет в общие сроки, установленные для годового отчетного периода (60 календарных дней). Однако если НПО ликвидирована в середине 2023 года, подать последний отчет можно и раньше общих сроков. Главное, чтобы не позже 29.02.2024 (см. БЗ 102.20.02).

Общий алгоритм заполнения отчета

Неприбыльный отчет составляют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек.

Форма отчета состоит из трех частей:

— часть І — основная для НПО. Ведь если НПО ничего не нарушает (или не осуществляет исправление ошибок), в отчете заполняют только часть I. В строках 1.1 — 1.11 расшифровывают полученные доходы, а в строках 2.1 — 2.6 — суммы понесенных расходов. Эту часть отчета заполняют (1) на основании данных бухучета и финансовой отчетности и (2) с учетом особенностей деятельности НПО (см. письмо ГНСУ от 04.12.2023 № 4467/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, БЗ 102.04);

— часть ІІ — заполняют НПО-нарушители. Здесь неприбыльщики-нарушители рассчитывают налог на прибыль и подают неприбыльный отчет за период с начала года по месяц нарушения включительно. А вот НПО, которые соблюдают НПО-условия из п. 133.4 НКУ, эту часть не заполняют;

— часть «Виправлення помилок» — завершающий блок неприбыльного отчета, предназначенный для исправления ошибок.

Подробнее о структуре НПО-отчета см. в табл. 1.

Таблица 1. Состав неприбыльной отчетности НПО

Доходы и расходы в неприбыльном отчете

Ориентир — бухучет. Данные, приведенные в неприбыльном отчете, должны основываться на показателях бухучета и финансовой отчетности. Поэтому формирование доходов и расходов в неприбыльном отчете осуществляют по бухучетным правилам. То есть все доходы и расходы следует отражать в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств. Следовательно действуем исходя из общего бухпринципа начисления.

О привязке к бухучетным правилам всегда высказывались и налоговики (см. письмо ГНСУ от 05.11.2020 № 4549/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04).

По большей части доходы НПО — это целевое финансирование (см. статью «Поступило финансирование: что в бухгалтерском учете?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 9). Доходы от целевого финансирования признают в сумме понесенных расходов и в тех периодах, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15).

Целевое финансирование капитальных инвестиций признают доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15).

А вот доходы, которые не являются целевым финансированием, следует признавать по общим правилам НП(С)БУ 15. Примерами таких доходов могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы, пассивные доходы в виде процентов от размещения средств в банке на депозите (см. статью «Непрофильные доходы неприбыльной организации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13).

Доходы ≠ расходы. Поскольку НПО может получать другие доходы (а не только целевое финансирование), картина с заполнением неприбыльного отчета может быть разной. В нем доходы могут превышать / равняться / оказаться меньше, чем расходы. То есть возможны варианты в зависимости от ситуации. А вот никаких условий о непременном равенстве в неприбыльном отчете доходов и расходов нет. Хотя и такой вариант его заполнения возможен.

Поэтому ничего страшного, когда в неприбыльном отчете доходы будут больше расходов — разницу никуда девать не нужно. Впрочем некоторые НПО, избегая подобной ситуации, выравнивают доходы с расходами. Для этого, вопреки бухправилам, признают абсолютно все поступления (включая аренду, проценты по депозитам, курсовые разницы и т. п.) целевым финансированием. Считаем такие предостережения излишними. Ведь наличие бухучетной прибыли/убытка у неприбыльщика не является нарушением НПО-условий в принципе. Причем налоговики с этим полностью согласны. Фискалы вполне допускают превышение доходов над расходами и подтверждают, что такое превышение не является основанием для исключения из Реестра НПО (см. письмо ГНСУ от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и «Доходы НПО превысили расходы: исключат ли из неприбыльщиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 13). Тем более что причиной превышения может быть временной разрыв — полученные доходы НПО может использовать в следующих периодах.

А именно: на содержание НПО и на финансирование направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (п.п. 133.4.2 НКУ).

Заполняем часть І неприбыльного отчета

Доходные строки 1.1 — 1.11 и расходные строки 2.1 — 2.6 части І неприбыльного отчета заполняют с учетом характера деятельности НПО в соответствии с законом, который регулирует деятельность такой неприбыльной организации (см. БЗ 102.04). При этом если доходы/расходы (в том числе суммы начисленной амортизации основных средств) не вписываются в строки 1.1 — 1.10 и 2.1 — 2.5 отчета, их отражают в «других» строках: 1.11 «Інші доходи» и 2.6 «Інші видатки (витрати)» (см. БЗ 102.04).

Какую информацию приводить в соответствующих строках основной части неприбыльного отчета, покажем в табл. 2.

Таблица 2. Заполнение части І неприбыльного отчета

Приложение ФО — финансовая отчетность

Общие правила. Неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль (п. 133.4 НКУ). В то же время НПО должны подавать вместе со своим отчетом годовую финансовую отчетность, которая является неотъемлемой его частью (п. 46.2 НКУ). Значит, если НПО соблюдает требования п. 133.4 НКУ, то промежуточную (квартальную) финотчетность налоговикам подавать не нужно. Следовательно, в общем случае достаточно приложить к неприбыльному отчету только годовую финотчетность (см. письмо ГНСУ от 02.02.2022 № 282/ІПК/99-00-21-02-01-06).

О ее подаче НПО сообщает, проставив отметку «+» в соответствующий клеточке поля «Наявність додатків⁴» заключительной части отчета. Также следует расшифровать, какие именно формы финотчетности прилагаются. Для этого предусмотрена таблица «Наявність поданих до Звіту…форм фінансової звітності⁶». В ней ставим отметку «+» напротив тех форм, по которым составлена финотчетность.

НПО с середины года. Если НПО включена в Реестр в середине квартала отчетного (налогового) года, тогда такая организация должна подать налоговикам за период пребывания (см. БЗ 102.04):

— на общей системе — прибыльную декларацию за отчетный период (квартал, полугодие, три квартала или год — в зависимости от базового отчетного периода) с показателями деятельности, рассчитанными за период с первого календарного дня налогового (отчетного) периода до даты включения в Реестр, и квартальную финотчетность за соответствующий отчетный период;

— за НПО-период — неприбыльный отчет за отчетный год с показателями деятельности, рассчитанными за период с даты включения в Реестр по последний календарный день такого года, и годовую финотчетность.

В то же время прибыльщик/НПО может подать объяснение-дополнение к такой декларации/отчету в отношении рассчитанных показателей налоговой и финансовой отчетности за соответствующие периоды в произвольной форме (п. 46.4 НКУ). И указать об этом факте в специально отведенном месте в декларации/отчете.

Формы финотчетности. В целом неприбыльщики должны составлять и подавать сокращенную по показателям финотчетность — финансовую отчетность микропредприятия (формы № 1-мс, № 2-мс) независимо от того, отвечает НПО критериям микропредприятия или нет (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете*, п. 2 Порядка № 419**, п.п. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

** Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Впрочем, предприятия, которые имеют право применять НП(С)БУ 25, самостоятельно решают, пользоваться им формами сокращенной финотчетности или подавать полноформатный комплект (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», см. письмо Минфина от 10.03.2023 № 41010-07-10/6640 и статью «Неприбыльные организации подают микрофинотчетность: напоминание от Минфина» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28). Однако

(см. БЗ 102.04). Хотя законные основания для подобных требований отсутствуют, поскольку для всех НПО установлена микроФО (и только по желанию — полная финотчетность).

Кто подписывает отчет при отсутствии должности главбуха?

Вообще-то неприбыльный отчет подписывают (1) руководитель (уполномоченное лицо) и (2) главный бухгалтер (лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета). В соответствующих полях также указывают регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (идентификационный код) или серию (при наличии) и номер паспорта подписанта (в случае отказа от идентификационного кода по религиозным убеждениям, о чем стоит отметка в паспорте).

В то же время если должность главного бухгалтера НПО штатным расписанием не предусмотрена, а ведение бухучета и подачу неприбыльного отчета осуществляет непосредственно руководитель, тогда такой отчет подписывает руководитель только за себя. А в поле «Головний бухгалтер» проставляет прочерк (см. БЗ 129.02). При подаче при отсутствии должности главного бухгалтера неприбыльного отчета в электронном виде квалифицированные электронные подписи (КЭП) налагают в следующем порядке: первой — КЭП руководителя, второй — печать (при наличии) (см. БЗ 129.03).

В случае же если бухгалтерский учет у НПО ведется аудиторской фирмой на договорных принципах (аутсорсинг бухгалтерских услуг) и неприбыльный отчет подается в бумажной форме, то при таких обстоятельствах к отчету приобщают оригинал или должным образом оформленную копию документа, удостоверяющего полномочия уполномоченного лица, которое может совершать действия от имени НПО (см. БЗ 129.02).

А вот когда главный бухгалтер одновременно назначен временно исполнять обязанности руководителя (директора), то при подаче неприбыльного отчета в электронном виде электронные подписи налагаются в следующем порядке (см. БЗ 129.03):

— первой — КЭП директора;

— второй — КЭП электронной печати (при наличии).

При этом предварительно следует изменить, в частности, в настройках Электронного кабинета поле «використання підписів». А для этого руководитель должен подать фискалам на главного бухгалтера уведомление о предоставлении информации в отношении КЭП с типом подписи — «директор».

Ответственность за неподачу неприбыльного отчета

Неприбыльный отчет согласно п. 46.1 НКУ считают налоговой декларацией. Поэтому за его неподачу / несвоевременную подачу угрожает штраф в размере 340 грн, а при повторном нарушении в течение года — штраф в размере 1020 грн (п. 120.1 НКУ).

Такая же ответственность светит и за подачу неприбыльного отчета без финансовой отчетности, которая является приложением к нему. Поскольку тогда неприбыльную отчетность не признают налоговой декларацией — будут считать неподанной (пп. 48.3, 48.7 НКУ, см. БЗ 102.22).

В то же время из-за военных действий для плательщиков, которые в период ВП не имеют возможности исполнить свою налоговую обязанность (в том числе по подаче налоговой отчетности), введены смягчающие правила (см. статью «Штрафы за несвоевременную подачу налоговой отчетности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82). Такие плательщики (в частности, НПО) освобождаются от ответственности, предусмотренной за это НКУ. Но при условии (!) надлежащего выполнения своих обязанностей в течение 6 месяцев после завершения ВП, а если возможность восстановилась раньше — в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем ее восстановления (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

А вот от административной ответственности освобождений нет. Налоговики в таком случае обычно применяют админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета по ст. 163¹ КУоАП в размере от 85 до 170 грн (а за повторное нарушение в течение года — от 170 до 255 грн).