ФЛП-особенности по плате за землю и налогу на недвижимость

Налог на недвижимость

Начнем с налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка. Им облагаются объекты жилой и нежилой недвижимости (п.п. 266.2.1 НКУ).

Плательщиками налога являются их собственники. Причем как юридические лица, так и физические лица (п.п. 266.1.1 НКУ), то есть в том числе и ФЛП. Но вот

Хорошо, что и от налоговиков никаких сюрпризов. Они говорят (категория 106.01 БЗ), что

А обычные физические лица сами недвижналог не исчисляют. За них это делают налоговики. Плавила следующие:

— налоговики посылают плательщику налоговые уведомления-решения (НУР) — с подробным расчетом суммы налога и платежными реквизитами. Делают они это в срок до 1 июля года, следующего за отчетным годом (п.п. 266.7.2 НКУ);

— а плательщик должен уплатить налог по полученному НУР — в течение 60 дней со дня вручения ему НУР (п.п. 266.10.1 НКУ).

Поэтому

Они увидят сумму налога в НУР. Но, очевидно, не лишним будет проконтролировать налоговиков в части адекватного применения:

— военных льгот из п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ для объектов недвижимости, которые находятся на территориях активных боевых действий, на временно оккупированных территориях Украины, а также для уничтоженных и поврежденных войной;

— решений местных органов власти.

Интересные нюансы по этому поводу найдете в статьях «Налог на недвижимость физлиц: всегда ли сумма от налоговиков правильна?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64, «Как физлицу уменьшить налог за харьковскую недвижимость» // «Налоги & бухучет», 2024, № 72, «Налог на недвижимость: льготы и ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14.

Также

Напомним, что основная льгота, которая предоставляется всем физлицам — собственникам жилой недвижимости, заключается в уменьшении общей площади всех объектов такой недвижимости независимо от их количества: а) на 60 кв. м — для квартиры/квартир; б) на 120 кв. м — для жилого дома / домов; в) на 180 кв. м — для разных типов объектов жилой недвижимости (в случае одновременного пребывания в собственности физлица квартиры/квартир и жилого дома/домов). Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый год (п.п. 266.4.1 НКУ).

Кроме того, дополнительные льготы по уплате налога на недвижимость могут устанавливать местные органы власти исходя из имущественного положения и уровня доходов физических лиц (п.п. 266.4.2 НКУ).

В то же время

Если та же квартира / жилой дом, которые указаны в ЕГР (как местонахождение ФЛП), действительно используются в предпринимательской деятельности ФЛП*, то ОК.

* Например, ФЛП администрирует из дома интернет-магазин, предоставляет из дома онлайн-услуги, программирует на дому и т. п. Больше деталей найдете в статьях «Если ФЛП ведет бизнес дома» // «Налоги & бухучет», 2024, № 63, «Бизнес «на дому» у ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 79.

То есть понятно, что право на льготы из пп. 266.4.1 и 266.4.2 НКУ в отношении таких объектов теряется. При этом на такой объект недвижимости ФЛП должен подать ф. № 20-ОПП. Чем, собственно, ФЛП и просигнализирует налоговикам об использовании жилья в предпринимательской деятельности.

Но то вообще не факт, что ФЛП использует в предпринимательской деятельности указанный по нему в ЕГР как местонахождение объект недвижимости. Соответственно если такого использования нет, вышеназванные льготы должны применяться. И налоговики с этим, кстати, соглашаются (категория 106.05 БЗ).

Впрочем здесь появляется вопрос: как налоговики узнают, что использования в предпринимательской деятельности нет? Нужно ли им это как-то доказывать?

Смотрите. Фактически об использовании жилья в предпринимательской деятельности должен сигнализировать налоговикам сам ФЛП. Он должен подать на этот объект ф. № 20-ОПП. Соответственно если такого использования нет, то и ф. № 20-ОПП на такой объект не подается (категория 116.11 БЗ).

Также если речь о плательщике единого налога (ЕН), то он в заявлении о переходе на ЕН указывает место/места осуществления хозяйственной деятельности.

Соответственно

Если ФЛП подал ф. № 20-ОПП о наличии у него по другому адресу офиса, кафе, стоматологического кабинета, производственного цеха и т. п. / указал эту другой адрес как место осуществления хозяйственной деятельности в заявлении о переходе на ЕН, то очевидно проблем с получением льготы действительно не будет. ФЛП получит свою льготу автоматически, на основании данных информационных систем ГНСУ. Хотя не факт, что все сразу будет хорошо.

А вот в иных случаях, очевидно, придется как-то документально убеждать фискалов, что адрес местонахождения из ЕГР никак с его предпринимательской деятельностью не связан. И поведение налоговиков здесь предугадать трудно (см. также статьи «Льготы по налогу на недвижимость, если в квартире завелся ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2023, № 72, «Налог на недвижимость: льготы и ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 14).

Земельный налог

Здесь логика НКУ та же, что и с недвижналогом, о котором говорили выше. То есть начисление налога физическим лицам (в т. ч. ФЛП) осуществляется именно налоговиками (п. 286.5 НКУ), а не через самостоятельную подачу декларации.

Но за что ухватились налоговики. Смотрите, как сформулирована обязанность подавать декларацию:

То есть прямо не сказано (как в случае с тем же недвижналогом), что декларацию подают именно плательщики — юридические лица.

Казалось бы, это какая-то формальность. Ведь все равно НКУ выделяет и конкретизирует правила уплаты платы за землю только двух плательщиков: для юридических лиц и для физических лиц. «Третьего» в виде ФЛП здесь нет. Поэтому ФЛП должны взимать плату за землю по правилам для физлиц (по логике, которую налоговики демонстрируют в случае с тем же недвижналогом).

Впрочем налоговики упрямо (уже много лет подряд) в своих разъяснениях настаивают (категория 111.05 БЗ), что:

— если право собственности на земельный участок, право постоянного пользования оформлены именно на ФЛП, то такое лицо само подает декларацию по плате за землю. Кстати, это довольно редкий случай. На ФЛП земельные участки регистрировали только в период с 19.01.99 по 20.07.2007;

— если же право собственности или постоянного пользования на земельный участок оформлено на физлицо, то плату за землю начисляют сами налоговики, которые посылают плательщику по месту его регистрации налоговое уведомление-решение о внесении платы за землю (до 1 июля текущего года). Плательщик только должен уплатить налог на основании такого уведомления-решения (в течение 60 дней со дня его вручения).

Поэтому

Как это сделать, вы узнаете из статьи «Декларируем земельный налог на 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 8.

При этом не забываем о:

— базовом освобождении для тех же плательщиков единого налога (ЕН), в т. ч. ФЛП. Напомним, что согласно п.п. 4 п. 297.1 НКУ плательщики ЕН освобождаются от начисления, уплаты и подачи отчетности по земельному налогу за земельные участки, которые используются плательщиками ЕН групп 1 — 3 для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, которое находится на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования) и плательщиками ЕН группы 4 для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства. Больше деталей, в частности, о случае с частичной арендой / частичной потерей освобождения от земельного налога, найдете в статье «Плата за землю и налог на недвижимость: освобождения для единщиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 9;

— военном освобождении для земельных участков в зоне активных боевых действий или временно оккупированных (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), земельных участков, на которых расположены объекты жилой и/или нежилой недвижимости, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф против Украины (п.п. 69.14¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ);

— решениях местных органов власти, в которых может быть установлена, в частности, нулевая ставка налога (см. статью «Перерасчет физлицу земельного налога — только по заявлению» // «Налоги & бухучет», 2024, № 74).

Больше деталей по поводу этих освобождений найдете в статьях «Военные льготы по плате за землю и налогу на недвижимость на 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 8, «Местные льготы по плате за землю и налогу на недвижимость» // «Налоги & бухучет», 2025, № 8.

Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности

Налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты такие же, как и для земельного налога (п. 288.7 НКУ).

Собственно, и логика налоговиков такая же (категория 111.05 БЗ). То есть

Как это сделать, найдете в статье «Декларируем арендную плату за землю на 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 8.

Если же договор аренды оформлен как на обычное физлицо, то такому плательщику налоговики сами рассчитают сумму налога к уплате (пошлют налоговое уведомление-решение до 1 июля текущего года). ФЛП лишь должен уплатить арендную плату на основании такого уведомления-решения в течение 60 дней со дня его вручения.

Кстати, как и в случае с земельным налогом, земельные участки освобождены от арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности за те месяцы, в течение которых соответствующая территория была определена как территория активных боевых действий или временно оккупированная территория (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Также есть освобождения для земельных участков, на которых расположены объекты жилой и/или нежилой недвижимости, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф против Украины (п.п. 69.14¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Также нюансы могут быть в решениях местных органов власти.