Темы статей
Выбрать темы

Дешевые продажи у ФЛП на общей системе

Томашпольский Сергей, налоговый эксперт
У ФЛП на общей системе возникла потребность продать товар дешевле цены его приобретения. Есть ли здесь какие-то «подводные камни»? Сейчас все выясним.

Есть ли законодательные ограничения

Смотрите:

— в налоговом законодательстве (НКУ) мы не найдем запрета как такового для ФЛП на общей системе (ОС) продавать товары по цене ниже цены их приобретения. То есть хочешь — продавай;

— по нормам ст. 11 Закона о ценах* также можно устанавливать на свои товары любые цены. Исключение — товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен в соответствии со ст. 12 Закона о ценах. Но такое государственное регулирование касается в целом максимального, а не минимального предела.

* Закон Украины «О ценах и ценообразовании» от 21.06.2012 № 5007-VI.

И лишь определены узкоспециализированные случаи, когда действительно нельзя опускаться ниже определенного минимума. Так, «алко-табачно-горючее» законодательство (Закон № 3817*) предусматривает достаточно большие штрафы:

* Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 18.06.2024 № 3817-IX.

— за продажу некоторых алкогольных напитков по ценам ниже минимальных, которые установлены постановлением № 957* (см. по этому поводу, в частности, статьи «Минимальные цены на вино и винодельческую продукцию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101, «Минимальные розничные цены, столовое вино, сидр и т. п., «алкогольные» акции…» // «Налоги & бухучет», 2024, № 84);

* Постановление КМУ «Об установлении размера минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков» от 30.10.2008 № 957.

за розничную торговлю табачными изделиями и ЖЭС (жидкостями, которые используются в электронных сигаретах) по ценам, ниже уровня розничной цены, определенного в соответствии с п.п. 14.1.106 НКУ (с 01.07.2025) (см. статью «Новый акциз на табачные и ЖЭС и другие изменения» // «Налоги & бухучет», 2025, № 26).

Впрочем, опять-таки,

если имеем дело с рядовыми товарами (не алкоголь, не табачные изделия с ЖЭС), то ФЛП на ОС может опускать цену на них как угодно, в т. ч. ниже цены приобретения

Налоговые последствия дешевой продажи

Что скажут налоговики. Факт таков, что налоговики, когда видят продажу товаров по цене, ниже цены приобретения/себестоимости, традиционно начинают что-то выдумывать. Как правило, выдвигается тезис, что убыточные операции не имеют деловой цели (об этом речь шла в статье «Появились убытки: операции признают нереальными?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66).

Поэтому возникает определенный риск, что налоговики попробуют выкосить расходы по убыточной продаже.

Однако, как мы уже неоднократно подчеркивали в своих статьях, убыточность является полностью законным явлением, и сам факт убыточности не может автоматически свидетельствовать о нереальности соответствующей хозяйственной операции или отсутствии деловой цели (аргументы найдете в вышеупомянутой статье).

Важно лишь, чтобы убыточные операции/деятельность имели логическое и/или экономическое обоснования!

То есть задача ФЛП: суметь объяснить налоговикам логику убыточной продажи. Если это обусловлено объективными обстоятельствами, никаких проблем быть не должно. Такими объективными обстоятельствами могут быть: изменение цен на рынке, необходимость реализации товара из-за угрозы его порчи и т. п. А когда, например, продажа товаров ниже себестоимость была осуществлена для того, чтобы увеличить продажи (определенная маркетинговая стратегия, рекламная акция и т. п.), тогда не лишним будет иметь соответствующие подтверждения или, возможно, исследования.

Убытки в Типовой форме, декларации. Учет убытков ФЛП на ОС — это также достаточно острая тема. Опять-таки, из-за предвзятого отношения налоговиков.

Например, налоговики традиционно запрещают ставить «минус» в графе 11 «Сума чистого оподаткованого доходу…» Типовой формы учета* (категория 104.08 БЗ).

* Утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 13.05.2021 № 261.

То есть если товар продан дешевле цены приобретения, то в день получения соответствующей выручки от продажи:

— в графе 1 «Дата (день, місяць, рік)» указываем дату записи — дату получения выручки от продажи;

— в графах 2 «Сума доходу, отриманого…» и 4 «Загальна сума отриманого доходу…» указываем сумму полученной от продажи выручки. Если в этот день у нас были поступления выручки от других операций, то в этих графах указывается свернутый итог за день (рекомендации по ведению Типовой формы найдете в статье «Учет у ФЛП-общесистемщика: новая Типовая форма вместо Книги» // «Налоги & бухучет», 2021, № 57).

То есть как-то выделять (показывать отдельно) доход/выручку от убыточной операции не нужно

Эта выручка смешивается с остальной выручкой за соответствующий день;

— в графах 5 «реквізити документа…» и 6 «витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей…» приводим информацию об оплаченной (!) товарной себестоимости товара (продукции, работ, услуг), выручка от реализации которого показана нами в графах 2 и 4.

Опять-таки,

как-то выделять (показывать отдельно) расходы по убыточной операции не нужно

Показываем все скопом;

— в графах 5 и 7 — 9 приводим информацию о текущих расходах, оплаченных в этот день;

— в графе 11 «Сума чистого оподаткованого доходу…» рассчитываем чистый доход. И вот

если в результате подсчета у нас получится отрицательная сумма (убыток), то налоговики говорят, что ставим прочерк, а не отрицательную сумму

Но мы всегда твердо стоим на позиции, что это в любом случае не значит, что убыток сгорает. Нет, он не сгорает. Даже если мы вместо отрицательных сумм ставим прочерки.

Убыток от конкретной операции свертывается с прибылью от остальных операций в этот день (уменьшает его). Так же убыток за какой-то день месяца свертывается с прибылями за другой день и т. п.

Ведь фишка в том, что месячный чистый доход — это не сумма значений графы 11 за каждый день месяца. Это суммарная выручка за месяц минус суммарные расходы за этот месяц. Так же квартальный чистый доход — это суммарная выручка за квартал минус суммарные расходы за этот квартал. И так же годовой чистый доход — это суммарная выручка за год минус суммарные расходы за этот год.

Если что-то и сгорает, то только убыток, полученный по итогам деятельности за отчетный год. Потому что в отличие от юрлиц, у ФЛП на ОС нет механизма переноса убытков на следующий год

Больше деталей:

— об учете убытков в целом найдете в в статье «ФЛП на общей системе: учимся учитывать убытки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66;

— об учете убытков для целей уплаты ЕСВ за себя найдете в статье «ЕСВ-отчетность за 2024 год для ФЛП-общесистемщиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6.

Осторожно, если покупатель — физлицо, в т. ч. ФЛП

Следует быть осторожным, когда покупателем «за дешево» является физическое лицо, в т. ч. ФЛП. Ведь налоговики могут усмотреть здесь дополнительное благо на стороне физлица — покупателя в виде суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров, индивидуально предназначенной для плательщика налога (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

В таком случае налоговики могут признать ФЛП-продавца налоговым агентом и обяжут его уплатить НДФЛ и ВС с такой «скидки» (с санкциями) (см. по этому поводу, в частности, статьи «Налогообложение индивидуальной скидки физлицу» // «Налоги & бухучет», 2024, № 87, «Минимальный арендный платеж при аренде помещения у ФЛП на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28).

Конечно, в каждой отдельной ситуации следует разобраться, на самом ли деле мы имеем дело со скидкой обычной цены (стоимости) товаров, индивидуально предназначенной для физлица-покупателя. Но налоговики обычно не склонны к глубокому анализу.

Больше деталей найдете в статье «Продаем дешево: есть ли доход у физлица-покупателя?». // «Налоги & бухучет», 2025, № 36.

Выводы

  • Если имеем дело с обычными товарами (не алкоголь, не табачные изделия с ЖЭС), то ФЛП на ОС может опускать цену ниже цены приобретения.
  • Задача ФЛП — суметь объяснить налоговикам логику убыточной продажи. Если это обусловлено объективными обстоятельствами, никаких проблем быть не должно.
  • Убыток от конкретной операции свертывается с прибылью от остальных операций в этот день (уменьшает его). Так же убыток за какой-то день месяца свертывается с прибылями за другой день и т. п.
  • Следует быть осторожным, когда покупателем «за дешево» является физлицо, в т. ч. ФЛП. Ведь налоговики могут усмотреть здесь дополнительное благо на стороне физлица-покупателя в виде суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров, индивидуально предназначенной для плательщика налога.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше