Дешеві продажі у ФОП на загальній системі

Чи є законодавчі обмеження

Дивіться:

— у податковому законодавстві (ПКУ) ми не знайдемо заборони як такої для ФОП на загальній системі (ЗС) продавати товари за ціною нижче ціни їх придбання. Тобто хочеш — продавай;

— за нормами ст. 11 Закону про ціни* також можна встановлювати на свої товари будь-які ціни. Виняток — товари, щодо яких здійснюється державне регулювання цін відповідно до ст. 12 Закону про ціни. Але таке державне регулювання стосується загалом максимальної, а не мінімальної межі.

* Закон України «Про ціни і ціноутворення» від 21.06.2012 № 5007-VI.

І є лише певні вузькоспеціалізовані випадки, коли дійсно не можна опускатися нижче певного мінімуму. Так, «алко-тютюново-пальне» законодавство (Закон № 3817*) передбачає чималі штрафи:

* Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 № 3817-IX.

— за продаж деяких алкогольних напоїв за цінами нижче мінімальних, що встановлені постановою № 957* (див. із цього приводу, зокрема, статті «Мінімальні ціни на вино та виноробну продукцію» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101, «Мінімальні роздрібні ціни, столове вино, сидр тощо, «алкогольні» акції…» // «Податки & бухоблік», 2024, № 84);

* Постанова КМУ «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» від 30.10.2008 № 957.

— за роздрібну торгівлю тютюновими виробами та РЕС (рідинами, що використовуються в електронних сигаретах) за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни, визначений відповідно до п.п. 14.1.106 ПКУ (з 01.07.2025) (див. статтю «Новий акциз на тютюнові й РЕС та інші зміни» // «Податки & бухоблік», 2025, № 26).

Втім, знов-таки,

Податкові наслідки дешевого продажу

Що скажуть податківці. Факт такий, що податківці, коли бачать продаж товарів за ціною, нижчою за ціну придбання / собівартість, традиційно починають щось вигадувати. Як правило, висувається теза, що збиткові операції не мають ділової мети (про це йшлося у статті «З’явились збитки: операції визнають нереальними?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66).

Тож виникає певний ризик, що податківці спробують викосити витрати по збитковому продажу.

Однак, як ми вже неодноразово підкреслювали у своїх статтях, збитковість є цілком законним явищем, і сам факт збитковості не може автоматично свідчити про нереальність відповідної господарської операції або відсутність ділової мети (аргументи знайдете у згаданій вище статті).

Тобто задача ФОП: зуміти пояснити податківцям логіку збиткового продажу. Якщо це обумовлено об’єктивними обставинами, жодних проблем не має бути. Такими об’єктивними обставинами можуть бути: зміна цін на ринку, необхідність реалізації товару через загрозу його псування тощо. А коли, наприклад, продаж товарів нижче собівартості було здійснено для того, щоб збільшити продажі (певна маркетингова стратегія, рекламна акція тощо), тоді не зайвим буде мати відповідні підтвердження або, можливо, дослідження.

Збитки у Типовій формі, декларації. Облік збитків ФОП на ЗС — це також досить гостра тема. Знов-таки, через упереджене ставлення податківців.

Наприклад, податківці традиційно забороняють ставити «мінус» у графі 11 «Сума чистого оподаткованого доходу…» Типової форми обліку* (категорія 104.08 БЗ).

* Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення» від 13.05.2021 № 261.

Тобто якщо товар продано дешевше ціни придбання, то в день отримання відповідної виручки від продажу:

— в графі 1 «Дата (день, місяць, рік)» зазначаємо дату запису — дату отримання виручки від продажу;

— в графах 2 «Сума доходу, отриманого…» та 4 «Загальна сума отриманого доходу…» зазначаємо суму отриманої від продажу виручки. Якщо в цей день у нас були надходження виручки від інших операцій, то в цих графах зазначається згорнутий підсумок за день (рекомендації щодо ведення Типової форми знайдете у статті «Облік у ФОП-загальносистемника: нова Типова форма замість Книги» // «Податки & бухоблік», 2021, № 57).

Ця виручка змішується з іншою виручкою за відповідний день;

— в графах 5 «реквізити документа…» та 6 «витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей…» наводимо інформацію щодо оплаченої (!) товарної собівартості товару (продукції, робіт, послуг), виручка від реалізації якого показана нами у графах 2 та 4.

Знов-таки

Показуємо все скопом;

— у графах 5 та 7 — 9 наводимо інформацію щодо поточних витрат, оплачених у цей день;

— в графі 11 «Сума чистого оподаткованого доходу…» розраховуємо чистий дохід. І ось

Але ми завжди твердо стоїмо на позиції, що це в жодному разі не означає, що збиток згорає. Ні, він не згорає. Навіть якщо ми замість від’ємних сум ставимо прочерки.

Адже фішка в тому, що місячний чистий дохід — це не сума значень графи 11 за кожен день місяця. Це сумарна виручка за місяць мінус сумарні витрати за цей місяць. Так само квартальний чистий дохід — це сумарна виручка за квартал мінус сумарні витрати за цей квартал. І так само річний чистий дохід — це сумарна виручка за рік мінус сумарні витрати за цей рік.

Більше деталей:

— щодо обліку збитків у цілому знайдете у в статті «ФОП на загальній системі: вчимось обліковувати збитки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66;

— щодо обліку збитків для цілей сплати ЄСВ за себе знайдете у статті «ЄСВ-звітність за 2024 рік для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6.

Обережно, якщо покупець — фізособа, у т. ч. ФОП

Слід бути обережним, коли покупцем «за дешево» є фізична особа, у т. ч. ФОП. Адже податківці можуть угледіти тут додаткове благо на стороні фізособи — покупця у вигляді суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів, індивідуально призначеної для платника податку (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ).

У такому разі податківці можуть визнати ФОП-продавця податковим агентом та зобов’яжуть його сплатити ПДФО та ВЗ з такої «знижки» (із санкціями) (див. з цього приводу, зокрема, статті «Оподаткування індивідуальної знижки фізособі» // «Податки & бухоблік», 2024, № 87, «Мінімальний орендний платіж при оренді приміщення у ФОП на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 28).

Звісно, в кожній окремій ситуації слід розібратися, чи дійсно ми маємо справу зі знижкою звичайної ціни (вартості) товарів, індивідуально призначеної для фізособи-покупця. Але податківці зазвичай не схильні до глибокого аналізу.

Більше деталей знайдете у статті «Продаємо дешево: чи є дохід у фізособи-покупця?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 36.