Теми статей

Обрати теми

Податок на прибуток ПДВ РРО ЄСВ ФОП Звільнення Штрафи ПДФО Відпустка Єдиний податок Лікарняні Всі теми

Фонд додаткової заробітної плати

Податки & бухоблік Червень, 2016/№ 52

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Пункт Інструкції № 5	Вид виплати	Розрахунок середньої зарплати за:			Індексація	Компенсація	ПДФО (ознака доходу)	ПСП	ВЗ	ЄСВ
		Порядком № 1266	Порядком № 100
		лікарняні, декретні	відпускні	відрядження, вихідна допомога тощо
*Фонд додаткової заробітної плати ( п. 2.2 Інструкції № 5)*
2.2.1	Надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством, за:
	— суміщення професій (посад)	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— інтенсивність праці	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— роботу в нічний час	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— керівництво бригадою	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— високу професійну майстерність	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— класність водіям (машиністам) транспортних засобів	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— високі досягнення в праці, у тому числі державним службовцям	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— виконання особливо важливої роботи на певний термін	+	+/-²	+/-²	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— знання та використання в роботі іноземної мови	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— допуск до державної таємниці	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— науковий ступінь	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— нормативний час пересування у шахті (руднику) від ствола до місця роботи і назад працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— роботу на територіях радіоактивного забруднення	+	+	+	+¹	+	+ (101)	+	+	+
	— інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати	+	+/-²	+/-²	+¹	+	+ (101)	+	+	+
¹Індексується, якщо не має *разового характеру. ²Якщо така виплата має* *разовий характер* і здійснюється за дорученням, що *не входить до обов’язків* працівника, то вона *не враховується* при розрахунку середньої зарплати ( п.п. «а» п. 4 Порядку № 100).
2.2.2	Премії та винагороди, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім сум, зазначених у п.п. 2.3.2 Інструкції № 5)	+	+¹	+^{1, 2}	+	+	+ (101)	+	+	+
¹До розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 премії включають до заробітку того місяця, в якому їх нараховано. ²Премії, які виплачують за квартал і триваліший проміжок часу, при обчисленні середньої заробітної плати *за останні два календарні місяці* включають до заробітку *в частині, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді. Якщо число робочих днів у розрахунковому періоді відпрацьовано не повністю, премії, винагороди та інші заохочувальні виплати під час обчислення середньої заробітної плати за останні два календарні місяці* враховують пропорційно *часу*, відпрацьованому в розрахунковому періоді.
2.2.3	Відсоткові або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу)	+	+¹	+¹	+¹	+	+ (101)	+	+	+
¹Уключають до розрахунку та індексують за умови, що такі виплати *не мають разового характеру*.
2.2.4	Оплата роботи в надурочний час і у святкові та неробочі дні в розмірах і за розцінками, установленими чинними законодавством*	+	+¹	+¹	+²	+	+ (101)	+	+	+
2.2.4	* Див. спецвипуск «Оплата праці» // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 50.
¹Уключають до розрахунку, якщо виплата *не має* разового характеру. ²Підлягає індексації, якщо *не має* разового характеру, а її виплата зумовлена режимом роботи підприємства.
2.2.7	Суми виплат, пов’язаних з індексацією заробітної плати працівників*	+	+	+	-	+	+ (101)	+	+	+
2.2.7	* Детально про правила проведення індексації читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 22.
2.2.8	Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати*	+	-	-	-	-	+ (101)	+	+	+
2.2.8	* Про нарахування компенсації див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 22.
2.2.9	Вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства (суми коштів на відшкодування оплати):
	— вугілля в межах норм	-	-	-	-	-	-¹ (144)	-	-¹	-²
	— житла, комунальних послуг, послуг зв’язку в межах норм	+	-	-	-	-	-/+³ (127/101)	-/+	-	+⁴
¹Не обкладають ПДФО і ВЗ вартість вугілля та вугільних або торф’яних брикетів, безоплатно наданих в обсягах і за переліком професій, установлених постановою КМУ від 17.03.2011 р. № 303, у тому числі компенсації вартості такого вугілля і вугільних або торф’яних брикетів окремим категоріям громадян, перелічених у п.п. 165.1.20 ПКУ. ²Не справляють ЄСВ з вартості безоплатно наданого вугілля і суми компенсації його вартості. Підстава — п. 1 розд. II Порядку № 1170. ³ Якщонадання працівникам житла, гуртожитків та інших об’єктів матеріального і нематеріального майна зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачено нормами колективного договору чи проводиться відповідно до закону у встановлених ними межах і таке майно належить *роботодавцю* на праві власності або закріплене за ним на праві господарського ведення чи оперативного управління, його вартість не *обкладатиметься ПДФО* на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ (ознака доходу у формі № 1ДФ — «127»). Але, якщо, наприклад, роботодавець орендує квартиру для свого працівника і сплачує орендну плату або компенсує йому вартість орендної плати, то сума орендної плати для працівника є оподатковуваним доходом. Для того щоб цей дохід віднести до зарплати в розумінні ПКУ (ознака доходу — «101»), слід передбачити можливість його виплати в колективному (трудовому) договорі в розділі «Оплата праці». Якщо цього не зробити, податківці можуть порахувати такий дохід додатковим благом (ознака доходу — «126»). 4 Оскільки ці виплати входять до ФОП і не зазначені в Переліку № 1170, з них необхідно справляти ЄСВ.
2.2.10	Витрати, пов’язані з наданням безоплатного проїзду працівникам залізничного транспорту	+	-	-	-	-	-¹ (127)	-	+²	+²
¹На нашу думку, зазначені виплати не повинні обкладатися ПДФО на підставі п.п. «а» п.п. 164.2.17 ПКУ. Тоді у формі № 1ДФ їх слід відобразити з ознакою доходу «127». Але є ймовірність того, що податківці можуть визнати таку виплату *додатковим благом* і вимагати сплати ПДФО. Урахуйте це. ²З цих виплат справляють ЄСВ, оскільки вони включені до ФОП і не зазначені в Переліку № 1170.
2.2.11	Вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, що можуть використовуватися поза робочим місцем і залишаються в особистому постійному користуванні, або сума знижки в разі продажу форменого одягу за зниженими цінами	+	-	-	-	-	+¹ (101)	+	+	+
¹ Якщо можливість здійснення таких виплат передбачено в колективному (індивідуальному трудовому) договорі в розділі «Оплата праці», то вартість такого одягу, збільшену на «натуральний» коефіцієнт, на наш погляд, слід уключати до складу додаткової заробітної плати і відображати у формі № 1ДФ з ознакою доходу «101». При ставці податку 18 % величина коефіцієнта становить 1,219512.
2.2.12	Оплата за невідпрацьований час:
	— оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством*	+	+/-¹	-	-²	+	+ (101)	+	+	+/-³
	* Порядку надання відпусток, а також розрахунку та нарахуванню відпускних присвячено тематичний номер «Відпустка» // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 34. Про резерв відпусток ви можете прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 33, с. 122; № 102 с. 14; № 104, с. 10; 2016, № 11, с. 38.
	— оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата додаткових відпусток у зв’язку з навчанням і творчих відпусток	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали в результаті Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-ХII	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством	+	+	-/+	-^2/+	⁺	⁺ ⁽101)	+	+	+
	— оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час	+/-⁴	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові, або днів, приєднаних за бажанням працівника до щорічної відпустки	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні	+	+	-	-²	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата простоїв не з вини працівника	+	+/-⁵	-	+/-²	+	+ (101)	+	+	+
¹Компенсацію за невикористану відпустку *не включають* до розрахунку середньої заробітної плати для обчислення суми відпускних. Підстава — п.п. «б» п. 4 Порядку № 100. ²Виплати, що розраховуються виходячи з середньої заробітної плати, індексації *не підлягають. ³Не справляють ЄСВ із суми компенсації за невикористані дні відпусток, нараховані вже звільненому працівнику (тобто такому, який у місяці її нарахування вже не перебуває у трудових відносинах з роботодавцем) (див. абзац другий ч. 2 ст. 7 Закону № 2464).* ⁴Середній заробіток, нарахований за період мобілізації, з якого не сплачувався ЄСВ, не включають до розрахунку лікарняних і декретних. ⁵Час, протягом якого працівник не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключаєте з розрахункового періоду на підставі п. 2 Порядку № 100. При простої не з вини працівника за ним зберігається заробіток частково (не нижче 2/3 тарифної ставки), тому дні простою і заробіток за ці дні не враховуються при розрахунку середньої зарплати (див. листи Мінпраці від 20.12.2007 р. № 929/13/84-07 і від 24.04.2009 р. № 247/13/8409). Якщо ж заробіток за час простою зберігався за працівником повністю, то такі виплати враховуються в розрахунку середньої зарплати для відпускних.

Теги фонд додаткової заробітної плати

PRO-доступ до усіх закритих матеріалів сайту Отримати доступ

Наступна публікація