Коли можна складати підсумкову ПН?
У яких випадках може бути складена підсумкова ПН, обумовлено п. 201.4 ПКУ і п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 (далі — Порядок № 1307). Так, якщо протягом дня на операції не були оформлені індивідуальні ПН, то за підсумками дня можуть складатися підсумкові ПН у таких випадках.
Таблиця 1. Випадки складання підсумкової ПН
№ з/п | Операції | Пояснення |
1 | Постачання товарів / послуг за готівку кінцевим споживачам — неплатникам ПДВ | Найпоширеніший випадок складання підсумкових ПН. Підсумкова ПН складається. Підсумкова ПН (за підсумками дня) може бути складена на постачання товарів / послуг (1) за готівку (2) кінцевим споживачам (неплатникам ПДВ), розрахунки за які проводяться через: — касу продавця (платника); — РРО/ПРРО; — банківську установу (готівкою через касу банку або із застосуванням платіжних карток — безпосередньо на поточний рахунок постачальника); — небанківського надавача платіжних послуг (безпосередньо на рахунок постачальника)*; — платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника) (листи ДПСУ від 07.09.2023 № 2854/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 07.04.2020 № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 31.12.2020 № 5293/ІПК/99-00-21-03-02-06). Підсумкова ПН не складається. Проте підсумкова ПН не складається при постачанні товарів / послуг: — не кінцевим споживачам (для перепродажу); — не за готівку (шляхом переказу грошових коштів з поточного рахунку покупця на поточний рахунок постачальника без використання платіжних карток). А ось при розрахунках з використанням платіжних карток податківці визнають можливість складання підсумкової ПН (детальніше про це див. нижче); — кінцевим споживачам, якщо розрахунки здійснюються через третю особу, наприклад через «Нову пошту» або іншого оператора поштового зв’язку (оскільки грошові кошти в такому разі надходять на поточний рахунок третьої особи, а не безпосередньо на поточний рахунок продавця, лист ДПСУ від 26.04.2024 № 2354/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Проте (після змін, внесених Законом України від 12.01.2023 № 2888-ІХ**) якщо оплата надходить продавцеві на платіжний рахунок, відкритий у небанківського надавача платіжних послуг (серед яких можуть бути й оператори поштового зв’язку), то продавець може складати підсумкову ПН; — при утриманні плати за товари / послуги із зарплати працівників (оскільки розрахунки в цьому випадку здійснюються шляхом утримання, а не за готівку, лист ДПСУ від 20.01.2023 № 134/ІПК/99-00-21-03-02-06) |
* Оскільки суб’єктам господарювання надана можливість відкривати платіжні рахунки в небанківських надавачів платіжних послуг (згідно із Законом України «Про платіжні послуги» від 30.06.2021 № 1591-IX), то для підсумкових ПН у п. 201.4 ПКУ і п. 14 Порядку № 1307 уточнено, що вони можуть складатися на готівкові оплати, здійснені покупцями-неплатниками як через банк, так і через небанківського надавача платіжних послуг. ** Детальніше про ці зміни див. статтю «Електронні гроші, «підзвітна революція»: перші роз’яснення від податківців» // «Податки & бухоблік», 2023, № 20. | ||
2 | Виписування транспортних квитків / готельних рахунків / рахунків за послуги зв’язку | Підсумкова ПН може складатися при оформленні: — транспортних квитків; — готельних рахунків; — рахунків, які виставляються платникам податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку. При цьому транспортні квитки / рахунки обов’язково повинні містити: — загальну суму платежу; — суму податку (ПДВ); — податковий номер продавця (окрім тих рахунків / квитків, форма яких установлена міжнародними стандартами) |
3 | Постачання товарів / послуг платникам ПДВ за касовими чеками | Підсумкова ПН може бути оформлена при наданні платникам ПДВ касових чеків, які містять: — суму поставлених товарів / послуг; — загальну суму нарахованого податку (ПДВ); — фіскальний і податковий номер продавця (постачальника) Втім, на прохання покупця — платника ПДВ (що бажає відобразити ПК, наприклад, за покупкою на суму понад 240 грн на день, п.п. «б» п. 201.11 ПКУ) такому покупцеві продавець може скласти звичайну ПН (лист ДПСУ від 27.02.2024 № 988/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК) |
Також зверніть увагу:
— хоча в першій ситуації (постачаннях за готівку) йдеться про постачання кінцевим споживачам — неплатникам ПДВ (якими, у свою чергу, можуть бути як прості громадяни, так і суб’єкти господарювання — юрособи, див., зокрема, визначення роздрібної торгівлі із Закону України від 19.12.95 № 481/95-ВР) у продавця, за великим рахунком, немає можливості перевірити, з якою метою покупці — неплатники ПДВ здійснюють придбання і як їх збираються потім використовувати (як кінцеві споживачі чи не кінцеві). Проте це не може стати перешкодою продавцеві в оформленні на постачання неплатникам підсумкової ПН. Та і навряд чи «кінцеве використання» стануть якось перевіряти контролери при перевірці;
— хоча в п. 201.4 ПКУ говориться про постачання «за готівку», за роз’ясненнями податківців до підсумкових ПН можна включати і безготівкові оплати із застосуванням платіжних карток (листи ДПСУ від 28.01.2022 № 243/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06), а також оплати, що вносяться покупцями готівкою через касу банку (безпосередньо на поточний рахунок постачальника, лист ДПСУ від 07.04.2020 № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тому підсумкову ПН можна, зокрема, скласти:
а) на оплати товарів / послуг, здійснені покупцями (неплатниками ПДВ) на інтернет-сайті магазину (продавця) за допомогою платіжних карток, — зокрема, із застосуванням платіжних сервісів інтернет-еквайрингу LiqPay, PORTMONE та ін. (виходячи з повної вартості товарів / послуг, що реалізовуються, тобто ще до утримання комісії за надання послуг еквайрингу, листи ДПСУ від 12.12.2023 № 4620/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, ГУ ДПС у м. Києві від 30.04.2021 № 1804/ІПК/26-15-07-07-01-14);
б) при внесенні покупцями (неплатниками ПДВ) плати за товари / послуги через касу банку. Детальніше про це див. «Підсумкова податкова накладна на оплати через касу банку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 96.
А ось при безготівкових оплатах з рахунку на рахунок (тобто шляхом переказу грошових коштів з поточного рахунку покупця на поточний рахунок постачальника без використання платіжних карток) податківці не визнають можливість складання підсумкових ПН (лист ДПСУ від 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Втім, врахуйте, ні ПКУ, ні Порядок № 1307 не вимагає від платника податків в обов’язковому порядку складати підсумкові ПН. Тож
складання підсумкових ПН — це право, а не обов’язок платника ПДВ
Тому на будь-які з перелічених операцій можна складати окремі (звичайні) ПН, а не підсумкові. І тільки якщо індивідуальну ПН не оформили, то операцію враховують при складанні підсумкової ПН за таку дату.
Скільки складати підсумкових ПН?
Способи розрахунків. Умови про те, що за підсумками дня можна скласти тільки одну єдину підсумкову ПН, ні в ПКУ, ні в Порядку № 1307 немає.
Навпаки, як зазначають податківці (БЗ 101.16),
Порядком № 1307 не заборонено складати окремі підсумкові ПН при проведенні протягом дня розрахунків через касу / РРО (ПРРО) / банк / небанківського надавача платіжних послуг / платіжний пристрій
Тому платник сам вирішує, скільки складати за день підсумкових ПН і (залежно від способу розрахунків) може складати:
— окремі підсумкові ПН — відповідно на розрахунки: через касу / РРО / банк / небанківського надавача платіжних послуг / платіжний пристрій або
— одну підсумкову ПН — за даними всіх таких розрахунків за день.
Так, зокрема, при проведенні розрахунків за товари / послуги через декілька РРО можуть складатися:
— окремі підсумкові ПН — за показниками кожного РРО або
— одна підсумкова ПН — за даними всіх РРО за день (листи ДПСУ від 27.02.2024 № 988/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 07.02.2020 № 488/6/99-00-04-01-03-06/ІПК, від 28.04.2020 № 1711/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Оподатковувані та пільгові постачання. А також пам’ятайте, що:
— для оподатковуваних і пільгових (звільнених від ПДВ) операцій складають окремі підсумкові ПН (п. 17 Порядку № 1307; БЗ 101.16). Тому оподатковувані і пільгові постачання об’єднувати в одній підсумковій ПН не можна. При цьому в підсумковій ПН, складеній на пільгові постачання, у верхній лівій частині (у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування») роблять відмітку «Без ПДВ». А ось
— при постачанні протягом дня товарів / послуг, оподатковуваних ПДВ за різними ставками (20 %, 14 %, 7 %, 0 %), складають одну підсумкову ПН (БЗ 101.16).
Зведена ПН замість підсумкових: чи можливо?
А чи можна взагалі спростити завдання і, скажімо, складати не щоденні підсумкові ПН, а одну зведену ПН — за підсумками місяця?
Нагадаємо, що зведена ритмічна ПН згідно з п. 201.4 ПКУ може складатися на ритмічні постачання (тобто постачання товарів / послуг покупцеві два і більше разів на місяць). Проте такі постачання мають бути належним чином підтверджені документально — договором і оформленими первинними (бухгалтерськими) документами.
Тому зведена ритмічна ПН може бути оформлена в тому випадку, якщо постачання товарів / послуг неплатникам за готівку здійснюються два і більше разів на місяць на підставі відповідного договору, в якому визначена періодичність ритмічних постачань товарів / послуг і порядок оплати їх вартості (листи ДПСУ від 26.03.2024 № 1630/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 26.11.2021 № 4532/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 28.04.2020 № 1711/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ДФСУ від 21.01.2020 № 219/6/99-00-07-03-02-06/ІПК; БЗ 101.16).
Інакше, якщо ці умови не дотримуються (і підтвердити ритмічний характер постачань неможливо — немає ні актів, ні накладних, ні будь-яких інших супутніх документів), то податківці давно стоять на тому, що
звичайна реалізація товарів кінцевим споживачам у роздробі не може вважатися постачанням товарів безперервного або ритмічного характеру
(див. листи ДФСУ від 25.04.2019 № 1844/ФОП/М/16-31-13-02-16/ІПК, від 11.09.2017 № 1895/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Тому роздрібні продавці на продажі за готівку кінцевим споживачам (неплатникам ПДВ) повинні складати щоденні підсумкові ПН, а не зведену ритмічну ПН.
А також зведена ритмічна ПН не може бути складена, якщо першою подією є внесення покупцями передоплати за товари і послуги (лист ДПСУ від 28.01.2022 № 243/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Строки реєстрації підсумкових ПН
У які строки треба реєструвати підсумкові ПН?
Яких-небудь винятків для підсумкових ПН не встановлено. Тому в такому разі працюють загальні правила і
для підсумкових ПН, складених після 16.01.2023, повинні застосовуватися продовжені строки реєстрації — встановлені п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ
Тобто після 16.01.2023 підсумкові ПН:
— першої половини місяця (складені з 1-го по 15-е число) — треба зареєструвати до 5-го числа (включно) наступного місяця, а
— другої половини місяця (складені з 16-го по 30-е (31-е) число) — треба зареєструвати до 18-го числа (включно) наступного місяця.
Щоправда, в листі ДПСУ 2705/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК чомусь говорилося, що продовжені строки реєстрації з п. 89 (а також знижені штрафи з п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) на підсумкові ПН не поширюються. З таким підходом контролерів ми не можемо погодитися. Подробиці — в статті «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60.
Заповнення підсумкової ПН
Особливості заповнення підсумкових ПН обумовлені в п. 14 Порядку № 1307 і у БЗ 101.16:
Таблиця 2. Особливості заповнення підсумковою ПН
Реквізит ПН | Порядок заповнення |
1) верхня ліва частина: | у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»: — проставляють відмітку «Х» і — зазначають тип причини невидачі покупцеві «11» — «Складена за щоденними підсумками операцій» (п. 8 Порядку №1307). Якщо підсумкова ПН складена на пільгові постачання — то в полі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» роблять відмітку «Без ПДВ» |
2) заголовна частина: | у даних продавця — постачальник (продавець) вказує власні дані; у даних покупця: — у рядку «Отримувач (покупець)» — зазначають «Неплатник»; — у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — проставляють умовний ІПН «100000000000»; — рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» покупця — не заповнюють; — рядок «код» (ознака джерела податкового номера покупця) — залишають порожнім, не заповнюють (п. 4 Порядку № 1307) |
Табличну частину підсумкової ПН (розділи А і Б) заповнюють за загальними правилами | |
3) розділ А (рядки I — XII) | відображаються узагальнюючі дані за операціями, на які складена підсумкова ПН, тобто: — у рядку I — загальна сума коштів, яка підлягають сплаті з урахуванням ПДВ; — у рядках II — V — суми ПДВ, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках VI — VIII; — у рядках VI — XI — загальні обсяги постачання товарів / послуг у розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 розділу Б. При складанні підсумкової ПН на пільгові постачання товарів / послуг (звільнені від оподаткування ПДВ) рядки II — X не заповнюються |
4) розділ Б (графи 2 — 11) | детально розшифровують усю номенклатуру товарів / послуг, поставлених за день, — тобто зазначають: — у графі 2 — опис (номенклатуру) товарів / послуг; — у графах 3.1, 3.3 — код товару згідно з УКТ ЗЕД (для імпортних і підакцизних товарів — повністю десятизначний код) або код послуги згідно з ДКПП; — у графі 3.2 — відмітку «Х» за імпортними товарами, ввезеними на митну територію України; — у графах 4 і 5 — одиницю виміру товарів / послуг; — у графі 6 — кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів / послуг; — у графі 7 — ціну постачання одиниці товару / послуги без урахування ПДВ. У випадку якщо протягом одного дня постачалися товари одного найменування, але за різною ціною, такі товари відображають окремими рядками із зазначенням у графі 7 у кожному такому рядку ціни їх реалізації. Адже можливості відображення товарів, згрупованих за найменуванням, із зазначенням середньозваженої ціни нормами ПКУ і Порядку №1307 не передбачено (див. лист ДПСУ від 30.03.2021 № 1284/ІНК/99-00-21-03-02-06); — у графі 8 — код ставки ПДВ; — у графі 9 (при складанні підсумкової ПН на пільгові постачання) — код ПДВ-пільги згідно з Довідником пільг; — у графі 10 — обсяг постачання (базу оподаткування) без урахування ПДВ; — у графі 11 — суму ПДВ (у гривнях з копійками із зазначенням після коми до 6-го знаку включно) |
При цьому кількість найменувань поставлених товарів / послуг в одній ПН не може перевищувати 99999 позицій (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307). Якщо номенклатура постачання за день виявилася більше — оформляють декілька підсумкових ПН.
Порядок заповнення підсумкової ПН розглянемо на прикладі.
Номенклатура в підсумковій ПН. Також нагадаємо, що згідно з правилами, введеними ще з 01.01.2020, підсумкові ПН заповнюють у загальновстановленому порядку. Тому
у номенклатурній графі 2 підсумкової ПН треба повністю розшифровувати всю номенклатуру товарів / послуг, реалізованих за день
див. лист ДПСУ від 28.12.2019 № 8338/7/99-00-07-03-02-17. Хоча якщо такими правилами нехтувати і не розписувати по повній усю номенклатуру, а заповнити підсумкову ПН, скажімо, однорядково — з послужним кодом роздрібної торгівлі (47.00) і записом «Товари в асортименті», то за таке заповнення підсумкової ПН нічого страшного не буде і ніякої відповідальності, по суті, не загрожує. Детальніше про цей див. «Якщо в підсумковій податковій накладній не розписали всю номенклатуру» // «Податки & бухоблік», 2022, № 96.
До того ж, нагадаємо, в громадському харчуванні податківці визнавали можливість спрощеного заповнення підсумкових ПН — одним рядком з послужним кодом 56.10 у гр. 3.3. І допускали, що пономенклатурно всю реалізовану продукцію в підсумковій ПН розписувати не треба (листи ДПСУ від 18.02.2020 № 117/2/99-00-07-03-02-02, від 25.11.2020 № 4813/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 23.11.2020 № 4799/ІПК/99-00-05-06-02-06). Детальніше див. «Підсумкові ПН у громадському харчуванні: як кодувати?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 64; «Ресторанні ПН — із кодом послуг у гр. 3.3» // «Податки & бухоблік», 2020, № 104.
Висновки
- Підсумкові ПН за підсумками дня можна складати при: (1) постачанні товарів / послуг неплатникам за готівку, (2) продажі транспортних квитків / готельних рахунків / рахунків за послуги зв’язку, (3) постачаннях товарів / послуг платникам ПДВ за касовими чеками.
- Складання підсумкових ПН — право, а не обов’язок платника. Тому на перелічені операції можна оформляти й окремі (звичайні) ПН.
- Платник сам вирішує, скільки складати підсумкових ПН за підсумками дня: одну підсумкову ПН — за даними всіх розрахунків за день або ж декілька (залежно від способу розрахунків) — відповідно на розрахунки: через касу / РРО / банк / небанківського надавача платіжних послуг / платіжний пристрій.
- Скласти зведену ритмічну ПН (за підсумками місяця) замість щоденних підсумкових ПН можна, тільки якщо документально підтверджується ритмічний характер постачань.
- Для підсумкових ПН, складених після 16.01.2023, діють продовжені строки реєстрації за п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.