Хто з ФГ визначає МПЗ
МПЗ рахують тільки ті особи, які володіють, використовують у своїй діяльності сільгоспугіддя, тобто ріллю, сіножаті, пасовища та багаторічні насадженнями і перелоги (пп. 14.1.1142 та 14.1.233 ПКУ). ФГ зазвичай мають у власності або у користуванні сільгоспугіддя, а отже:
практично всі ФГ рахують МПЗ, причому не має значення, у формі юрособи чи ФОП вони створені
Правила розрахунку МПЗ залежить від системи оподаткування аграрія. Так, якщо ФГ є:
1) ФОП — платником ЄП груп 2 та 3 або юрособою — платником ЄП групи 3, то рахувати МПЗ слід виходячи з норм пп. 2971.2, 2971.3 та 2971.4 ПКУ;
2) ФОП-загальносистемником — виходячи з норм пп. 177.14 — 177.20 ПКУ.
Детально про розрахунок МПЗ вищезгаданими ФОП і юрособами-єдинниками читайте у «Розраховуємо та декларуємо МПЗ для ФОП за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 6;
3) ФОП чи юрособою — платником сільгоспЄП — спираючись на положення п. 2971.5 ПКУ. Деталі шукайте у «Розраховуємо та декларуємо МПЗ для платників сільгоспЄП за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 10;
4) юрособою — платником податку на прибуток — виходячи з норм п. 141.9 ПКУ. Деталі у «Додатки МПЗ та МПЗ-З — розрахунок загального МПЗ за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4.
Через те, що правила розрахунку МПЗ для ФГ не є ексклюзивними, повторювати їх тут знову не будемо. Нагадаємо тільки декілька особливостей розрахунку, а саме те, що:
— МПЗ рахується тільки за результатами року у декларації з того податку, з якого звітують за останній період минулого року;
— починаючи з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ при розрахунку МПЗ слід ураховувати мінімальний розмір МПЗ за 1 га. Ця мінмежа МПЗ становить для ріллі 1400 грн за га, для інших категорій угідь — 700 грн. Виняток становить тільки розрахунок МПЗ за землі, розташовані на територіях можливих бойових дій (МБД), які включені до Переліку № 376*, рахуючи МПЗ щодо таких земель, орієнтуватися на мінмежу не слід.
* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376. Деталі у «Новий Перелік територій бойових дій / окупації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25.
Також мінмежа МПЗ не стосується землі у зоні активних бойових дій і окупації, адже за такі землі МПЗ взагалі не рахується. Деталі див. у «Мінімальний розмір МПЗ, коли земля неповний рік була у воєнній зоні» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15;
— при розрахунку МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано ВС, слід використовувати збільшений коефіцієнт 0,057 (п. 671 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), а не звичайний — 0,05 (пп. 381.1.1 і 381.1.2 ПКУ).
Водночас, крім загальних правил розрахунку МПЗ, ФГ мають також ураховувати притаманні тільки цій формі господарювання особливості. Про них і поговоримо далі.
МПЗ і виплати членам ФГ
Класифікація виплат. Від розподілу прибутку ФГ члени такого ФГ можуть отримати або:
— трудову виплату, яка визначається пропорційно трудовій участі члена ФГ;
— дивіденди, які виплачуються пропорційно внеску члена ФГ у складений капітал такого господарства.
До відома! Якщо ФГ створене без статусу юрособи, тобто у формі ФОП, то члени такого ФГ можуть розраховувати тільки на трудову виплату. Виплати у вигляді дивідендів бути не може. Адже у ФГ, створеного у статусі ФОП, немає складеного капіталу.
А от якщо ФГ створене у статусі юрособи, то можуть бути виплати при розподілу доходів (прибутку) ФГ як від трудової участі, так і у вигляді дивідендів.
Донедавна від класифікації виплат членам ФГ при розподілу прибутків залежали тільки правила оподаткування цих виплат ПДФО і ВЗ (деталі у «Виплати фермерам: класифікуємо та оподатковуємо» // «Податки & бухоблік», 2025, № 32). Але з введенням МПЗ від цього почала залежати сума податків, яку можна врахувати у виконання МПЗ.
Вплив на МПЗ. Якщо подивитися на перелік податків, які має право враховувати у виконання МПЗ будь-який власник та/або користувач землі, то ви там не побачите податків (ПДФО і ВЗ), сплачених з виплат від розподілу прибутків. Там згадуються тільки утриманий ПДФО і ВЗ з доходів фізосіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб). Тому могло здатися, що утримані ПДФО і ВЗ з доходів від розподілу прибутків між засновниками будь-якого суб’єкта господарювання у виконання МПЗ не потрапляють.
Водночас коли заходить мова про звичайні підприємства — не ФГ, то податківці приємно дивують. Навіть наперекір нормам ПКУ, вони уже неодноразово (БЗ 108.02.05, лист ГУ ДПС у Чернігівській обл. від 02.11.2023 № 3890/ІПК/25-01-04-03-06, лист ДПСУ від 09.02.2024 № 675/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК) стверджували, що
сплачені ПДФО і ВЗ із дивідендів, що виплачуються засновнику, потрапляють до виконання МПЗ, якщо засновник одночасно є працівником (наприклад, директором) створеного ним підприємства
Див. також «Мінімальне податкове зобов’язання: відповіді на актуальні запитання» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16.
Як бути ФГ? На жаль, вищезгаданий підхід до ФГ застосувати не можна. Адже умова «працевлаштування засновника» не може бути реалізована у ФГ в класичному вигляді. Річ у тому, що члени ФГ відповідно до ч. 1 ст. 3 Закону про ФГ* не можуть працювати у ФГ за трудовим договором (контрактом). Хоча вони мають право здійснювати трудову участь у ФГ, але їх трудові відносини регулюються не КЗпП, а виключно статутом ФГ (ч. 2 ст. 27 Закону про ФГ).
* Закон України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-IV.
Враховуючи відсутність укладеного трудового договору з членами ФГ, логічно припустити, що ні про які трудові відносини членів (засновників) ФГ мова йти не може. А отже, і на включення ПДФО та ВЗ, сплачених при розподілу прибутків (доходів) членів ФГ, розраховувати не слід.
Спочатку так думали і податківці. Вони заявляли, що до виконання МПЗ взагалі не включаються сплачені ПДФО і ВЗ при розподілі доходів (прибутків) членів ФГ. Причому цей висновок стосувався ПДФО і ВЗ, утриманих як з доходів у вигляді дивідендів, так і у вигляді трудової виплати.
Згодом податківці дещо змінили свій підхід.
Вони дали добро на віднесення у виконання МПЗ сум ПДФО та ВЗ, сплачених з доходу, який виплачується члену ФГ у вигляді трудової виплати (пропорційно трудовій участі члена ФГ в діяльності ФГ)
А от сплачені суми ПДФО і ВЗ з інших доходів від розподілу прибутків ФГ (а саме з дивідендів) не враховуються при визначенні МПЗ. Адже член ФГ не перебуває з ФГ у трудових або цивільно-правових відносинах.
Деталі у «Мінімальне податкове зобов’язання і сільгоспЄП: нові рекомендації від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 94 (ср. ).
Цей висновок фіскали і на сьогодні тиражують у своїх новинах. Причому він має бути актуальний для ФГ, створених як у формі юрособи, так і у формі ФОП. Адже і в одних, і в інших прибуток (весь чи його частина) може розподілятися пропорційно трудовій участі у ФГ.
Отже, на сьогодні ФГ мають право включити у виконання МПЗ тільки ПДФО і ВЗ, утримані з доходів членів ФГ, отриманих від розподілу прибутків ФГ виключно за трудову участь у діяльності ФГ. Але враховуючи те, що раніше контролери були взагалі проти включення у виконання МПЗ навіть ПДФО і ВЗ з виплат членам ФГ від трудової участі, радимо отримати на своє ім’я подібний лояльний висновок через ІПК.
Вплив сільгоспчастки на МПЗ
Як було сказано вище, ФГ рахують МПЗ виходячи з тих правил, які прописані у ПКУ для відповідної системи оподаткування. Якщо проаналізувати правила розрахунку МПЗ, то для деяких систем оподаткування доволі важливе значення має той фактор, отримало ФГ за результатами минулого року свою частку на рівні 75 % чи ні.
Так, наприклад, якщо ФГ є ФОП або юрособою — платником ЄП групи 3 (пп. 2971.3 та 2971.4 ПКУ) чи юрособою — платником податку на прибуток (п. 141.9 ПКУ), то у випадку недотримання розміру сільгоспчастки на рівні за 75 % деякі податки (а саме ЄП, податок на прибуток, ПДФО і ВЗ) доведеться враховувати у виконання МПЗ тільки частково. А саме їм дозволено включати у виконання МПЗ суми цих податків у розмірі отриманої сільгоспчастки.
А от якщо ці категорії платників за рік, за який рахується МПЗ, отримають сільгоспчастку на рівні 75 %, то тоді у виконання МПЗ вони зможуть врахувати всі дозволені податки у повному обсязі.
Інша справа, коли мова йде про ФГ, які є юрособою — платником сільгоспЄП або ФОП — платником ЄП групи 2 чи сільгоспЄП чи ФОП-загальносистемником, то вони завжди мають враховувати у виконання МПЗ всі дозволені податки у повному обсязі, не озираючись на розмір сільгоспчастки.
Звертаємо увагу! Рахувати сільгоспчастку для цілей визначення пропорційного розміру податків у виконання МПЗ слід за тими ж правилами, за якими це роблять платники сільгоспЄП при обранні / підтвердженні права перебування на сільгоспЄП. Тобто робити це слід використовуючи Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва, форму якого затверджено наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772.
Причому подавати заповнений Розрахунок сільгоспчастки в податкову не потрібно. Адже цього не вимагають ні норми ПКУ, ні самі податківці. Хоча заповнений Розрахунок сільгоспчастки варто зберігати, бо тільки так можна під час перевірки підтвердити розмір сільгоспчастки, виходячи з якого і було прийнято рішення враховувати у виконання МПЗ весь обсяг дозволених податків або в пропорційному розмірі.
Деталі читайте у «Платник податку на прибуток та МПЗ: рахуємо сільгоспчастку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15.
Висновки
- ФГ, які створені у статусі ФОП та у статусі юрособи, мають рахувати МПЗ, якщо користуються або володіють сільгоспугіддями.
- Правила розрахунку ФГ МПЗ залежать виключно від системи оподаткування, на якій перебуває таке ФГ.
- ПДФО і ВЗ, утримані з доходів членів ФГ від розподілу прибутку ФГ, можна врахувати у виконання МПЗ тільки у частині, яка розподілена пропорційно трудовій участі членів ФГ у його діяльності.
- ПДФО і ВЗ, утримані з доходів членів ФГ, отриманих у вигляді дивідендів (розподіл відбувся пропорційно майновому внеску), у виконання МПЗ не потрапляють.
- Розмір сільгоспчастки при розрахунку МПЗ важливий тільки для ФГ, що створене у статусі ФОП — платника ЄП групи 3 або у статусі юрособи — платника ЄП групи 3 чи платника податку на прибуток.
