Кто подает финотчетность за I квартал?
Начнем с того, что составлять квартальную финотчетность на сегодня обязаны все юридические лица, просто не все подают ее официальным органам.
Каким же органам предоставляют финотчетность? Их всего два.
1. Органы статистики. Юрлица подают финотчетность за I квартал 2017 года в органы статистики не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т. е. не позднее 25.04.17 г.
Юрлица могут подать финотчетность в органы статистики одним из следующих способов ( п. 4 Порядка № 419*):
* Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
• лично,
• по почте,
• в электронном виде.
Датой предоставления финотчетности является день фактической передачи финотчетности по назначению, при пересылке ее по почте — дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, которое обслуживает адресата ( п. 4 Порядка № 419). Факт получения финотчетности в электронном виде подтверждает квитанция № 2.
В то же время не предоставляют в органы статистики квартальную финочетность субъекты микропредпринимательства ( п. 2 Порядка № 419).
2. В налоговый орган финотчетность подают те лица, которые предоставляют налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия за I квартал ( п. 46.2 НКУ). К таким лицам относятся налогоплательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период (2016 год) превышает 20 млн грн. ( п. 137.5 НКУ).
В органы ГФС финотчетность подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала ( п.п. 49.18.2 НКУ), т. е. не позднее 10.05.17 г.
Налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации и, следовательно, финотчетность в органы ГФСУ в электронной форме ( п. 49.4 НКУ).
Состав финотчетности за I квартал представлен в таблице.
Состав финансовой отчетности за I квартал 2017 года
| Субъект | Критерии(1) | Состав отчетности |
| 1. Субъекты микропредпринимательства | Среднеучетное количество работников не превышает 10 лиц(2) | Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Отчет о финансовых результатах» |
| Годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка (56583864 грн.)(3) | ||
| 2. Субъекты малого предпринимательства (за исключением субъектов микропредпринимательства) | Среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц(2) | Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства: 1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах» |
| Годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка (282919320 грн.)(3) | ||
| 3. Субъекты крупного предпринимательства | Среднеучетное количество работников превышает 250 лиц(2) | 1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» |
| Годовой доход превышает сумму, эквивалентную 50 млн евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка (1414596600 грн.)(3) | ||
| 4. Субъекты среднего предпринимательства | Среднеучетное количество работников — от 50 до 250 лиц(2) | |
| Годовой доход больше суммы, эквивалентной 10 млн евро, определенной по среднегодовому курсу Нацбанка (282919320 грн.), но меньше суммы, эквивалентной 50 млн евро, определенной по среднегодовому курсу Нацбанка (1414596600 грн.)(3) | ||
| (1) Критерии отнесения субъектов предпринимательства к определенной категории указаны в ч. 3 ст. 55 ХКУ. (2) В соответствии с п. 3.1 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 28.09.05 г. № 286, среднее количество работников предприятия за период определяют как сумму таких показателей: • среднеучетного количества штатных работников; • среднего количества внешних совместителей; • среднего количества работающих по гражданско-правовым договорам. (3) Показатель годового дохода определяют по данным бухгалтерского учета как сумму оборотов за 2016 год: Дт 70 — 74 Кт 79. Среднегодовой курс Нацбанка за 2016 год равен 2829,1932 грн. за 100 евро (www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls). | ||
Иногда возникают ситуации, когда по результатам отчетного квартала юрлицо перестает соответствовать критериям субъекта микропредпринимательства (например, по численности). Какую финотчетность следует подавать в такой ситуации?
Минфин рассмотрел эту проблему в письме от 19.09.14 г. № 31-11410-08-10/24149. В нем было указано, что если юрлицо в течение года утратило признаки СМП, которому разрешено составлять Упрощенный финотчет СМП, оно составляет «обычный» Финотчет СМП (формы № 1-м и 2-м) за отчетный период, в котором это состоялось, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года (если соответствует признакам СМП).
Если же юрлицо в течение года перестает соответствовать критериям СМП, оно составляет финансовый отчет за отчетный период, в котором это состоялось, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года по «большим» формам в соответствии с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» ( п. 3 разд. І П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»).
Актуальные разъяснения
«Инфляционные» корректировки. Недавно Минфин решил проблему, связанную с корректировкой финотчетности на индекс инфляции в соответствии с П(С)БУ 22 «Влияние инфляции». Его нормы распространяются на предприятия (кроме, бюджетных учреждений и предприятий, которые составляют финотчетность по МСФО), которые согласно ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете обязаны обнародовать свою годовую финансовую отчетность.
Детально эту проблему мы рассматривали в статье «В первый раз…»: корректируем финотчетность на индекс инфляции» // «БН», 2017, № 5, с. 10. Сейчас лишь заметим, что, по мнению Минфина, изложенному в письмах от 10.02.17 г. № 31-11410-01-2/3710 // «БН», 2017, № 10, с. 6 и от 28.02.17 г. № 11410-06-5/5390 // «БН» 2017, № 11, с. 6, основания для корректировки предприятиями финансовой отчетности за 2016 год согласно П(С)БУ 22 отсутствуют.
Так как количественный критерий за 2016 год был превышен, по всей видимости, Минфин сделал такие заключения на основе несоблюдения качественных критериев. В связи с этим мы считаем, что при составлении промежуточной финотчетности за 2017 год (в том числе за I квартал 2017 года), факт непроведения инфляционной корректировки тоже можно обосновывать несоблюдением «качественных» факторов*.
* В п. 4 П(С)БУ 22 говорится только о корректировке годовой финотчетности, но из МСБУ 29 следует, что корректироваться должна любая (в том числе и промежуточная) финотчетность.
Единицы измерения в финотчетности. Форму № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» и форму № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» заполняют в тысячах гривень без десятичных знаков. Исключение — раздел IV Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2), денежные показатели которого приводят в гривнях с копейками. Эти правила распространяются и на предприятия, которые используют МСФО (письмо МФУ от 17.12.13 г. № 31-08410-07-10/36519).
«Малую» финотчетность составляют в тысячах гривень с одним десятичным знаком ( п. 1 разд. I П(С)БУ 25).
В консультации из категории 102.23.02 ЗІР ГФСУ налоговики ответили на вопрос, как учитывается при заполнении «прибыльной» декларации финансовый результат до налогообложения, если в финотчетности такой показатель отражается в тысячах гривень? Контролеры на это заметили, что «прибыльная» декларация заполняется на основании первичных документов, составленных в соответствии с бухгалтерским учетом, в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Иными словами, за счет округлений результаты, отраженные в «прибыльной» декларации и в финотчетности, могут не совпадать.
Когда финотчетность не подают в органы ГФСУ. В разъяснениях из категории 102.23.02 ЗІР ГФСУ налоговики ответили на ряд проблемных вопросов, связанных с предоставлением финотчетности в органы ГФС в спорных ситуациях.
В частности, налоговикам был задан вопрос: нужно ли подавать в органы ГФС «прибыльную» декларацию и финансовую отчетность в случае отсутствия объектов налогообложения или показателей, которые подлежат декларированию?
По мнению налоговиков, плательщики налога на прибыль имеют право не подавать в контролирующий орган «прибыльную» декларацию и финансовую отчетность при условии отсутствия объектов налогообложения и показателей, которые подлежат декларированию в соответствии с требованиями НКУ, в том числе в финансовой отчетности. Фактически это означает, что финотчетность можно не подавать, если показатели «прибыльной» декларации и формы № 2 будут «нулевыми».
Еще один вопрос, который возникает у плательщиков налога на прибыль: нужно ли при подаче уточняющей декларации предоставлять еще и финотчетность? Контролеры считают, что предоставление финансовой отчетности вместе с отчетной (отчетной новой) декларацией является обязательным. А вот в случае исправления ошибок в уточняющей декларации плательщик налога может не подавать финансовую отчетность повторно при условии, что показатели финотчетности, которая была подана с декларацией за отчетные (налоговые) периоды, которые уточняются, не подлежат исправлению.
Приведем «свежий» пример. Недавно в письме ГФСУ от 09.03.17 г. № 4678/6/99-99-15-02-02-15 // «БН», 2017, № 14, с. 6 налоговики предписали уточнить данные «прибыльных» деклараций за налоговые периоды 2014-2016 лет в части списанного налога на недвижимость. Речь идет о суммах налога на недвижимость, начисленного на объекты жилой и нежилой недвижимости, которые расположены на территории населенных пунктов, на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов, которые расположены на линии столкновения (в АТО).
В статье «Ошибки в финотчетности: примеры исправления» // «БН», 2017, № 11, с. 17 мы рассказывали, что в некоторых случаях ошибки в финотчетности можно исправлять перспективным способом. При этом способе сторнирование излишне начисленного налога на недвижимость и связанное с этим увеличение налога на прибыль повлияет только на показатели формы № 1 (гр. 3) и формы № 4 (стр. 4010) финотчетности за 2017 год (проводки будут сделаны со счетом 44). Поэтому подавать вместе с «уточненками» финотчетность за предыдущие периоды в таком случае не нужно.
С остальными особенностями заполнения финотчетности вы можете ознакомиться в статьях «Подаем финотчетность за 2016 год: главные акценты» // «БН», 2017, № 4, с. 9, «Финотчетность СМП за 2015 год: построчный алгоритм» // «БН», 2016, № 4, с. 14 и Шпаргалке бухгалтера «Финотчетность за 2015 год: построчный алгоритм» // «БН», 2016, № 3, с. 13.
Выводы
- Финотчетность за I квартал на сегодня обязаны составлять все юридические лица, однако официальным органам подают ее не все.
- Квартальную финотчетность в органы статистики не предоставляют субъекты микропредпринимательства. В налоговые органы финотчетность за I квартал подают только «высокодоходные» плательщики налога на прибыль вместе с «прибыльной» декларацией за I квартал.
- Корректировать промежуточную финотчетность на индекс инфляции в 2017 году не нужно.
- При подаче уточняющей «прибыльной» декларации подавать финотчетность нужно только в том случае, если ее показатели изменились.
- Если у плательщика налога на прибыль отсутствуют в «прибыльной» декларации и в финотчетности показатели, подлежащие декларированию, подавать эти формы в налоговый орган не нужно.
