Учет взносов от резидентов

2.1. Инвестор и эмитент — общесистемщики

Здесь сразу же отметим, что, с точки зрения НКУ, операция по внесению денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права считается прямой инвестицией. На это указывает п.п. 14.1.81 упомянутого Кодекса. В свою очередь, в обмен на такую инвестицию ООО передает учредителю эмитированные им корпоративные права. Таким образом, в рассматриваемой ситуации учредитель выступает инвестором, а ООО — эмитентом корпоративных прав. От этого мы и будем отталкиваться, рассматривая далее учетные вопросы. А начнем с того, что расскажем, как в учете инвестора и эмитента отразить взнос в виде денежных средств.

Взнос — денежные средства

Напомним, что внесение в уставный капитал денежных средств может осуществляться как наличностью*, так и в безналичной форме. При этом особых сложностей учет таких взносов не вызывает. Убедитесь в этом сами!

* Об ограничениях «наличного» взноса см. на с. 8.

Бухгалтерский учет у инвестора. Как мы уже говорили, делая взнос в уставный капитал эмитента, инвестор фактически приобретает финансовую инвестицию. При этом такая инвестиция, как правило, является долгосрочной. Ведь корпоративные права приобретаются с целью получения дохода в течение времени, превышающего 1 год. Такие инвестиции следует отражать по дебету счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Указанный счет имеет три субсчета:

— 141 — предназначен для учета инвестиций связанным сторонам по методу участия в капитале:

— 142 — на этом субсчете учитывают прочие инвестиции связанным сторонам;

— 143 — здесь отражают инвестиции несвязанным сторонам.

Чтобы понять, какой из указанных субсчетов использовать в каждом конкретном случае, нужно сначала разобраться с некоторыми определениями. Прежде всего — с определением связанных сторон.

Итак, связанные стороны — это лица, отношения между которыми обуславливают возможность одной стороны контролировать другую или существенно влиять на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной (п. 4 П(С)БУ 23).

При этом контроль — это решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия с целью получения выгод от его деятельности (п. 4 П(С)БУ 19).

В свою очередь, под существенным влиянием понимают полномочия участвовать в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики. Так, одним из признаков существенного влияния п. 3 П(С)БУ 12 называет владение 20 % уставного капитала предприятия.

Таким образом, для выбора субсчета учета финансовых инвестиций прежде всего нужно выяснить, является ли инвестор связанной стороной, т. е. может ли он, по меньшей мере, оказывать существенное влияние на принимаемые решения создаваемого общества.

Если инвестор и эмитент — несвязанные стороны, то все однозначно: учитывать долгосрочные фининвестиции нужно на субсчете 143.

А вот если инвестор и эмитент являются связанными сторонами, придется определиться с методом учета инвестиций. При этом в большинстве случаев учет инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия следует вести по методу участия в капитале. Больше об этом вы можете прочесть в разделе 4 на с. 23.

Определились с субсчетом? Теперь давайте разбираться, по какой стоимости приходовать полученную финансовую инвестицию.

Как гласит п. 4 П(С)БУ 12, финансовые инвестиции первоначально оценивают и отражают в бухучете по себестоимости. При этом такая себестоимость состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений, таможенной пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.

Вместе с тем приобретение корпоративных прав приведет к уменьшению у инвестора размера денежных средств в кассе предприятия* (субсчет 301 «Наличность в национальной валюте») или на его текущем счете (субсчет 311 «Текущие счета в национальной валюте») .

* При таком варианте внесения денежных средств не забывайте о 10-тысячном наличном ограничении (см. с. 8).

Приобретенные корпоративные права отражают в балансе на дату получения над ними контроля, т. е. на дату перехода права собственности на них.

Бухгалтерский учет у эмитента. Прежде всего ООО должно показать в своем учете формирование уставного капитала. Делают это следующей корреспонденцией счетов: Дт 46 «Неоплаченный капитал» — Кт 401 «Уставный капитал».

Аналитический учет уставного капитала предприятие должно вести по видам капитала по каждому учредителю (участнику), а неоплаченного капитала — по каждому учредителю (участнику).

Непосредственное же внесение учредителем денежных взносов в уставный капитал ООО отражают по кредиту счета 46 на сумму такого взноса. То есть происходит погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал. При этом у общества одновременно увеличивается сумма денежных средств в его кассе (субсчет 301) или на текущем счете (субсчет 311).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете при внесении в уставный капитал денежных средств — полный «штиль». Причем касается это как предприятий, обязанных рассчитывать налоговоприбыльные разницы, установленные разд. ІІІ НКУ, так и предприятий, которые от такой обязанности освобождены.

Смотрите сами. Как вы могли убедиться, при внесении в уставный капитал денежных средств никаких изменений доходов и расходов в бухгалтерском учете инвестора и эмитента не происходит. То есть их финансовый результат, являющийся объектом обложения налогом на прибыль (п. 134.1 НКУ), от осуществления такой операции никак не изменяется.

Что касается разниц, на которые корректируется финрезультат до налогообложения согласно НКУ, то для рассматриваемого случая они не предусмотрены.

Таким образом, внесение денежных средств в уставный капитал предприятия на объект обложения налогом на прибыль никак не влияет.

НДС. Также без последствий пройдет внесение/получение в уставный капитал предприятия денежных средств и для НДС-учета. О том, что операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за денежные средства корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, не являются объектом налогообложения, прямо говорит п.п. 196.1.1 НКУ.

На необложение НДС такой операции указывают и налоговики в разъяснении, приведенном в подкатегории 101.04 БЗ. При этом они добавляют, что вносимые денежные средства обязательно должны быть подтверждены соответствующими уставными и расчетными документами.

Учет операций по внесению в уставный капитал ООО денежных средств рассмотрим на примере.

Пример 2.1. Зарегистрированный размер уставного капитала ООО «Лавиния» составляет 4000000 грн. ООО «Артемизия» — один из учредителей ООО «Лавиния» — внесло в уставный капитал последнего свою долю денежными средствами в размере 500000 грн (перечислило с текущего счета на текущий счет ООО).

Как правильно отразить указанную операцию в учете инвестора и эмитента, см. в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Учет внесения юрлицом денежных средств в уставный капитал ООО

Взнос — имущество

Как видите, с деньгами все предельно просто. А вот если в уставный капитал ООО вносится имущество (ТМЦ, оборудование, транспортные средства и т. д.), включаются более сложные механизмы учета. Но и с ними разберемся.

Бухгалтерский учет у инвестора. В бухгалтерском учете у инвестора передача имущества в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия сопровождается отражением дохода от его реализации (Кт 702 «Доход от реализации товаров» или 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»). В свою очередь, себестоимость переданного имущества показывают в составе расходов отчетного периода (Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров» или 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»).

Вносите в уставный капитал другого предприятия основные средства или прочие необоротные материальные активы? Тогда помните, что такая операция в бухучете расценивается как продажа таких активов в обмен на корпоративные права другого юридического лица. А это значит, что перед передачей в уставный капитал ООО их нужно перевести в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (субсчет 286).

В обмен на переданное имущество инвестор приобретает финансовую инвестицию в виде доли в уставном капитале, что, напомним, отражается в учете по дебету соответствующего субсчета счета 14*.

* Подробнее — на с. 9.

Обратите внимание: если договорная стоимость вносимого в уставный капитал имущества ниже минимальной базы обложения НДС (подробнее об этом — на с. 13), то сумму НДС, начисленного от разницы между согласованной учредителями стоимости и минимальной базой налогообложения, нужно включать в состав расходов периода (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

Бухгалтерский учет у эмитента. При получении в качестве взноса в уставный капитал имущества эмитент должен оприходовать его на баланс. То есть в зависимости от вида имущества его стоимость следует отразить по дебету:

— субсчета 152** (с последующим списанием на соответствующий субсчет счета 10) — для основных средств;

** По мнению Минфина (см. п. 13 Методрекомендаций № 561 и письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, по дебету счета 15 не отражается. Однако, на наш взгляд, получение объектов необоротных активов в уставный капитал предпочтительнее отражать на субсчете учета капитальных инвестиций для соблюдения методологии формирования их первоначальной стоимости.

— субсчета 153** (с последующим списанием на соответствующий субсчет счета 11) — для прочих необоротных материальных активов;

— субсчета 155** (с последующим списанием на соответствующий субсчет счета 16) — для долгосрочных биологических активов;

— соответствующих субсчетов счета 20 — для запасов;

— счета 22 — для малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— счета 28 — для товаров.

Корреспондируют эти счета с кредитом счета 46. То есть таким образом показывают погашение задолженности участника по взносам в уставный капитал (о том, как формируется такая задолженность, см. на с. 10).

Заметьте: не только стоимость поступивших активов может уменьшать неоплаченный капитал (счет 46). Так, если предприятие успело зарегистрироваться плательщиком НДС (до того как получило тот или иной имущественный взнос), то оно отражает налоговый кредит по НДС по операции внесения имущества в уставный капитал (см. с. 14). Эта сумма соответственно также будет уменьшать размер неоплаченного капитала.

Теперь что касается стоимости, по которой полученное от учредителей имущество должно быть отражено в учете эмитента.

Так,

При этом согласно п. 11 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 этого П(С)БУ. В качестве справедливой стоимости ТМЦ, вносимых в уставный капитал предприятия, может быть принята стоимость, зафиксированная в учредительных документах.

То же самое касается и основных средств. Согласно абзацу второму п. 10 П(С)БУ 7 их первоначальной стоимостью будет согласованная учредителями (участниками) общества справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 упомянутого стандарта.

Налог на прибыль у инвестора. С точки зрения налогового учета, как и с точки зрения бухгалтерского, внесение в уставный капитал другого предприятия ТМЦ рассматривается как их продажа (п.п. 14.1.202 НКУ). Следовательно, в налоговоприбыльном учете действуют те же правила, что и при реализации товаров. А они, напомним, не предусматривают расчета каких-либо разниц при продаже товаров резидентам. Значит, внесение ТМЦ в уставный капитал предприятия повлияет на объект обложения налогом на прибыль только через бухгалтерский финрезультат до налогообложения (как именно, см. на с. 11).

С основными средствами и нематериальными активами ситуация иная. Тут налоговоприбыльный учет будет зависеть уже от того, рассчитывает ли предприятие-инвестор разницы, установленные разд. ІІІ НКУ. Напомним, что их в обязательном порядке определяют плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) по правилам бухучета за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн (предприятия-высокодоходники). А вот налогоплательщики с менее чем 20-миллионным доходом (предприятия-малодоходники) могут такие разницы не рассчитывать.

Так вот, высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам* при передаче в уставный капитал другого предприятия основных средств или нематериальных активов придется корректировать финрезультат до налогообложения на «продажные» разницы, установленные пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Подтверждают это и налоговики в консультации из подкатегории 102.05 БЗ. О таких разницах подробно вы можете прочесть в «Налоги & бухучет», 2017, № 94, с. 77; 2020, № 7, с. 50 и 54.

* Малодоходники, которые решили рассчитывать разницы, установленные разд. ІІІ НКУ, по собственному желанию.

А вот малодоходники-«безразничники» указанные корректировки не осуществляют и ориентируются исключительно на бухгалтерские правила.

Налог на прибыль у эмитента. При получении ООО взноса в уставный капитал в виде имущества никакие налоговоприбыльные разницы ему рассчитывать не придется. Здесь и у малодоходников, и у высокодоходников — полная ориентация на бухучет.

НДС. Напомним, что в понимании НКУ товарами являются любые материальные и нематериальные активы (в том числе земельные участки и земельные доли (паи)), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (п.п. 14.1.244 упомянутого Кодекса). Вместе с тем под поставкой товаров п.п. 14.1.191 НКУ понимает любую передачу права на распоряжение товарами как собственник.

Из вышеприведенного следует, что операция по внесению в уставный капитал другого предприятия любых материальных активов (имущества) считается поставкой товаров, ведь при осуществлении такого взноса право собственности на имущество переходит от инвестора к эмитенту корпоративных прав. При этом, если место поставки товаров расположено на таможенной территории Украины, операция является объектом обложения НДС (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Таким образом, при внесении в уставный капитал ООО-эмитента взносов в виде имущества у инвестора — плательщика НДС возникают налоговые обязательства.

Базу обложения НДС определяют исходя из договорной стоимости вносимого в уставный капитал имущества. В качестве договорной стоимости будет выступать стоимость, согласованная учредителями. Но! При этом база налогообложения не может быть меньше минимальной базы, установленной абзацем вторым п. 188.1 НКУ. Такую минбазу определяют в зависимости от вида вносимого имущество. Подробнее — в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Минимальная база обложения НДС

Обратите внимание: если договорная цена окажется ниже минимальной базы, инвестору нужно составить две налоговые накладные (п. 15 Порядка № 1307): первую — на договорную стоимость, вторую — на сумму превышения минимальной базы над договорной стоимостью. Первую налоговую накладную он оформляет в общем порядке, регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) и предоставляет эмитенту (если тот уже зарегистрирован плательщиком НДС).

А вот в отношении второй налоговой накладной у инвестора есть выбор: составлять сводную налоговую накладную либо на каждую дату, когда возникает «минбазный» НДС, либо на все операции «дешевой» продажи за отчетный месяц — не позже последнего дня месяца, в котором произошли такие операции (п. 201.4 НКУ, п. 15 Порядка № 1307). Но помните: такие налоговые накладные нужно также зарегистрировать в ЕРНН. Подробнее об этом — в «Налоги & бухучет», 2019, № 63, с. 4.

А что же в таком случае происходит с НДС-учетом эмитента? Может ли он претендовать на налоговый кредит по НДС?

Если такой вновь созданный эмитент до момента внесения имущественного взноса в уставный капитал успел зарегистрироваться плательщиком НДС, препятствий для этого нет. Однако не забывайте об общих налоговокредитных требованиях. Так, эмитентом должна быть получена от инвестора надлежащим образом оформленная налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН (абзац первый п. 198.6 НКУ).

Датой возникновения права на налоговый кредит исходя из положений п. 198.2 НКУ будет дата оприходования имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал.

Также помните: если полученное имущество будет использоваться в нехозяйственной или в необлагаемой (льготной, необъектной) деятельности эмитента, придется начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ.

А вот передача корпоративных прав от эмитента к инвестору не является облагаемой НДС операцией (п.п. 196.1.1 НКУ). Следовательно, ни один, ни другой НДС-последствий по такой операции иметь не будет.

Для пущей наглядности порядок отражения в учете инвестора и эмитента операций по внесению в уставный капитал ООО имущественных взносов рассмотрим на примере.

Пример 2.2. В соответствии с учредительными документами размер уставного капитала ООО «Меркурий» составляет 540000 грн. Учредителями этого ООО являются два юрлица — ООО «Юпитер» (доля в уставном капитале — 90 %) и ООО «Венера» (доля в уставном капитале — 10 %).

ООО «Венера» осуществляет свой взнос товарами. Согласованная учредителями стоимость товаров равна 54000 грн (в том числе НДС — 9000 грн), а их первоначальная стоимость составляет 50400 грн (без учета НДС).

ООО «Юпитер» осуществляет взнос производственным оборудованием. Согласованная учредителями стоимость оборудования равна 486000 грн (в том числе НДС — 81000 грн). Остаточная стоимость производственного оборудования на начало месяца его выбытия — 396000 грн, а на конец — 378000 грн. Сумма начисленного износа на конец месяца выбытия — 270000 грн.

На момент внесения в уставный капитал товара ООО «Меркурий» еще не было зарегистрировано плательщиком НДС, а на момент осуществления взноса производственным оборудованием уже было. Оба предприятия-инвестора являются плательщиками НДС.

Отразим учет этих операций в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Внесение в уставный капитал имущественных взносов юрлицом

2.2. Инвестор и/или эмитент — единоналожник

Единоналожник — эмитент

Сперва рассмотрим ситуацию, когда юрлицо — плательщик единого налога группы 3 является эмитентом корпоративных прав. Причем прежде всего разберем, существуют ли в этом случае какие-либо специальные ограничения для единоналожников.

Ограничения. Конечно, единоналожникам не стоит забывать об общих ограничениях касательно формы взноса в уставный капитал. О них мы говорили в подразделе 1.2 на с. 5. В остальном же в качестве взноса в уставный капитал единоналожник может принимать любое имущество (деньги, движимое/недвижимое имущество, имущественные права и т. п.).

Хотя на первый взгляд может показаться, что это не так. Ведь, как мы уже говорили, в обмен на взнос в уставный капитал ООО передает своему учредителю корпоративные права. Если корпоративные права передаются в обмен на взнос в виде движимого или недвижимого имущества (имущественных прав), фактически имеет место бартерная операция. И тут мы, конечно, вспоминаем об ограничении, установленном п. 291.6 НКУ, в соответствии с которым плательщики единого налога первой — третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Но! На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации нарушения требований п. 291.6 НКУ не будет. Объясним почему.

Во-первых, передача корпоративных прав не является отгрузкой товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), о которой говорит п. 291.6 НКУ. Во-вторых, возможность получения единоналожником взноса в материальной/нематериальной форме подтверждается непосредственно в п.п. 8 п. 292.11 НКУ. Согласны с этим и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 09.11.2018 г. № 4773/ІПК/20-40-12-03-25).

Интересный момент! Единоналожник может принимать в качестве взноса в уставный капитал и то имущество, которое ему запрещено производить/импортировать/продавать (к примеру, подакцизные товары, драгоценные металлы и драгоценные камни и пр.). Однако при получении взноса в виде такого «запрещенного» имущества не забывайте в дальнейшем отслеживать его использование, чтобы не нарушить соответствующих предписаний НКУ. В противном случае единоналожника, кроме всего прочего, ожидает аннулирование регистрации плательщиком единого налога (п.п. 3 п. 299.10 НКУ).

Как видите, с видом взноса у единоналожников особых проблем нет. Но им следует учитывать также ограничение в отношении инвесторов, предусмотренное п.п. 291.5.5 НКУ. Так, в соответствии с этим подпунктом

Обратите внимание: именно меньше 25 %. Не допускается наличие доли юрлиц-неединоналожников даже равной 25 %.

При этом заметьте: при определении ограничения в расчет принимается совокупный размер долей, принадлежащих юрлицам-неединоналожникам, а не доля каждого участника.

Также помните: запрет, предусмотренный п.п. 291.5.5 НКУ, не зависит от того, в каком размере формируется уставный капитал, а также от того, сформирован он полностью или еще нет. Если согласно уставу среди учредителей ООО есть одно или несколько юрлиц, которые не являются плательщиками единого налога, и им принадлежит 25 и более процентов уставного капитала, общество не может находиться на едином налоге.

В случае нарушения указанного требования единоналожнику следует самостоятельно перейти на общую систему налогообложения. Сделать это нужно с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло изменение состава участников, приведшее к нарушению предписаний п.п. 291.5.5 НКУ. Такой вывод делают налоговики в разъяснении, размещенном в подкатегории 108.01.07 БЗ, со ссылкой на п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ. Несмотря на то что отсылка к указанному подпункту не совсем корректна (в нем говорится только о запрещенных видах деятельности и несоответствиях требованиям организационно-правовых форм хозяйствования), отмахиваться от настойчивых «рекомендаций» фискалов не советуем.

Ну что же, если вы все ограничения успешно миновали, то самое время узнать непосредственно об учете взносов в уставный капитал единоналожника.

Доходы. Подпункт 8 п. 292.11 НКУ четко и ясно говорит: суммы средств и/или стоимость имущества, полученные в качестве взноса в уставный капитал, включать в доход единоналожника не нужно. При этом имуществом согласно ч. 1 ст. 190 ГКУ считается отдельная вещь, совокупность вещей, а также имущественные права и обязанности.

НДС. Если вы — единоналожник на ставке 5 %, то вам, конечно, беспокоиться о начислении и уплате НДС не нужно. А вот если вы уплачиваете единый налог по ставке 3 % и, соответственно, зарегистрированы как плательщик НДС, то вам придется учитывать НДС по общим правилам. В общих чертах они состоят в следующем: при получении взноса в форме ТМЦ, имущества или имущественных прав единоналожник — плательщик НДС отражает налоговый кредит по этому налогу.

Однако эта возможность может быть реализована только в том случае, если таким единоналожником получена соответствующим образом оформленная налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН (абзац первый п. 198.6 НКУ).

А вот передача инвестору корпоративных прав не является объектом налогообложения в соответствии с п.п. 196.1.1 НКУ.

Больше об НДС-учете вы можете прочесть в подразделе 2.1 (см. с. 9).

Единоналожник — инвестор

Ограничения. Вот в этом случае, по нашему мнению, как раз работает бартерное ограничение, о котором мы говорили выше. Так, если инвестор будет осуществлять взнос в уставный капитал ООО в материальной либо нематериальной форме, будет иметь место отгрузка таким инвестором товаров в обмен на корпоративные права. А такие операции для единоналожников групп 1 — 3 в соответствии с п. 291.6 НКУ под запретом. Следовательно,

Хотя фискалы относятся к ситуации либерально. Они не видят ничего плохого в том, чтобы юрлицо-единоналожник делало как денежные, так и имущественные взносы в уставный капитал других предприятий (см. разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ).

Но все же рекомендуем относиться к этой поблажке с осторожностью. Ведь налоговики могут и передумать, а для единоналожника последствия от осуществления неденежных расчетов будут крайне неприятными. Напомним: п.п. 2 п. 293.5 НКУ предписывает обложить доход, полученный юрлицом-единоналожником от осуществления неденежной операции, единым налогом по двойной ставке. Кроме того, согласно п.п. 4 п.п. 298.2.3 упомянутого Кодекса из-за подобного нарушения единоналожник обязан еще и перейти на общую систему налогообложения.

Заметьте: все вышесказанное не касается предпринимателей-единоналожников. Дело в том, что ФЛП приобретает корпоративные права как гражданин (а не как предприниматель), поэтому может осуществлять взносы в уставный капитал как в денежной, так и в материальной/нематериальной форме*.

* Больше о ситуации, когда инвестор — физлицо, см. в подразделе 2.3.

Доходы. Считаем, что о доходах единоналожника в этом случае говорить не приходится. Ведь передавать имущество и имущественные права в уставный капитал ООО, как мы говорили выше, единоналожнику нежелательно. А получение корпоративных прав от ООО в обмен на внесение в уставный капитал такого общества денежных взносов, исходя из положений ст. 292 НКУ, уж никак доходом единоналожника быть не может.

НДС. Если вы будете вносить в уставный капитал ООО исключительно денежные средства, то никаких последствий в НДС-учете не будет, поскольку такая операция не является налогооблагаемой**.

** Но если все же решитесь вносить имущество или имущественные права, помните о начислении налоговых обязательств по НДС. Подробнее см. на с. 13.

2.3. Инвестор — физическое лицо

Быть участниками ООО могут не только субъекты хозяйствования, но и обычные граждане. При этом для таких физлиц операция по внесению в уставный капитал ООО имущества / имущественных прав, по сути, является продажей такого актива. Следовательно, обязательно возникает вопрос: а должен ли эмитент начислять и удерживать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор (далее — ВС) исходя из стоимости имущественного взноса?

К счастью, нет. «Вольную» в этом случае дает п.п. 165.1.44 НКУ, согласно которому сумма имущественного и неимущественного взносов плательщика НДФЛ в уставный капитал юрлица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица-инвестора. То есть взносы в уставный капитал в любой форме не облагаются НДФЛ.

То же касается и ВС. Ведь согласно п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ от обложения этим сбором освобождены все доходы, которые согласно разд. IV упомянутого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физлиц, кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18 и 165.1.52 НКУ. Подпункта 165.1.44 в этом перечне нет, следовательно, взносы в уставный капитал предприятия ВС не облагаются.

Но учтите! Сумму полученного в уставный капитал взноса в виде имущества и/или имущественных прав предприятию — эмитенту корпоративных прав все равно придется указать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ*. При этом в графах 3 и 3а раздела І отражают стоимость полученного от физлица имущества, а в графах 4 и 4а ставят прочерки (если Налоговый расчет подается в электронной форме — оставляют пустыми).

* Ныне действующая форма утверждена приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Также стоимость внесенного имущества показывают в разделе ІІ формы № 1ДФ в предназначенных для этого графах строки «Військовий збір».

Указанная информация приводится в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором состоялось фактическое внесение имущества.

Обратите внимание: если взнос осуществлен денежными средствами, отражать его сумму в форме № 1ДФ, по нашему мнению, не нужно. Ведь в этом случае имеет место только приобретение корпоративных прав физлицом. Никаких доходов в связи с этой операцией оно не получает.

Вместе с тем на сегодняшний день в подкатегории 103.25 БЗ есть разъяснение, в котором налоговики приходят к выводу, что в форме № 1ДФ следует отражать, в частности, и денежные взносы в уставный капитал. Почему? К сожалению, обоснование свой позиции фискалы не привели, ограничившись отсылкой к п.п. 165.1.44 НКУ. Однако мы считаем такой вывод ошибочным.