Заполняем декларацию: нюансы

Вороная Наталья, редактор, Солошенко Людмила, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Январь, 2020/№ 7
В избранном В избранное
Печать
Теперь поговорим о заполнении декларации: разберем структуру (из каких частей она состоит), а также подробно рассмотрим заполнение ее полей и строк. Правда, учтите, что утвержденного порядка заполнения декларации по налогу на прибыль нет. Поэтому при ее заполнении ориентируемся на нормы НКУ, сноски-подсказки в самой форме декларации и разъяснения контролирующих органов.
Декларация по налогу на прибыль состоит из:
— вступительной части;
— основной части (строки 01 — 37*);
— заключительной части;
— приложений.

* Приказом № 481 в декларацию были добавлены новые строки 35 — 37.

2.1. Вступительная часть

Это служебные поля 1 — 9 декларации. Они содержат данные о типе подаваемой декларации, периоде, за который ее подают, а также сведения о налогоплательщике и контролирующем органе.

Учтите: согласно пп. 48.3 и 48.4 НКУ

практически каждое служебное поле вступительной части декларации — это обязательный реквизит

Поэтому вступительную часть важно заполнить без ошибок.

Более того, прибыльная декларация, в которой отсутствуют соответствующие обязательные реквизиты, вообще утрачивает статус налоговой декларации с наступлением предусмотренных законодательством юридических последствий (п. 48.2 НКУ).

Как заполнять поля вступительной части декларации по налогу на прибыль, разберем подробнее в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Порядок заполнения вступительной части декларации (поля 1 — 9)

Нумерация поля

Какую информацию приводят

Поле 1

Здесь отмечают тип декларации по налогу на прибыль. Для этого проставляют отметку «Х» в ячейке напротив нужного типа:

— «Звітна» — наиболее распространенный тип декларации — за базовый отчетный (налоговый) период (в том числе и за отчетный 2019 год);

— «Звітна нова» — такую декларацию подают при исправлении ошибок «по горячим следам» — в недавно поданной отчетности, предельный срок предоставления которой еще не прошел (п. 50.1 НКУ);

— «Уточнююча» — ее заполняют, если самостоятельно выявленные ошибки прошлых отчетных периодов исправляют путем подачи отдельной уточняющей декларации (способ исправлений согласно п.п. «а» п. 50.1 НКУ). Такую уточняющую декларацию подают по форме обычной декларации с отметкой «Х» в данной ячейке

Поле 2

Здесь отмечают (путем проставления отметки «Х»):

отчетный (налоговый) период, за который подают декларацию, с типом «Звітна», «Звітна нова» (в годовой декларации выбирают «Рік»), а также

базовый отчетный период плательщика (квартал или год — в зависимости от того, кем является плательщик: квартальщиком или годовиком)

Поле 3

Это поле заполняют только в случае исправлении ошибок (с помощью текущей или уточняющей декларации). В этом поле указывают ошибочный (уточняемый) период, ошибки которого исправляют. Причем согласно разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ):

1) если ошибки исправляют с помощью текущей декларации (с которой подают приложение ВП), то заполняют одновременно и поле 2, и поле 3. При этом в поле 2 указывают текущий отчетный период (за который подается декларация), а в поле 3 уточняемый период, ошибки которого исправляют (его переносят сюда из поля 2 приложения ВП);

2) если ошибки исправляют путем подачи отдельной уточняющей декларации (отметка «Х» стоит в поле 1 напротив типа «Уточнююча»), то поля 2 и 3 в уточняющей декларации заполняют одинаково — в них указывают ошибочный (уточняемый) период

Поле 4

Здесь приводят полное наименование плательщика налога на прибыль в соответствии с регистрационными документами (п. 48.3 НКУ; приказ Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5).

Полное наименование юридического лица указывается в учредительных документах и содержится в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (ЕГР) (ст. 90 ГКУ).

В случае смены предприятием наименования в декларации указывается измененное (новое) наименование только с даты госрегистрации изменений, внесенных в учредительные документы (см. письмо ГФСУ от 21.03.2016 г. № 6092/6/99-99-19-03-02-15).

Важно! Сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. здесь не допускаются

Поле 5

В этом поле указывают:

1) налоговый номер плательщика (п. 2.2 Порядка № 1588):

— для юрлиц — код ЕГРПОУ (8-значный номер). Юридические лица, не имеющие кода ЕГРПОУ, указывают регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, присвоенный им контролирующим органом;

— для физлиц — регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (т. е. идентификационный код) или серия (при наличии) и номер паспорта, если у физлица нет кода по религиозным убеждениям. Внимание! Это поле заполняют физлица (предприниматели или осуществляющие независимую профессиональную деятельность), выплачивающие доход нерезидентам. Причем как предприниматели-единоналожники, так и ФЛП-общесистемщики (пп. 141.4.2, 297.5 НКУ);

2) код КВЭД основного вида деятельности плательщика

Поле 6

В это поле вписывают налоговый адрес плательщика. То есть адрес, который занесен в ЕГР и по которому лицо взято на учет в контролирующем органе (п. 1.4 Порядка № 1588):

— для юрлиц — местонахождение (п. 45.2 НКУ);

— для физлиц — место проживания (п. 45.1 НКУ).

Также указывают: почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail

Поле 7

Это поле заполняют только постоянные представительства нерезидентов, определяющие сумму налогооблагаемой прибыли по общим правилам. Причем для них это обязательный реквизит. При этом они также проставляют отметку о постоянном представительстве в поле 9.

А вот обычные плательщики, в том числе те, которые выплачивали доход нерезидентам (!), это поле не заполняют.

Напомним: постоянные представительства нерезидентов, определяющие налогооблагаемую прибыль в общем порядке (абзац первый п.п. 141.4.7 НКУ), отчитываются по общим правилам — составляют и подают декларацию по налогу на прибыль (см. подкатегорию 102.16 БЗ). При этом, составляя декларацию, в полях 4 и 6 они указывают данные о себе, а в поле 7 — информацию о самом нерезиденте:

1) полное наименование нерезидента;

2) местонахождение нерезидента;

3) название страны, в которой зарегистрирован нерезидент (в соответствии с Классификацией № 426), на украинском языке;

4) код страны нерезидента (в соответствии с указанной Классификацией).

Обратите внимание: в приложении А к Классификации № 426 приведены два вида названий стран мира — полное (официальное) и сокращенное. Считаем, что при заполнении декларации необходимо указывать полное название страны нерезидента

Поле 8

Здесь указывают наименование налогового органа, в который подают декларацию (п. 49.1 НКУ)

Поле 9

Это поле заполняют только специфические плательщики, перечисленные в нем (проставляя в соответствующей ячейке отметку «Х»). В частности:

— плательщики единого налога, выплачивающие доход нерезиденту (как юрлица, так и физлица-предприниматели, п. 297.5 НКУ);

— постоянные представительства нерезидентов, если они определяют налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке;

— ликвидирующиеся плательщики, подающие декларацию за последний налоговый (отчетный) период (п.п. 137.4.3 НКУ). При этом в поле 2 вступительной части декларации такие плательщики отмечают: базовый налоговый (отчетный) период, который применялся ими с начала года и соответствующий отчетный период, в котором подается последняя декларация (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

А вот сельхозники при заполнении годовой декларации (за обычный календарный год) отметку в поле 9 не проставляют. Это поле предназначено для проставления сельхозниками отметки об особом годовом периоде «с июля по июнь» (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17), который в 2019 году выбрать было невозможно.

Обычные предприятия поле 9 в декларации не заполняют

2.2. Основная часть

В основной части декларации (строки 01 — 37) декларируют сумму налоговых обязательств, состоящую из:

— налога на прибыль (строки 01 — 19);

— авансового взноса при выплате дивидендов (строки 20 — 22);

— налогов, удержанных при выплате доходов нерезидентам (строки 23 — 25);

— налоговых обязательств при исправлении ошибок по налогу на прибыль и дивидендному авансовому взносу (строки 26 — 30), а также по налогу с доходов нерезидентов (строки 31 — 34);

— налоговых обязательств у нарушителей-льготников при нецелевом использовании высвобожденных средств (строки 35 — 37).

Рассмотрим порядок заполнения основной части декларации в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Порядок заполнения основной части декларации (строки 01 — 37)

Код строки

Название строки

Норма НКУ

01

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

П.п. 134.1.1

Доход считаем по правилам бухгалтерского учета и отражаем в этой строке общую сумму «доходных» строк из графы 3 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2:

строка 2000 (оборот по Дт 701, 702, 703 с Кт 791 минус оборот по Дт 791 с Кт 704)

строка 2120 (оборот по Дт 71 с Кт 791);

строки 2200, 2220 (оборот по Дт 72, 73 с Кт 792);

строка 2240 (оборот по Дт 74 с Кт 793).

Те, кто отчитывается по «малым» формам, в строку 01 заносят показатель строки 2280 графы 3 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м или № 2-мс).

Помните: при заполнении строки 01 ориентироваться нужно на соответствующие показатели финотчетности еще до округления в тыс. гривень. То есть следует брать реальные показатели дохода в гривнях с копейками из регистров бухучета (на основании которых заполняют финотчетность) и уже их округлять до целых гривень.

Информация этой строки декларации носит справочный характер. Вместе с тем размер дохода важен:

(1) для расчета/нерасчета налоговоприбыльных разниц в отчетном 2019 году (п. 134.1 НКУ);

(2) для определения базового отчетного периода на следующий отчетный 2020 год.

1. Налоговоприбыльные разницы

Высокодоходник (т. е. плательщик с годовым доходом свыше 20 млн грн.) при расчете налога на прибыль обязан корректировать объект налогообложения (бухгалтерский финрезультат) на разницы, установленные разд. ІІІ НКУ.

Малодоходник (плательщик с годовым доходом не более 20 млн грн.) имеет право выбора. Он может отказаться от расчета разниц из разд. ІІІ НКУ (за исключением убытков прошлых лет и обязательных разниц «для всех» из подразд. 4 разд. ХХ, ст. 39 и 1231 НКУ). Тогда для малодоходника объектом налогообложения будет финрезультат по данным бухучета (определенный в финотчетности в соответствии с П(С)БУ или МСФО). Но о таком решении малодоходник должен заявить, поставив соответствующую отметку в декларации (см. с. 24). Учтите, что в таком случае обязанность рассчитывать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ у малодоходника появится исключительно после того, как он перейдет в высокодоходники и его годовой доход превысит 20-миллионный предел (см. подкатегорию 102.12 БЗ). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 4.

В обратной ситуации: если у высокодоходника (рассчитывающего в течение года налоговоприбыльные разницы) по результатам 2019 года доход оказался ниже 20 млн грн., то он по итогам года может отказаться от корректировок и уже в годовой декларации за 2019 год разницы не определять (см. письмо ГФСУ от 25.01.2019 г. № 278/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). При этом никаких уточняющих деклараций за 1 квартал, полугодие и три квартала (когда разницы считались) подавать не нужно. Достаточно с годовой декларацией подать дополнение-пояснение произвольной формы согласно п. 46.4 НКУ и поставить в годовой декларации отметку-отказ от разниц (см. подкатегорию 102.12 БЗ). Иначе говоря, у высокодоходника, вернувшегося в малодоходники, непрерывная совокупность лет (в течение которой может быть принято решение-отказ от разниц) начинает отсчитываться заново. Однако при превышении 20-миллионного лимита по результатам следующего (2020 года) придется снова вернуться к разницам.

2. Базовый отчетный период

Размер дохода также важен для определения базового отчетного периода в следующем отчетном 2020 году. Так, если показатель строки 01 (доход) в декларации за 2019 год:

— не превышает 20 млн грн., то базовый отчетный период в 2020 году — год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ);

— больше 20 млн грн., то базовый отчетный период в 2020 году — квартал (п. 137.4 НКУ).

Исключение — лотерейщики, которые с 01.01.2017 г. в любом случае обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль поквартально (п. 137.8 НКУ).

Бывшие единоналожники, которые в течение 2019 года перешли на общую систему налогообложения, в строке 01 декларации показывают доход только за период прибыльщика (т. е. доход за период с даты перехода на общую систему налогообложения по 31.12.2019 г. включительно, не учитывая доход за период работы на упрощенке). Причем именно эту величину дохода они сравнивают с 20-миллионным критерием, непревышение которого позволит им принять решение о нерасчете разниц в декларации за 2019 год (см. письмо ГФСУ от 14.05.2019 г. № 2132/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, подкатегорию 102.20.02 БЗ).

А вот для выбора базового (отчетного) периода на следующий 2020 год экс-упрощенцам при формальном подходе следует отталкиваться от данных годового Отчета о финансовых результатах и дохода за полный календарный год (а не за период работы на общей системе). Хотя НКУ допускает некоторые разночтения в этом вопросе (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 7, с. 33). Заметим, что налоговики в этом вопросе к единому мнению так и не пришли (см. письма ГУ ГФС в Винницкой обл. от 19.06.2018 г. № 2726/ІПК/02-32-12-04, ГФСУ от 15.02.2018 г. № 626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 25.04.2018 г. № 1849/ІПК/26-15-12-03-11). Поэтому для полной уверенности рекомендуем получить индивидуальную консультацию в свой адрес

02

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

П.п. 134.1.1

Здесь отражают бухфинрезультат, определенный в финансовой отчетности (п.п. 134.1.1 НКУ).

То есть в строку 02 переносят со знаком «+» показатель строки 2290 (прибыль) или со знаком «-» показатель строки 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Те, кто отчитывается по «малым» формам, в строку 02 декларации переносят показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (по форме № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-». Но помните: при заполнении строки 02 ориентируемся на эти показатели финотчетности еще до округления в тыс. гривень (т. е. берем реальные показатели финрезультата в гривнях с копейками из регистров бухучета и округляем их до целых гривень).

Бывшие упрощенцы, которые в течение 2019 года перешли на общую систему, в строке 02 отражают финрезультат только за период пребывания в рядах прибыльщиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ). Так, например, став плательщиком налога на прибыль со II квартала 2019 года, в строке 02 следует указать финрезультат за апрель — декабрь 2019 года. Чтобы его определить, понадобятся два комплекта финотчетности (их подают вместе с годовой декларацией): за весь 2019 год и за I квартал 2019 года.

Поскольку финотчетность составляют нарастающим итогом, подача дополнительного финотчета за I квартал позволит правильно определить финрезультат в декларации по налогу на прибыль за 2019 год (из финрезультата за год вычесть финрезультат за период работы на упрощенке)

03 РІ

Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

Ст. 39, 1231, 138 — 141, подразд. 4 разд. ХХ

C помощью этой строки финрезультат (объект налогообложения) корректируют на разницы. В ней отражают итоговый (свернутый) результат всех корректировок. При этом все разницы (увеличивающие и уменьшающие) расшифровывают в приложении РІ. Рассчитанный в этом приложении итоговый результат корректировок переносят в строку 03 РІ декларации (с соответствующим знаком «+» или «-»).

Учтите: даже если итоговый результат расчета налоговоприбыльных разниц равен нулю (к примеру, в приложении РІ «увеличивающая» бухгалтерская амортизация в строке 1.1.1 равна «уменьшающей» налоговой в строке 1.2.1), приложение РI к декларации по налогу на прибыль все равно подать необходимо! Строку 03 РІ заполняют и приложение РІ подают все высокодоходники и малодоходники-добровольцы. У прочих малодоходников, отказавшихся от расчета разниц из разд. ІІІ НКУ, также могут быть разницы:

— при переносе непогашенных налоговых убытков прошлых лет (п.п. 140.4.2 НКУ). Такие прошлогодние налоговые убытки отражают в строке 3.2.4 приложения РІ.

Также напомним, что перенос прошлогодних налоговых убытков налоговики расценивают как льготу (код льготы — «11020301»). Но только в том случае, если убытки частично или полностью «сыграли» (!)

в уменьшение текущего налога. То есть сумма льготы равна сумме прошлогодних убытков в пределах прибыли текущего периода, умноженная на ставку налога (18 %).

Если же в текущем периоде убыток (т. е. объект налогообложения отчетного периода без учета прошлых перетекающих убытков отрицательный или нулевой), то льготы по налогу на прибыль не возникает, поскольку бюджет никаких потерь не несет (см. подкатегорию 102.10 БЗ);

— предусмотренные подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

— при контролируемых операциях (ст. 39 НКУ);

— при долгосрочном страховании жизни (ст. 1231 НКУ)

04

Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)

Ст. 134

В этой строке рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки (увеличения/уменьшения) бухфинрезультата (из строки 02) на разницы (из строки 03 РІ) по формуле.

Плательщики, которые наряду с облагаемой ведут льготную деятельность, в этой строке отражают общий результат по всем видам деятельности. Исключение из этой общей суммы результата льготной деятельности осуществляют с помощью строки 05 ПЗ.

Показатель строки 04 может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение (прибыль/убыток). При этом отрицательное значение, полученное по итогам года, переносится на следующий год и учитывается в уменьшение объекта налогообложения в последующих отчетных годах

05 ПЗ

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)

Ст. 142, подразд. 4 разд. ХХ

В этой строке прибыльщики-льготники отражают финрезультат (прибыль/убыток) от льготной деятельности. Расчет финрезультата (прибыли/убытка) осуществляют по видам льготной деятельности в таблице 1 приложения ПЗ к декларации и переносят в эту строку.

Показатель строки 05 ПЗ может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение (прибыль/убыток).

Заметьте: льготный финрезультат уже «сидит» в общем финрезультате, отраженном в строке 04 декларации. Ведь общий бухгалтерский финрезультат (в строке 02), сумма его корректировки (в строке 03 РІ) и объект налогообложения (в строке 04) включают в себя показатели всех видов деятельности (в том числе и льготной). Поэтому с помощью строки 05 ПЗ общий объект налогообложения «очищают» от показателей льготной деятельности для исчисления налога на прибыль.

Для чего это нужно, понятно. Ибо убытки от льготных видов деятельности не могут уменьшать прибыль от иной деятельности (равно как и прибыль от льготной деятельности не может увеличивать прибыль от других видов деятельности).

Обратите внимание: если результат по строке 05 ПЗ — отрицательный (убыток), но имеется прибыль от других видов деятельности, то объект налогообложения будет превышать сумму, отраженную по строке 04 декларации. Ведь в строке 04 показывают общий объект налогообложения — в свернутом виде. Алгоритм исчисления показателя строки 06 этот момент учитывает.

Напомним: перечень субъектов-льготников, прибыль которых освобождается от обложения налогом на прибыль, определен в ст. 142 разд. III и подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. подкатегорию 102.19 БЗ).

К ним относятся:

— предприятия и организации, основанные общественными организациями лиц с инвалидностью и являющиеся их полной собственностью (п. 142.1 НКУ);

Чернобыльская АЭС на период выполнения работ по подготовке к снятию и по снятию с эксплуатации энергоблоков АЭС и выполнения работ по преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 142.2 НКУ);

— предприятия, получившие международную техническую помощь или средства госбюджета для реализации международной программы Плана осуществления мер на объекте «Укрытие» (п. 142.3 НКУ);

— предприятия, использующие газ (метан) угольных месторождений и/или производное сырье газа (метана) угольных месторождений, прибыль которых временно до 01.01.2020 г. освобождается от налогообложения (п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— предприятия — субъекты самолетостроения, определенные ст. 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 г. № 2660-III, прибыль которых временно до 01.01.2025 г. освобождается от налогообложения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

японские субъекты (в значении, приведенном в пп. «а» — «в» п. 9 подразд. І разд. ХХ НКУ) по реализации проекта модернизации Бортницкой станции очистки сточных вод, освобожденные от налогообложения на период реализации этого проекта (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

06

Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х ____2 / 100)

П. 137.1

В этой строке обычные плательщики рассчитывают налог на прибыль от облагаемой деятельности.

Для этого общий объект налогообложения (строка 04) «очищают» от результата льготной деятельности (строка 05 ПЗ), после чего полученный результат (если он положительный) умножают на ставку налога из п. 136.1 НКУ — 18 %.

Значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 04 - рядок 05 ПЗ» отрицательный или равен нулю, то строка 06 остается пустой (в декларации «на бумаге» проставляют прочерк).

Обратите внимание: при общем убытке за отчетный период (значение строки 04 отрицательное) у предприятия может возникнуть обязательство (!) по налогу на прибыль, если большой убыток от льготной деятельности (строка 05 ПЗ) перекрыл прибыль от прочей деятельности

07

Дохід за договорами страхування, співстрахування і перестрахування, визначений підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:

Пп. 134.1.2, 137.2, 141.1

Строки 07 — 08 заполняют плательщики, осуществляющие страховую деятельность, — страховщики, особенности налогообложения которых установлены п. 141.1 НКУ. В них страховщики определяют сумму налога на доход. Остальные плательщики строки 07, 07.1, 07.2 и 08 не заполняют.

В строке 07 страховщик указывает общую сумму дохода по договорам страхования, сострахования и перестрахования, определенного п.п. 141.1.2 НКУ

07.1

за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України

Пп. 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522, 14.1.116, 136.2.2

Страховщики указывают сумму дохода по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности, по договорам страхования дополнительной пенсии, определенных пп. 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522, 14.1.116 НКУ. То есть здесь отражают доход, который облагается по спецставке 0 % (п.п. 136.2.2 НКУ)

07.2

страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування

Абзац второй п.п. 141.1.2

Здесь отражают страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования, которые исключаются из объектов обложения по «страховым» спецставкам 3 % и 0 % (абзац второй п.п. 141.1.2 НКУ)

08

Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 - рядок 07.1 - рядок 07.2) х ____3 / 100)

Пп. 134.1.2, 136.2.1, 137.2, 141.1

В этой строке страховщики рассчитывают налог на доход по ставке 3 %, установленной п.п. 136.2.1 НКУ для объекта обложения (дохода), определенного в соответствии с п.п. 141.1.2 НКУ. Для этого из показателя строки 07 вычитают показатели строк 07.1 и 07.2. Результат умножают на ставку налога на прибыль (3 %), установленную п.п. 136.2.1 НКУ.

Начисленный в этой строке налог на доход является разницей (!), уменьшающей финрезультат до налогообложения такого страховщика (абзац второй п.п. 141.1.1 НКУ, строка 4.2.3 приложения РІ)

09

Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей (рядок 09.1 + рядок 09.2), у тому числі:

Пп. 14.1.101, 14.1.271, 134.1.4, 136.6, 137.8, 141.8, п. 48 подразд. 4 разд. ХХ

В строке 09 сумму полученного дохода отражают лотерейные операторы (субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей). Все остальные плательщики в этой сроке проставляют прочерк (в электронном виде — оставляют пустой).

Правила расчета облагаемых доходов лотерейщиков от лотерейной деятельности определены п.п. 14.1.271 НКУ, а порядок налогообложения доходов таких субъектов — п. 141.8 НКУ.

При этом лотерейщики ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с подачей ежеквартальных деклараций по налогу на прибыль (п. 137.8 НКУ).

Показатель рассчитывают по формуле: стр. 09.1 + стр. 09.2

09.1

сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду

(позитивне значення (рядок 09.1.1 - рядок 09.1.2)):

Абзац второй п.п. 14.1.271

Здесь лотерейщики отражают сумму дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда. Показатель рассчитывают по формуле: положительное значение (стр. 09.1.1 - стр. 09.1.2)

09.1.1

загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотереї

Абзац третий п.п. 14.1.271

В строке 09.1.1 отражают общую сумму доходов, полученных от принятия ставок в лотерее

09.1.2

сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення

П.п. 14.1.200

В строке 09.1.2 отражают сумму сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения

09.2

сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом «е» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України

П.п. 14.1.271, п.п. «е» п.п. 14.1.11

В этой строке отражают сумму безнадежной задолженности, которая определяется ежегодно по состоянию на 31 декабря как сумма оставшегося призового фонда лотереи (п.п. «е» п.п. 14.1.11 НКУ)

10

Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ____4 / 100)

Пп. 14.1.271, 134.1.4, 136.6, 137.8, 141.8, п. 48 подразд. 4 разд. ХХ

В строке 10 отражают налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период. Его рассчитывают путем умножения показателя строки 09 на ставку налога на прибыль в процентах, установленную п. 136.6 НКУ с учетом Переходных положений НКУ. При этом размер ставки на доход от операций по выпуску и проведению лотерей составляет (п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):

в 2019 году — 26 %;

в 2020 году — 28 %;

с 01.01.2021 г. — 30 %.

Начисленный налог на доход не является налоговоприбыльной разницей (!) и не уменьшает финрезультат до налогообложения. Прибыль от осуществления другой деятельности, не связанной с выпуском и проведением лотерей, облагается в обычном порядке по базовой ставке (18 %).

Остальные плательщики здесь проставляют прочерк (в электронной форме декларации оставляют строку пустой)

11

Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів

П.п. 136.4.1, п. 141.5

12

Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ____5 / 100)

Эти строки предназначены для отражения дохода от азартных игр с использованием игровых автоматов и налога с такого дохода по ставке 10 %, установленной п.п. 136.4.1 НКУ. При этом такой налог на доход не является налоговоприбыльной разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения.

Напомним, что в 2019 году в Украине действовал запрет на проведение азартных игр согласно Закону № 1334

13

Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів

Пп. 134.1.5, 136.4.2, п. 141.5

14

Сума виплачених гравцю виплат

15

Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 - рядок 14) х ____6 / 100)

Строка 15 предназначена для отражения налога на доход от букмекерской деятельности и азартных игр (кроме дохода от азартных игр с использованием игровых автоматов).

Налог рассчитывается по ставке 18 % (установленной п.п. 136.4.2 НКУ) с дохода, полученного от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов (строка 13), уменьшенного на сумму выплаченных игрокам выплат (строка 14). При этом такой налог на доход не является налоговоприбыльной разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения.

Напомним, что в 2019 году в Украине был запрещен игорный бизнес согласно Закону № 1334

16 ЗП

Зменшення нарахованої суми податку

Ст. 13, пп. 57.11.2, 141.4.9, п. 15 подразд. 4 разд. ХХ

В этой строке отражают сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде (отраженный в строках 06, 08, 10, 12 и 15 декларации). При этом сам показатель строки 16 ЗП рассчитывают в приложении ЗП, в котором расшифровывают «уменьшающие» суммы.

Напомним, что в приложении ЗП предусмотрено всего три «уменьшителя» налога:

«загранналоги» (строка 16.1). Такие суммы подлежат зачету только в рамках отчетного года и на следующий 2020 год не переносятся (см. письмо ГФСУ от 24.05.2016 г. № 11232/6/99-99-15-02-02-15 и подкатегорию 102.02 БЗ). И не забудьте при получении иностранного дохода получить от контролирующего органа иностранного государства, уполномоченного взимать такой налог, справку за отчетный (налоговый) год о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения (см. подкатегорию 102.02 БЗ). Такая справка подлежит легализации в установленном порядке, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 НКУ);

авансовые взносы при выплате дивидендов (строка 16.4.1), включающие как дивидендные авансовые взносы текущего отчетного года (строка 16.2), так и «несыгравшие» дивидендные авансовые взносы прошлых лет (строка 16.3). Напомним: согласно п.п. 57.11.2 НКУ «несыгравшие» по итогам года в уменьшение налога на прибыль дивидендные авансы переносятся на следующий год (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ);

акцизный налог (строка 16.5) — для плательщиков акцизного налога по реализации горючего (см. письмо ГФСУ от 19.02.2019 г. № 597/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). У них начисленный налог на прибыль уменьшается на уплаченный (!) за текущий налоговый (отчетный) период акциз по зарегистрированным акцизным накладным по тяжелым дистиллятам (газойлю) с кодами 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД, использованным на дизель-электрических локомотивах и самосвалах грузоподъемностью свыше 75 т (с кодами 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 согласно УКТ ВЭД) (п. 15 подразд. 4

разд. ХХ НКУ). При этом не «сыгравший» по итогам 2019 года в уменьшение налога на прибыль акциз на следующий отчетный 2020 год не переносится (п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Заметим: ни НКУ, ни приложением ЗП не предусмотрено какой-то очередности уменьшения налога (т. е. на какие суммы уменьшать налог в первую очередь, на какие во вторую и т. д.). Впрочем, раньше фискалы высказывались за уменьшение налога на прибыль в порядке очередности расположения сумм в приложении ЗП (продвигаясь от верхних строк к нижним). Несмотря на то, что с 14.12.2018 г. такая консультация из подкатегории 102.20.02 БЗ переведена в недействующие, сам порядок заполнения приложения ЗП не изменился. Поэтому безопаснее действовать в том же духе и сейчас — то есть вначале засчитывать «загранналог», а потом дивидендные авансовые взносы и акциз

17

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

Ст. 57

В этой строке рассчитывают налог на прибыль за отчетный период. Для этого общую сумму налога (у обычных плательщиков это показатель строки 06) уменьшают на показатель строки 16 ЗП декларации.

У плательщиков с базовым отчетным периодом «квартал» (квартальщиков) ввиду нарастающего итога строка 17 годовой декларации будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Поэтому для правильной уплаты налога из этой строки с помощью строки 18 вычитают данные предыдущего периода отчетного года (с учетом уточнений — в случае исправления ошибок отчетного года). После чего сумму налога к уплате квартальщики выводят в строке 19 декларации.

Плательщики с базовым отчетным периодом «год» (годовики) полученный результат из строки 17 переносят прямиком в строку 19 декларации. Они строку 18 декларации не заполняют.

Важно! Показатель строки 17 может быть только положительным

18

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

Ст. 57

Эту строку заполняют только квартальщики (т. е. плательщики с базовым отчетным периодом «квартал»), чтобы учесть данные предыдущего отчетного периода отчетного года.

При заполнении годовой декларации в эту строку квартальщики переносят значение строки 17 из декларации за три квартала 2019 года.

В эту строку включают и уточняющие показатели (в случае исправления ошибок предыдущих отчетных периодов текущего года). Причем налоговики рекомендуют в ней учитывать не только результаты самоуточнений, но и доначисления налога по результатам проверок периодов отчетного года (письмо ГУ ГНС в Харьковской области от 28.11.2019 г. № 1611/ІПК/20-40-04-04-10). Подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 37, с. 19; 2019, № 25, с. 18.

Учтите! В декларации по налогу на прибыль не предусмотрено отдельной строки для отражения суммы фактической (реально возникшей) переплаты по налогу на прибыль. Реальную переплату налоговики учтут только в интегрированной карточке плательщика.

Годовики строку 18 не заполняют

19

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8

Ст. 57

Эту строку заполняют и квартальщики, и годовики. В ней отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по итогам последнего отчетного периода.

У годовиков стр. 19 = стр. 17 и может быть только положительной.

У квартальщиков значение строки 19 может быть как положительным, так и отрицательным.

— положительное значение показывает рассчитанную сумму налога на прибыль, которую необходимо заплатить в бюджет по итогам последнего отчетного налогового периода;

— отрицательное значение отражает сумму переплаты по итогам отчетного периода, которая могла возникнуть у квартальщиков из-за принципа нарастающего итога (если, к примеру, налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за три квартала 2019 года).

Важно! Показатель строки 19 проводят в интегрированной карточке плательщика

20 АВ

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді

П. 57.11

В этой строке отражают сумму авансового взноса, уплаченного в отчетном периоде при выплате дивидендов.

Напомним: согласно п.п. 57.11.2 НКУ плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и уплатить дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль. Такой дивидендный авансовый взнос перечисляют в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму авансового взноса. То есть авансовый взнос начисляют «сверху» на дивиденды.

Заметьте: дивидендный авансовый взнос рассчитывают не со всей суммы дивидендов, а лишь с суммы превышения дивидендов над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого их выплачивают. Однако это правило работает только (!) в случае, если денежные обязательства по налогу на прибыль за соответствующий год погашены. А вот при наличии непогашенного денежного обязательства дивидендный авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов. Отсюда следует, что воспользоваться таким порядком уплаты дивидендного авансового взноса можно лишь при одновременном соблюдении двух условий (см. письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17):

1) декларация по налогу на прибыль за соответствующий год подана;

2) налоговые обязательства, самостоятельно определенные плательщиком в этой декларации, полностью уплачены.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

Приведем пример. Объект налогообложения за 2018 год — 10000 грн., а сумма выплачиваемых юрлицам дивидендов в 2019 году по итогам 2018 года — 12000 грн. (после подачи за этот период «прибыльной» декларации и уплаты по ней налога). С суммы превышения 2000 грн. (12000 грн. - 10000 грн.) следует уплатить дивидендный авансовый взнос в сумме 360 грн. (2000 грн. х 18 % : 100 %).

При выплате дивидендов за неполный календарный год сумму указанного превышения рассчитывают, используя значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды (п.п. 57.11.2 НКУ). Например, если дивиденды выплачивают за IV квартал 2018 года, то дивидендный аванс рассчитывают из суммы превышения величины дивидендов над объектом налогообложения за 2018 год, деленным на 4.

А вот если дивиденды выплачивались в отчетном 2019 году за периоды 2019 года (например, по итогам І, ІІ, ІІІ квартала), авансовый взнос следовало перечислить со всей суммы дивидендов. Ведь значение объекта налогообложения за 2019 год в момент такой выплаты было неизвестно и денежное обязательство по итогам года не погашено.

На сумму предварительно уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшают сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларации (п.п. 57.11.2 НКУ). «Несыгравшую» в уменьшение налога на прибыль сумму аванса (в том числе при получении отрицательного значения объекта налогообложения) можно переносить на следующие отчетные периоды до полного ее погашения. При этом в абзацах четвертом и пятом п.п. 57.11.2 НКУ прописана возможность (1) проведения в течение года ежеквартального дивидендного зачета и (2) переноса «несыгравших» по итогам года дивидендных авансов в уменьшение налоговых обязательств следующих периодов.

Например, в ІV квартале 2019 года предприятие уплатило авансовый взнос с суммы дивидендов за IIІ квартал 2019 года. В таком случае если предприятие является квартальным плательщиком налога на прибыль, оно сможет зачесть уплаченный аванс уже в декларации за 2019 год. Если часть дивидендного аванса «не сыграет» в уменьшение налога на прибыль в ІV квартале, то «несыгравший» остаток переносят в декларацию за I квартал 2020 года, полугодие и т. д. до полного зачета с налогом на прибыль

Важно! В строке 20 АВ декларации показывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде. Квартальщики приводят такую сумму нарастающим итогом за год. Расчет суммы дивидендного авансового взноса осуществляют в приложении АВ. После чего значение строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ декларации. Это же значение отражают и в строке 16.2 приложения ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль, т. е.:

стр. 20 АВ = стр. 6 приложения АВ = стр. 16.2 приложения ЗП.

Учтите: если есть переплата по налогу на прибыль, то зачесть ее в счет уплаты дивидендного авансового взноса по налогу на прибыль «автоматом» не получится (см. подкатегорию 102.21 БЗ). Однако плательщик может подать заявление на возврат суммы переплаты в течение 1095 дней со дня ее возникновения (п. 43.3 НКУ), по которому в общем порядке перенаправить переплату на уплату дивидендного авансового взноса (п.п. «б» п. 87.1 НКУ).

Напомним, что дивидендный авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов (пп. 57.11.3, 57.11.4 и 57.11.6 НКУ):

1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании (если сумма выплаченных дивидендов не превышает сумму дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц);

2) физическим лицам;

3) юрлицами-единоналожниками групп 3 и 4. В связи с этим плательщики налога на прибыль — высокодоходники и малодоходники-добровольцы не «очищают» финрезультат от дивидендов, полученных от единоналожников (т. е. уменьшающей разницы по дивидендам от единоналожников п.п. 140.4.1 НКУ не предусмотрено);

4) плательщиками налога, имеющими льготы по налогообложению прибыли (в размере прибыли, освобожденной от налогообложения). Но учтите: «нулевики», которые на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ начисляют налог на прибыль по ставке 0 %, не освобождаются от уплаты дивидендного аванса. Причем выплата дивидендов для «нулевиков» чревата не только начислением дивидендного авансового взноса, но и утратой нулевого статуса в периоде выплаты (последний абзац п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

5) институтами совместного инвестирования

21

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

П.п. 57.11.2

Эту строку заполняют только квартальщики. У них она служит для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в строке 22 декларации окажется сумма дивидендных авансовых взносов, которая должна быть уплачена в бюджет за последний отчетный квартал. В эту строку включают и уточняющие показатели (в случае исправления ошибок предыдущих отчетных периодов в рамках текущего года).

Годовики строку 21 не заполняют

22

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)8

П. 57.11

Эту строку заполняют и квартальщики, и годовики. При этом у годовиков стр. 22 = стр. 20 АВ декларации.

Важно! Показатель строки 22 проводят в интегрированной карточке плательщика

23 ПН

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період

Ст. 103, п. 141.4

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налогов, удержанных из выплаченных в пользу нерезидентов / уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины. Такой налог еще называют налогом на репатриацию (п.п. 134.1.3 НКУ).

Учтите! В этой строке отражают только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам. Доходы, выплачиваемые нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам п. 170.10 НКУ (см. консультацию в подкатегории 102.16 БЗ).

Кроме «стандартных» плательщиков налога на прибыль, удержать, уплатить «нерезидентский» налог и отчитаться об этом «прибыльной» декларацией по итогам года с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН (приложениями ПН если доход выплачивался нескольким нерезидентам) придется и другим плательщикам. К ним относятся:

плательщики единого налога (юрлица и предприниматели);

ФЛП на общей системе налогообложения и физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (так называемые самозанятые лица, п.п. 14.1.226 НКУ);

неприбыльные организации.

А вот обычным гражданам-физлицам (непредпринимателям) удерживать с «нерезидентских» доходов налог на репатриацию и подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно. Подробнее см. «5. Приложение ПН — налог на репатриацию» текущего номера.

Напомним основные правила уплаты налога на репатриацию:

1) виды доходов, с которых нужно удерживать налог, перечислены в п.п. 141.4.1 НКУ;

2) удерживают и перечисляют в бюджет налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода. То есть в бухучете отражают:

— начисление налога: Дт 632 — Кт 641/Налог на доход нерезидента;

— уплата налога: Дт 641/Налог на доход нерезидента — Кт 311.

Исключение: выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о резиденте, с которых уплачивают налог по ставке 20 % от суммы выплаты за собственный счет (п.п. 141.4.6 НКУ).

То есть в бухучете отражают:

— начисление налога: Дт 93 — Кт 641/Налог на доход нерезидента;

— уплата налога: Дт 641/Налог на доход нерезидента — Кт 311;

3) сумму дохода в иностранной валюте для удержания налога пересчитывают по официальному курсу НБУ на дату выплаты дохода нерезиденту (см. подкатегорию 102.16 БЗ);

4) в общем случае ставка налога составляет 15 % суммы доходов, однако для некоторых доходов нерезидентов установлены другие ставки (например, фрахт — 6 %, реклама — 20 %);

5) если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2019 г.), приведен в письме ГФСУ от 04.02.2019 г. № 3470/7/99-99-26-02-03-17 (ср. 025069200);

6) независимо от того, по каким правилам (международным или украинским) осуществляется налогообложение доходов нерезидента (даже если доход освобождается от налогообложения), лицо, выплачивающее в отчетном периоде доходы нерезиденту-юрлицу, должно составить приложение ПН к декларации.

Важно! Приложение ПН составляют отдельно по каждому нерезиденту. Поэтому в строке 23 ПН декларации указывают сумму показателей из графы 6 строки 27 таблицы 1 всех приложений ПН, а в заключительной части декларации в поле «Наявність додатків» указывают количество этих приложений. Подробнее см. в пояснениях к приложению ПН «5. Приложение ПН — налог на репатриацию» текущего номера.

Интересный момент. Постоянные представительства нерезидента с дохода, полученного ими на территории Украины (от реализации товаров, работ, услуг) и перечисляемого за границу открывшему их нерезиденту, налог на репатриацию не удерживают. Ведь выручка уже облагалась у постоянного представительства налогом на прибыль по ставке 18 %, поэтому повторно налогом на репатриацию по ставке 15 % при перечислении за границу нерезиденту ее облагать не нужно (см. подкатегорию 102.16 БЗ и письмо ГНСУ от 11.10.2019 г. № 739/6/99-00-07-02-02-15/ІПК)

24

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7

Ст. 103, п. 141.4

Эту строку заполняют только квартальщики. Она предназначена для «очистки» суммы налога, удержанного при выплате доходов нерезидентам с источником их происхождения из Украины, от данных предыдущих периодов отчетного года. Благодаря этому в строке 25 декларации окажется сумма налога на репатриацию, которая должна быть удержана с таких доходов и уплачена в бюджет за последний квартал.

В эту строку включают и уточняющие показатели (в случае исправления ошибок предыдущих отчетных периодов в рамках текущего года).

Годовики строку 24 не заполняют

25

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)8

Ст. 103, п. 141.4

Эту строку заполняют и квартальщики, и годовики. При этом у годовиков стр. 25 = стр. 23 ПН декларации.

Важно! Показатель строки 25 проводят в интегрированной карточке плательщика

26 — 30

Виправлення помилок9

П. 50.1

В этом блоке исправляют самостоятельно выявленные ошибки по налогу на прибыль и по авансовому взносу при выплате дивидендов (т. е. ошибки, допущенные в строках 19 и 22 соответственно). Подробнее об исправлении таких ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25 и № 13

31 — 34

Виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів9

П. 50.1

В этом блоке исправляют самостоятельно выявленные ошибки при удержании налога с доходов нерезидентов (т. е. допущенные в строке 25).

Подробнее об исправлении таких ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 25, с. 25

35 — 37

Податкові зобов’язання, інші штрафні санкції та пені,

визначені відповідно до Податкового кодексу України,

не пов’язані з виправленням помилок

Пп. 142.1 — 142.3, п. 41 подразд. 4 разд. ХХ

Внимание! Это новый блок, который добавлен в форму декларации приказом № 481.

Заметьте: он не связан с исправлением ошибок! Его заполняют только льготники (по пп. 142.1 — 142.3, п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), если допустили нарушение — нецелевое использование высвобожденных от налогообложения «льготных» средств. Ведь в случае нарушения требований о целевом использовании освобожденных от налогообложения средств льготники-нарушители по результатам налогового периода, в котором совершено такое нарушение, должны:

— увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль (строка 35), а также

— уплатить штрафные санкции (строка 36) и пеню (строка 37) в случаях, предусмотренных НКУ.

Заметьте: если ошиблись и показали неверную сумму обязательства, то ошибки, допущенные в строке 35, исправляем в общем порядке через строку 26.

Считаем, что налоговики будут только приветствовать заполнение этого раздела льготниками-нарушителями уже в декларации за 2019 год

2.3. Заключительная часть

Заключительная часть декларации содержит:

1) четыре информационных поля — о:

— приложениях;

— финотчетности;

— дополнениях;

— решении о разницах;

2) место для подписи.

Порядок их заполнения рассмотрим в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Порядок заполнения заключительной части декларации

Название поля

Какую информацию приводят

Наявність додатків10

В соответствующих ячейках этого поля проставляют отметки «+» о приложениях, которые поданы вместе с декларацией за отчетный период.

Исключение — приложение ПН, в ячейке под которым указывают количество поданных «нерезидентских» приложений ПН. Таких приложений может подаваться несколько (в зависимости от количества нерезидентов, которым выплачены доходы).

Отметку о поданном годовом приложении ТЦ проставляют лишь те плательщики, которые по итогам года провели самостоятельные корректировки согласно «трансфертной» ст. 39 НКУ.

Приложение РІ подают плательщики в случае расчета разниц, т. е.:

— высокодоходники (с годовым доходом в отчетном 2019 году более 20 млн грн.);

— малодоходники-добровольцы (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые добровольно решили считать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ;

— малодоходники, которые отказались от расчета разниц из разд. III НКУ, но у которых могут возникать другие разницы («общие для всех»):

1) при переносе переходящих непогашенных налоговых убытков прошлых лет (пп. 134.1.1, 140.4.2 НКУ);

2) разницы, предусмотренные подразд. 4 разд. ХХ, ст. 39 и 1231 НКУ.

Также учтите! Приложения АМ, ЦП и ТЦ являются расшифровочными к строкам приложения РІ:

— АМ — к строке 1.2.1;

— ЦП — к строкам 4.1.3 и 4.1.4;

— ТЦ — к строкам 3.1.3 и 3.1.4 (а также к строкам 01.12 и 02.12 приложения ЦП).

Поэтому подают их одновременно (!) с приложением РІ, в котором заполнены эти строки.

Согласно п. 46.2 НКУ вместе с декларацией по налогу на прибыль подают и финотчетность (является приложением к декларации, о чем проставляется отметка «+» в ячейке «ФЗ»). Причем благодаря приказу № 481 с 01.01.2020 г. в поле «ФЗ» появились ячейки для отметок о том, какую финотчетность (по П(С)БУ или МСФО) подаем.

Важно! Информация о приложениях — обязательный реквизит (пп. 48.3, 49.11 НКУ), поэтому не забудьте об отметках

Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності12

В этом поле проставляют отметки о комплекте поданной финансовой отчетности (о конкретных формах). Для этого в соответствующих ячейках проставляют отметку «+».

Напомним, что комплект подаваемой финансовой отчетности зависит от «масштаба» предприятия (крупное/средние/малое/микро-) и порядка ведения бухучета (по национальным стандартам или международным). О делении предприятий на крупные/средние/малые/микро-, составе годовой финансовой отчетности для предприятий, применяющих П(С)БУ, а также об МСФО-обязанных см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 101 и № 81.

Интересный момент. По разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ) предприятия, составляющие финотчетность по МСФО, отметку о подаче примечаний к годовой финотчетности не проставляют. А все потому, что для таких предприятий не установлена отдельная форма примечаний. Их подают в произвольной форме (письменное пояснение, таблица, график и т. д.).

Новички, которые в течение 2019 года перешли с упрощенной на общую систему налогообложения, подают с годовой декларацией два комплекта финотчетности:

— годовую финотчетность за весь 2019 год и

— финотчетность за период работы в 2019 году на едином налоге (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ и письмо ГФСУ от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15).

Бывшие единоналожники в этом поле отмечают ту финотчетность, которую подают за год, а финотчетность за период работы на упрощенке подают «на бумаге» с отметкой в поле «Наявність доповнення14» согласно п. 46.4 НКУ.

Учтите: это поле — обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ). Если забудете поставить отметку о поданной финотчетности, «прибыльная» отчетность утратит статус декларации (п. 48.2 НКУ).

И не забудьте в поле «Додатки на __ арк.» указать общее количество листов всех приложений (см. подкатегорию 102.20 БЗ). Причем в общем количестве листов учитывают и количество листов поданной финансовой отчетности. Правда, ответственности за неправильное заполнение этого поля не предусмотрено (подкатегория 102.20.02 БЗ)

Наявність доповнення14

Согласно п. 46.4 НКУ плательщик может подавать с декларацией дополнения-пояснения. Это поле заключительной части предназначено для того, чтобы раскрыть сведения о таких пояснениях (при их наличии). Каждое из произвольных пояснений, составленных к декларации, следует пронумеровать и занести в это поле под своим номером с кратким содержанием

Наявність рішення15

Это поле заполняют только малодоходники, причем те из них, которые в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ приняли решение не корректировать финрезультат на разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет).

Для этого в поле «Наявність рішення» проставляют отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указывают номер и дату распорядительного документа (приказа руководителя), на основании которого принято такое решение.

Учтите:

— хотя в п.п. 134.1.1 НКУ говорится, что определиться с выбором (считать / не считать разницы) малодоходнику нужно в первом году непрерывной совокупности лет, налоговики лояльно допускают, что решение-отказ от разниц можно принять и позже — в любом году малодоходничества, к примеру во втором, третьем или следующих годах пребывания в малодоходниках (см. подкатегорию 102.02 БЗ и письмо ГНСУ от 27.11.2019 г. № 1556/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);

— приняв решение-отказ от разниц в дальнейшем в течение своего малодоходничества изменить это решение — передумать и снова вернуться к расчету разниц малодоходник уже не может (см. подкатегорию 102.12 БЗ). То есть, находясь в малодоходниках, принять решение-отказ можно только

один раз (!) на протяжении всей непрерывной совокупности малодоходных лет;

— приняв в каком-либо году решение-отказ от разниц, в последующих годах малодоходнику нужно дублировать отметку (о решении-отказе) в декларации (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ). Видимо, по ней налоговикам легче идентифицировать малодоходника-отказника;

— если забыли в декларации поставить (продублировать) отметку (решение-отказ от разниц), то можно исправить (восстановить) забытую отметку путем подачи уточняющей декларации (подкатегория 102.20.02 БЗ).

Если годовой доход превысит 20 млн (т. е. закончится непрерывная совокупность малодоходных лет), плательщик станет высокодоходником и у него появится обязанность (!) рассчитывать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ (см. подкатегорию 102.12 БЗ). Поэтому высокодоходники это поле декларации не заполняют.

Однако если у плательщика-высокодоходника (рассчитывающего ежеквартально в течение года налоговоприбыльные разницы) годовые объемы дохода упадут и, скажем, по результатам 2019 года доход окажется ниже 20 млн грн., то по итогам года он становится малодоходником. Поэтому он может отказаться от корректировок уже по итогам года и в годовой декларации за 2019 год разницы не определять. При этом никаких уточняющих деклараций за 1 квартал, полугодие и три квартала подавать не нужно. Достаточно подать вместе с годовой декларацией дополнение (см. заполнение предыдущего поля «Наявність доповнення»), составленное в произвольной форме с пояснением мотивов такого предоставления на основании п. 46.4 НКУ и поставить в годовой декларации отметку-отказ от разниц (см. подкатегорию 102.12 БЗ).

Иначе говоря, при смене статуса (высокодоходник → малодоходник или малодоходник → высокодоходник → малодоходник) и возврате в малодоходники непрерывная совокупность лет малодоходничества начинает отсчитываться заново. Поэтому попав опять в малодоходники, плательщик может снова воспользоваться своим правом не рассчитывать разницы, поставив в годовой декларации отметку (решение-отказ) (см. письмо ГФСУ от 25.01.2019 г. № 278/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Таким образом, в декларации за 2019 год это поле могут заполнять:

1) вновь созданные малодоходники;

2) малодоходники, впервые принимающие решение-отказ от разниц (если ранее они считали разницы добровольно);

3) малодоходники, ежегодно подтверждающие решение-отказ от разниц (дублирующие отметку);

4) бывшие единоналожники, перешедшие в 2019 году в прибыльщики, если их доход за период пребывания на общей системе не превысил 20 млн грн.;

5) экс-высокодоходники, у которых доход упал ниже 20-миллионной планки, вернувшиеся в малодоходники и принявшие решение разницы не считать

Підпис

Подписывают декларацию: руководитель (уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета).

Здесь также указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный код) или серию (при наличии) и номер паспорта подписанта (в случае отказа от идентификационного кода по религиозным убеждениям, о чем стоит отметка в паспорте).

При ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно подписать декларацию только за себя, поставив одну подпись. Поля о главном бухгалтере в таком случае не заполняют (п.п. 48.5.1 НКУ, подкатегория 129.02 БЗ). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 90, с. 13.

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе квалифицированной электронной подписи налогоплательщика (п.п. 48.5.1 НКУ)

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд