Военные льготы на военных территориях: в следующем году все так же, как и в текущем

Как в 2023 году правда взяла верх

Как только началось полномасштабное вторжение в Украину, законодатели решили предоставить плательщикам определенные послабления в налогообложении. Почвой для практической реализации ряда введенных налоговых льгот должен был быть перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф. Утвердить этот перечень обязали Кабмин.

Вместо этого правительство передало обязанность по его формированию Минреинтеграции. Поскольку такой вариант НКУ не предусматривал, налоговики отказались учитывать утвержденный Минреинтеграции Перечень № 309* для целей налогообложения. В итоге применение военных льгот затормозилось на неопределенный срок. Подробно об этом см. статью «Перечень территорий права на военные льготы не дает: вердикт ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Спасло ситуацию принятие Закона № 3050*, которым было предусмотрено, что соответствующий перечень территорий определяется в установленном Кабинетом Министров порядке. Это предоставило возможность пользоваться уже существующим Перечнем № 309.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины в отношении освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» от 11.04.2023 № 3050-ІХ.

При этом Закон № 3050 распространил военные льготы только на:

(1) территории активных боевых действий (АБД)

и

(2) временно оккупированные территории.

О территориях возможных боевых действий (ВБД), которые раньше подпадали под военное освобождение, в нем речь не шла вообще. Из-за этого плательщики, которые успели задекларировать нулевые обязательства по объектам налогообложения, расположенным на территориях ВБД, должны были уточниться в сторону увеличения. Причем как за 2022, так и за 2023 год.

В свою очередь, плательщики из территорий АБД и временно оккупированных территорий должны были в дальнейшем ориентироваться на новые правила военного освобождения, введенные Законом № 3050. А они были сформулированы так, что невзирая на вступление в силу Закона № 3050 с 06.05.2023

Сосредоточимся дальше на том, как Закон № 3050 урегулировал военные льготы по отдельным налогам для плательщиков из территорий АБД и временно оккупированных территорий в текущем, 2023-м, году.

Плата за землю

Освобождение распространяется на обе формы платы за землю: земельный налог и арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Начиная с 2023 года земельные участки освобождены от платы за землю за те месяцы, в течение которых соответствующая территория была определена как территория АБД или временно оккупированная территория (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом количество полных месяцев, в течение которых действует это освобождение, определяется по Перечню № 309 в зависимости от дат начала/окончания АБД / временной оккупации.

Текущий год. Поскольку земельная отчетность на 2023 год была подана задолго до того, как заработал Закон № 3050, он позволил откорректировать налоговые обязательства, в частности, за текущий год путем подачи уточняющих деклараций (УД) за земельные участки на территориях АБД и временно оккупированных территориях. Как это сделать, налоговики разъяснили совсем недавно в БЗ 111.05. По их версии, в УД за 2023-й год в колонке 8 разд. І и колонке 9 разд. ІІ следует указать количество полных месяцев использования земельных участков, кроме месяцев, в которых соответствующие территории включены к территориям АБД или временной оккупации.

А совсем недавно плательщики получили долгожданный ответ на вопрос,

В свежей консультации из БЗ 111.05, датированной 13.12.2023, фискалы наконец разъяснили: если земельные участки расположены на территориях АБД / временно оккупированных территориях по состоянию на 01.01.2023 или дата начала АБД / временной оккупации приходится на январь 2023 года и при этом АБД / временная оккупация еще не завершены, отчетную декларацию за 2023 год подавать не надо!

Это подтверждает наше предположение, изложенное в статье «Земельный налог: необъект ≠ льгота!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 90, что земельные участки, которые попадают под военное освобождение, налоговики считают исключенными из объекта обложения платой за землю. А раз так, то отчитываться по таким участкам не нужно.

Налоговые обязательства по земельному налог или арендной плате в такой декларации определяются за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены АБД / временная оккупация, по 31.12.2023 (включительно).

Будущий год. Военные льготы по плате за землю в 2024 году будут предоставляться по тем же правилам, что и в 2023-м. Поэтому, исходя из вышеприведенного разъяснения главных налоговиков, можно прийти к заключению, что отчетная декларация за 2024 год тоже не подается в отношении тех земельных участков, которые попадают под военное освобождение. Это стоит принять во внимание накануне будущей отчетной кампании — 2024.

Налог на недвижимость

Действующей редакцией п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что начиная с 1 января 2023 года освобождение от налога на недвижимое имущество предоставляется за период с первого числа месяца по последнее число месяца, в течение которых территории, на которых расположены объекты недвижимости плательщика, значились в Перечне № 309 как территории АБД и/или оккупированные территории.

Как видите, освобождающие нормы в отношении недвижимого имущества аналогичны тем, которыми урегулировано освобождение от платы за землю. Причем они остаются такими же и в 2024 году. А учитывая сходство правового регулирования военных льгот по этим имущественным налогам, правила подачи отчетности тоже должны быть аналогичными. И хотя соответствующего разъяснения в БЗ пока что нет, уже сейчас осмелимся допустить, что

Надеемся, что до начала будущей отчетной кампании это наше предположение тоже подтвердится.

Экологический налог

Начиная с 2023 года и до окончания ВП экологический налог не начисляется и не уплачивается по месту размещения стационарных источников загрязнения, за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов за период с первого числа месяца по последнее число месяца, в течение которых на территориях, включенных в Перечень № 309, шли активные боевые действия или продолжалась их временная оккупация. Подробнее об этом см. в статьях «Отчетность по эконалогу за І квартал 2023 года: учитываем военное освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32 и «Как уточнить эконалог в связи с военным освобождением» // «Налоги & бухучет», 2023, № 98.

Обратите внимание! В БЗ 117.05 налоговики разъясняют: если вы используете электрогенераторную установку, которая классифицируется по коду 8502 согласно УКТ ВЭД, и при этом других объектов обложения экологическим налогом у вас нет,

Причем заявление об отсутствии в отчетном году объектов исчисления экологического налога тоже можно не подавать, поскольку в течение этого периода такая генераторная установка не считается стационарным источником загрязнения согласно п. 46 подразд. 5 разд. XX НКУ.

СельхозЕН

В начале войны законодатели обошли стороной этот налог. Поэтому сельхозЕН за 2022 — 2023 годы за боевые/оккупированные/заминированные земельные участки пришлось декларировать и уплачивать по общим правилам.

Только 06.05.2023 после вступления в силу Закона № 3050 ситуация поменялась к лучшему. С этой даты заработал новый п. 69.33 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который предоставил аграриям освобождение от уплаты сельхозЕН за военные периоды.

На сегодня не начисляется и не уплачивается ЕН группы 4 (сельхозЕН) с площадей сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в налоговых периодах, когда на территориях, на которых расположены такие угодья и/или земли, ведутся боевые действия или такие территории являются временно оккупированными согласно Перечню № 309. Такое освобождение действует до даты завершения на таких территориях АБД или временной оккупации. Подробнее об этом читайте в статьях «СельхозЕН и МНО: что нового» // «Налоги & бухучет», 2023, № 32 и «Как аграрию уточнить сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64.

МНО

Военное освобождение от МНО действует в 2023 и следующих годах по правилам, прописанным в абзацах седьмом, восьмом п.п. 38¹.2 НКУ. Такое освобождение связано с тем, попадают ли сельхозугодия под:

1) военное освобождение от платы за землю согласно п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. выше) или сельхозЕН согласно п.п. 69.33 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (правила предоставления этих освобождений см. выше);

2) обычное освобождение от платы за землю и сельхозЕН за земли, которые находятся в консервации, или засорены взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов/сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их засорения взрывоопасными предметами.

Подробности — в статьях «Новое МНО-освобождение и ФЛП», «Новое МНО-освобождение и юрлица-упрощенцы» // обе — в «Налоги & бухучет», 2023, № 40.