Одним из требований к РРО-обязанным субъектам хозяйствования, которые предусмотрены Законом об РРО, есть требование выдавать лицу, которое получает или возвращает товар (получает услугу или отказывается от нее), при получении товаров (услуг) расчетный документ установленной формы и содержания, созданный в бумажной и/или электронной форме (см. п. 2 ст. 3 Закона об РРО).
При этом субъект хозяйствования должен обеспечить отражение в таком документе всех обязательных реквизитов. Какие именно реквизиты являются обязательными, прописано в Положении № 13*.
Формы расчетных документов можно найти в приложениях к Положению № 13. Мы сосредоточимся сегодня на одном из них — фискальном кассовом чеке по форме № ФКЧ-1 (приложение 1 к Положению № 13). А если конкретнее, то на его обязательных реквизитах.
Разделим условно все обязательные реквизиты фискального чека на общие и карточные.
Общие реквизиты должны быть во всех чеках независимо от формы оплаты. Конечно, с учетом того, что некоторые из них могут печататься по желанию плательщика (например, штрих-код товара), а некоторые — не печататься совсем (например, «Індивідуальний податковий номер платника ПДВ» или «Акцизний податок» неплательщиками этих налогов). Требования к общим обязательным реквизитам приведем в табл. 1 (см. ниже).
Карточные реквизиты (строки 11 — 18) должны присутствовать в фискальном чеке в случае расчетов электронными платежными средствами (ЭПС). Требования к таким реквизитам — в табл. 2 (см. ниже).
Обратите внимание: взаиморасположение надписей и данных на полях формы фискального чека является рекомендованным (п. 4 разд. І Положения № 13). Это значит, что не обязательно соблюдать ту нумерацию строк, которая установлена Положением № 13. Мы же в своих таблицах ее не нарушали, чтобы вам было проще разобраться, что к чему.
И еще одно замечание. Требования к форме и содержанию расчетных документов, созданных РРО или ПРРО, едины. Об отличиях в отношении реквизитов, которые не должен содержать чек ПРРО, например заводской номер РРО, или об отметке режима работы онлайн/офлайн, которую не должен содержать чек РРО, указаны в п. 2 разд. ІІ Положения № 13 (БЗ 109.10). Соответствующие оговорки в этом отношении мы сделали ниже.
Итак, изучаем внимательно обе таблицы.
Таблица 1. Общие обязательные реквизиты фискального чека
| № строки | Название реквизита | |
| 1 | Найменування суб’єкта господарювання | |
| Юридические лица указывают здесь свое наименование, которое содержится в ЕГР. Оно состоит из организационно-правовой формы и названия предприятия. Позволяется использовать в названии общепринятые сокращения, например ООО (общество с ограниченной ответственностью), ЧП (частное предприятие) и т. п. (абзац восьмой п. 2 разд. І Положения № 13). То есть в чеке можно написать или Общество с ограниченной ответственностью «Крокус» или просто ООО «Крокус». ФЛП приводят здесь фамилию, имя и отчество (Ф. И. О.), которые содержатся в ЕГР. При этом Положение № 13 не требует указывать еще и аббревиатуру «ФЛП». Налоговики разъясняют этот момент так: в случае, если фискальный чек содержит все обязательные реквизиты, однако в строке 1 рядом с Ф. И. О. физического лица отсутствует аббревиатура «ФЛП», то такой чек принимается как расчетный и штрафов за это не будет (БЗ 109.10). То есть, похоже, что они склоняются к необходимости этой аббревиатуры в чеке | ||
| 2 | Назва господарської одиниці | |
| Положение № 13 требует приводить здесь наименование, которое указано в документе на право собственности или пользования хозединицей и отвечает справочнику «Типы объектов налогообложения» и сообщено ГНС формой № 20-ОПП. Больше подробностей об этом реквизите читайте в статье «Регистрируем ПРРО: нюансы заполнения заявления» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76, которая в этой части будет полезна также пользователям обычных РРО | ||
| 3 | Адреса господарської одиниці | |
| Это адрес, который указан в документе на право собственности или пользования хозяйственной единицей (название населенного пункта, название улицы, номер дома/офиса/ квартиры) и сообщен ГНС формой № 20-ОПП. Подробнее — в статье «Регистрируем ПРРО: нюансы заполнения заявления» // «Налоги & бухучет», 2023, № 76 | ||
| 4 | Індивідуальний податковий номер платника ПДВ | |
| Перед номером печатаются большие буквы «ПН». Эта строка должна быть в чеке только тех субъектов хозяйствования, которые зарегистрированы как плательщики НДС | ||
| 5 | Податковий номер або серія та номер паспорта / номер ID-картки | |
| Эта строка — для субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками НДС. В начале строки печатаются большие буквы «ІД». Налоговым номером налогоплательщика является: 1) код по ЕГРПОУ — для юридических лиц и обособленных подразделений юрлиц — резидентов и нерезидентов; 2) РНУКНП — для физических лиц (кроме отказчиков от этого номера — они вместо налогового номера приводят в этой строке серию и номер паспорта / номер ID-карты) | ||
| 6 | Кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) | |
| Эта строка должна быть в чеке, если количество приобретенного товара (объем полученной услуги) не равно единице измерения. Например, упаковка батареек «Наша сила» типа АА из четырех штук стоит 60,00 грн, однако они продаются и поштучно. Тогда если покупатель приобрел одну такую батарейку, в кассовом чеке пробивают: 0,25 х 60,00 | ||
| 7 | Код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (указывается в случаях, предусмотренных действующим законодательством) | |
| На сегодня обязанность указывать код УКТ ВЭД установлена для подакцизных товаров (см. п. 11 ст. 3 Закона об РРО). Какие товары являются подакцизными, прописано в п. 215.1 НКУ. Для РРОшных целей самый большой интерес представляют алкогольные напитки (в том числе пиво), табачные изделия, жидкости, которые используются в электронных сигаретах (ЖЭС), горючее. Правила указания кода УКТ ВЭД для них всех одинаковы — о них вы можете прочитать в статье «Применение РРО/ПРРО при розничной торговле алкоголем и табаком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67. Правда, свои особенности есть при реализации спиртосодержащих коктейлей — об этом см. статью «Продажа алкогольных коктейлей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67 | ||
| 8 | Цифрове значення штрихового коду товару (указывается в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а в случае непредусмотрения — по желанию плательщика) | |
| Из разъяснений налоговиков (см. письмо ГНСУ от 17.04.2023 № 952/ІПК/99-00-07-04-02-06, БЗ 109.10) следует, что на сегодня обязанность отражать в фискальном чеке цифровое значение штрихового кода товара (в том числе для подакцизных товаров) действующим законодательством не предусмотрена | ||
| 9 | Цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (указывается в случаях, предусмотренных действующим законодательством) | |
| Требование отражать в чеке РРО/ПРРО этот реквизит при розничной торговле алконапитками содержится в п. 11 ст. 3 Закона об РРО. Обязательно отражаются серия и номер марки акцизного налога (БЗ 109.10). Остальные подробности — в статье «Применение РРО/ПРРО при розничной торговле алкоголем и табаком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67 | ||
| 10 | Назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ | |
| Название товара (услуги) — это слово, сочетание слов или слова и цифрового кода, которые отражают потребительские признаки товара (услуги) и однозначно идентифицируют товар или услугу в документообороте субъекта хозяйствования. Все подробности о заполнении этого реквизита — в статье «Название товара в чеке РРО: каковы требования?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 58). Вместе с тем ФЛП на ЕН — неплательщики НДС, которые не осуществляют продажу рисковых товаров (подакцизки, ТСБТ, лекарственных средств, медизделий и ювелирки), имеют право в расчетном документе указывать название товара (услуги) в менее детализированном (упрощенном) виде (абзац второй п. 2 ст. 3 Закона об РРО). Как именно, читайте в статье «Упрощенное название товара (услуги) в чеке РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79. Буквенное обозначение ставки НДС — это буква (А, Б, В и т. д., ее можно писать и латиницей тоже), которая отвечает группе товаров (услуг), продажа которых облагается НДС по одной и той же ставке (20, 14, 7 или 0 %) или не облагается НДС. Плательщики акцизного налога могут также в отдельную группу выделять подакцизные товары, которые облагаются НДС. Обратите внимание! Налоговики разъясняют (письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 15.09.2023 № 3019/ІПК/02-32-07-05-14, БЗ 109.10), что субъекты хозяйствования, не являющиеся плательщиками НДС, не заполняют поля фискальных чеков, которые содержат информацию об этом налоге. Альтернативный способ заполнения — «Без ПДВ». Хотя раньше неплательщикам НДС они советовали (см. письмо ГНАУ от 06.01.2000 № 144/7/23-3117) программировать в кассовых аппаратах ставку НДС по налоговой группе «Операции, освобожденные от налогообложения» (буквенное обозначение «D»). Мы же, в свою очередь, заметим, что Положение № 13 предписывает заполнять строку 10 всем, не ограничиваясь лишь плательщиками НДС. А еще п. 3 разд. ІІ Положения № 13 требует от всех субъектов хозяйствования повторять строки 6 — 10 фискального чека в соответствии с количеством разных названий товаров (услуг), которые оплачены по одному кассовому чеку. Поэтому, по нашему мнению, буквенное обозначение ставки НДС должны указывать в чеке как плательщики, так и неплательщики НДС в каждой строке рядом с названием товара (услуги) | ||
| 19 | Позначення форми оплати, сума коштів за цією формою оплати та валюта операції | |
| Варианты формы оплаты, которые предлагает Положение № 13, — наличностью, электронным платежным средством, в кредит и т. п. Из-за того что перечень этих вариантов открытый (в конце его стоит «и т. п.»), имеем немало измышлений фискалов, как заполнять этот реквизит даже тогда, когда никакой оплаты за товар еще не было (например, при отсрочке платежа, торговле с наложенным платежом) или не будет совсем (отпуск лекарств по бесплатным рецептам). Опровержению этих выдумок посвящена отдельная статья номера — «Как заполнить реквизит «форма оплати» в чеке РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79 | ||
| 20 | Загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека | |
| В начале этой строки печатается слово «СУМА» или «УСЬОГО» | ||
| 21 | Літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальна сума ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами) | |
| Эту строку приводят субъекты хозяйствования, которые зарегистрированы как плательщики НДС. В начале строки печатаются большие буквы «ПДВ». В целом это может выглядеть так: «ПДВ А 20,00 % 48,30». Строка 21 повторяется в соответствии с количеством налоговых групп по разным ставкам НДС. Позволяется не печатать строки по налоговым группам, если сумма НДС равна нулю. Исходными данными для определения общей суммы НДС является совокупная стоимость каждого товара (предоставленной услуги) отдельно по позиции (группе товаров, услуг). Исчисляется сумма НДС по каждой ставке в пределах кассового чека так: НДС = В х N : (100 + N), где В — совокупная стоимость (с учетом НДС) товаров (услуг) конкретной позиции по кассовому чеку; N — ставка НДС в процентах. Результат расчета округляется с точностью до 1 копейки | ||
| 22 | Літерне позначення, розмір ставки акцизного податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами) | |
| В начале строки печатается название такого налога согласно НКУ. При необходимости позволяется использовать сокращение. Эта строка должна быть в чеках субъектов хозяйствования розничной торговли, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров и зарегистрированы плательщиками акцизного налога. Кто эти субъекты и как они должны рассчитывать акцизный налог, ищите в статьях «Розничный акциз с алкоголя» и «Розничный акциз с табачных и ЖЭС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67, а примеры его отражения в чеке — в статье «Применение РРО/ПРРО при розничной торговле алкоголем и табаком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67. Субъекты хозяйствования, не являющиеся плательщиками акцизного налога, не заполняют поля фискальных чеков, которые содержат информацию об этом налоге. Альтернативный способ заполнения — «Без АП» (БЗ 109.10) | ||
| 23 | Заокруглення | |
| 24 | До сплати | |
| При безналичном расчете строки 23 и 24 в фискальном чеке не указываются. При расчете наличностью эти строки печатаются в том случае, если общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) не кратна наименьшему номиналу денежных знаков национальной валюты, установленному НБУ как средство платежа (на сегодня — 10 коп.). В строке 23 показывают результат округления суммы оплаты в наличной форме (строка 20), осуществленного по следующим правилам: 1) сумму, заканчивающуюся от 1 до 4 копеек, округляют в сторону уменьшения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 копеек; 2) сумму, заканчивающуюся от 5 до 9 копеек, округляют в сторону увеличения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 копеек. Следующей строкой печатается «До сплати» и сумма после округления. На практике же большинство субъектов хозяйствования игнорируют обе этих строки, а вместо них просто предоставляют скидку в сумме от 1 до 9 коп. как при оплате наличностью, так и по безналичному расчету. Такой способ решения проблемы с округлением, считаем, является вполне приемлемым. Главное, чтобы такая скидка не прошла в чеке в отношении тех товаров, на которые установлены минимальные розничные цены (например, для отдельных алкогольных напитков), иначе при определенных обстоятельствах это может быть признано нарушением | ||
| 25 | Фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, дата (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції | |
| В форме № ФКЧ-1 приведен следующий формат: — для даты — «ХХ.ХХ. ХХХХ» (например, «02.10.2023»); — для времени — «ХХ-ХХ-ХХ» (например, «16-46-59»). Об опасности, которая может ожидать плательщиков, которые проигнорируют эти требования, читайте в статье «Чек РРО без секунд как повод для штрафов» // «Налоги & бухучет», 2022, № 3 | ||
| 26 | QR-код | |
| QR-код является обязательным для ПРРО и РРО, которые внесены в Государственный реестр РРО после 01.08.2020, и для РРО, которые могут быть доработаны их производителями. В случае невозможности доработки должным образом зарегистрированных РРО, которые уже находятся в эксплуатации, такие РРО могут использоваться субъектами хозяйствования до завершения срока их эксплуатации. Вышеуказанное исключение не касается ПРРО (БЗ 109.10). QR-код в фискальном кассовом чеке указывается в случае наличия в РРО соответствующего программного обеспечения (БЗ 109.10). ГНС отмечает, что QR-код — это не обязательный реквизит чека, но должен содержать в себе обязательную информацию при наличии в чеке (БЗ 109.10), а именно: — код аутентификации сообщения (МАС) этого чека. При этом речь идет не о номере чека, а о номере РРО/ПРРО, по которому он аутентифицируется на сервере ГНСУ (см. письма ГНСУ от 28.08.2021 № 3150/ІПК/99-00-05-05-01-06, от 31.08.2021 № 3198/ІПК/99-00-07-05-01-06); — дату и время осуществления расчетной операции; — фискальный номер кассового чека / фискальный номер электронного кассового чека в пределах смены; — сумму расчетной операции; — фискальный номер РРО/ПРРО, на котором он сформирован. Если в QR-коде будет зашифрована другая информация (на практике иногда в нем шифруют ссылку на сайт ГНС, где можно отыскать чек), то есть опасность, что такой чек налоговики могут признать нерасчетным | ||
| 27 | Позначка щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек | Оба реквизита — только для ПРРО |
| 28 | Контрольне число, сформоване в режимі офлайн | |
| Контрольное число формируется с помощью одностороннего алгоритма хеширования данных. В один период времени для всех ПРРО применяется одна хеш-функция, определенная ГНСУ, информация о которой приводится в Электронном кабинете | ||
| 29 | Заводський номер РРО | |
| Заводской номер РРО — это уникальный номер РРО, который предоставляется производителем при его изготовлении. Перед ним в этой строке печатаются большие буквы «ЗН». Заводской номер для ПРРО не указывается | ||
| 30 | Фіскальний номер РРО або фіскальний номер ПРРО | |
| Перед указанием фискального номера РРО печатаются большие буквы «ФН». В свою очередь, перед указанием фискального номера ПРРО печатаются большие буквы «ФН ПРРО» | ||
| 31 | Напис «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» та графічне зображення найменування або логотипу виробника | |
Обратите внимание! Такие реквизиты, как наименование субъекта хозяйствования; цифровое значение штрихового кода товара; округление суммы к уплате; валюта операции; наименование платежной системы (о нем — в табл. 2); QR-код могут не отражаться в кассовом чеке теми версиями программного обеспечения старых РРО, которые до 01.08.2020 были включены в Государственный реестр РРО, а сам РРО до этой даты находился на учете в ГНИ.
И главные налоговики с этим соглашаются (БЗ 109.10). А вот на местах проверяющие зачастую придираются к таким чекам. Как с этим бороться, читайте в статье «Чек старого РРО без новых реквизитов: штрафоопасно или нет?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 78.
Таблица 2. Карточные реквизиты фискального чека
| № строки | Название реквизита |
| 11 | Ідентифікатор еквайра та торговця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати |
| 12 | Ідентифікатор платіжного пристрою |
| Например: «Термінал: S1HA0JY4» | |
| 13 | Сума комісійної винагороди |
| Строка заполняется в случае наличия соответствующей информации. Обычно комиссионное вознаграждение при карточных расчетах уплачивает не покупатель, а торговец. Поэтому эта строка на практике не задействуется | |
| 14 | Вид операції |
| В фискальном кассовом чеке ф. № ФКЧ-1 здесь должно быть указано «Оплата» | |
| 15 | Реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки) |
| В начале строки печатаются большие буквы «ЭПС», после которых приводят реквизиты ЭПС (платежной карты), допустимые правилами безопасности платежной системы. Учитывая это строка может иметь следующий вид: «ЕПЗ: ************1307» | |
| 16 | Найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується |
| Перечень действующих платежных систем вы можете найти здесь: bank.gov.ua/ua/payments/payment-systems. Перед этим реквизитом приводится надпись «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА». Например, «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА «MasterCard»» | |
| Код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакції в платіжній системі, значення коду | |
| Например, «КОД АВТ. 771235». Такой код не указывается в случае, когда правила расчетов платежной системы предусматривают составление расчетных документов с применением ЭПС (платежных карт) без выполнения процедур авторизации | |
| 17 | Підпис касира |
| Если это предусмотрено правилами платежной системы, тогда в этой строке ставит свою подпись кассир, который осуществил расчетную операцию с оплатой с помощью ЭПС (платежной карты). Перед подписью печатается надпись «Касир». Обратите внимание! Во-первых, иногда этот реквизит понимают как необходимость отражать Ф. И. О. кассира во всех чеках независимо от формы расчетов. Такой подход является ошибочным, поскольку эта строка должна появляться в чеке только при карточных расчетах. Во-вторых, Положение № 13 вообще не требует указывать в чеке Ф. И. О. кассира. Достаточно лишь его собственноручной подписи, да и то только в том случае, если покупатель рассчитался ЭПС (платежной картой) и если это прописано в правилах платежной системы | |
| 18 | Підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) |
| Приводится, если это предусмотрено правилами платежной системы. Перед подписью печатается надпись «Держатель ЕПЗ» | |
| Строки 15, 16, 18 фискального чека повторяются в соответствии с количеством ЭПС, с использованием которых осуществляется оплата (п. 5 разд. ІІ Положения № 13) | |
Обратите внимание! Карточные реквизиты (то есть строки 11 — 18) должны быть в чеке, только если покупатель осуществил оплату с использованием ЭПС (платежной карты) через платежный терминал, соединенный или объединенный с РРО. Об этом четко сказано в п. 4 разд. ІІ Положения № 13 и подтверждается разъяснением главных налоговиков в БЗ 109.10.
О ПРРО в Положении № 13 ничего не говорится, но это следует из того же разъяснения фискалов. В нем они указывают, что вышеупомянутые реквизиты тоже должны быть в чеке ПРРО и опять-таки лишь тогда, когда платежный терминал соединен или соединен с этим ПРРО.
К сожалению, в своих индивидуальных налоговых консультациях фискалы заявляют, что все РРО, которые были включены в Госреестр РРО начиная с 2016 года, а также ПРРО якобы обеспечивают интеграцию (возможность соединения или объединения) с платежными терминалами. Поэтому, по их мнению, реквизиты из строк 11 — 18 должны быть во всех фискальных чеках, которые создаются РРО/ПРРО во время расчетов ЭПС (платежными картами). Более того! Даже признавая то, что ПРРО от ГНС не имеет возможностей интеграции с платежным терминалом и терминал используется отдельно, они требуют заполнять строки 11 — 18 путем ручного ввода необходимых данных из квитанции POS-терминала (БЗ 109.20, БЗ 109.10).
Наши контраргументы против такого произвола фискалов ищите в статье «РРО и платежный терминал: требования к кассовым чекам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49. К сказанному там добавим лишь, что
в случае проведения расчетов с помощью сервиса эквайринга без использования платежного терминала обязанность печатать строки 11 — 18 фискального чека не возникает
Такую позицию ГНСУ изложила в своем разъяснении, размещенном здесь.
Следовательно, если покупатель оплатил картой дистанционно через интернет-эквайринг, продавец не должен волноваться из-за того, где ему взять соответствующие данные, чтобы заполнить строки 11 — 18 чека РРО/ПРРО. Так же эти строки не заполняются в том случае, когда покупатель перечисляет средства на карту продавца. Хотя в этом случае, по нашему мнению, вообще не должно быть и речи о необходимости применения РРО/ПРРО, поскольку такая операция не является расчетной.
P. S. Когда уже эта статья была готова к выходу, на сайте главных фискалов появилось обнадеживающее сообщение, в котором едва ли не впервые с их уст прозвучало, что
законодательством не установлено обязанности соединять или объединять РРО/ПРРО и POS-терминалы
Мы об этом говорили постоянно (см., например, статьи «Соединение/объединение РРО и POS-терминала: добрая воля или принуждение?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 55, «Соединенный/объединенный РРО: фантазии ГНСУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 5). Наконец наши стенания были услышаны.
Надеемся, под воздействием этого разъяснения налоговики на местах прекратят так агрессивно выкручивать руки плательщикам за отсутствие карточных реквизитов в чеке, как они это делали в последнее время. А, чтобы не сглазить, сегодня хватит об этом. Подождем, пока это разъяснение перекочует в БЗ, а оттуда исчезнет бред о ручном вводе карточных реквизитов в чеки ПРРО от ГНС. Как только это произойдет, тогда вместе и отпразднуем! ☺
