Квартальные авансовые взносы по ВС
В 2024 году налоговики начали отмечать то, что ФЛП на ОС должны уплачивать посреди года авансовые взносы не только по НДФЛ, но и по военному сбору (ВС) — в порядке и в сроки, определенные для уплаты авансовых платежей по НДФЛ (категория 126.05 БЗ).
Раньше налоговики этого не требовали. И ФЛП на ОС авансы по ВС посреди года не уплачивали. Уплачивали лишь НДФЛ-авансы. А ВС платили по итогам годового декларирования. То есть теперь уже
в сроки для уплаты авансовых взносов по НДФЛ (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября) ФЛП должен также уплачивать и авансовые взносы по ВС
Больше деталей найдете в статье «НДФЛ/ВС-аванс ФЛП на общей: не забудьте уплатить!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 28.
Механизм уплаты ЕСВ за себя
Налоговики отметились интересными разъяснениями в отношении того, как они видят уплату ЕСВ за себя ФЛП на ОС (если ФЛП решил его уплачивать) (категория 201.04.02 БЗ и категория 201.09 БЗ).
Исходя из их разъяснений:
— для ежеквартальной уплаты (до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ) главное — за каждый прибыльный месяц квартала уплатить не менее 22 % от текущего размера минзарплаты, а вот
— окончательный расчет по ЕСВ (исходя из фактических данных о чистом доходе за месяцы года) следует осуществить (уплатить) не позже 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока для подачи декларации (то есть не позже 10 мая). Больше деталей найдете в статье «Уплата ЕСВ «за себя» ФЛП на общей системе: срок для окончательного расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.
Направление амортизации в расходы
Отметились налоговики и разъяснениями о механизме отнесения амортизации в расходы ФЛП на ОС. У нас была надежда, что налоговики подойдут к этому взвешенно. Но нет,
налоговики говорят, что ФЛП на ОС отражает амортизационные отчисления в графе 10 Типовой формы учета доходов и расходов один раз в году (категория 104.05 БЗ)
В этом есть проблема. Потому что если делать именно так, то в течение года ФЛП не может учесть амортизацию для уменьшения своего месячного и квартального чистого дохода и вынужден уплачивать авансы по НДФЛ и ВС, а также квартальные ЕСВ-платежи с большей суммы — с суммы, которая не учитывает амортизацию. И только по итогам годового декларирования ситуация может выровняться при окончательном расчете. Подробнее в статье «Амортизация в расходах ФЛП на общей системе: один раз в году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 68.
Компенсация коммунальных услуг
Также налоговики отметились суперфискальными разъяснениями об учете компенсации коммунальных платежей у ФЛП на ОС (и не только у них) при арендных отношениях. Так, они стали настаивать, что:
— компенсация потребленных коммунальных услуг, которую ФЛП на ОС — арендатор выплачивает арендодателю, не включается в расходы такого ФЛП-арендатора (категория 104.05 БЗ);
— ФЛП на ОС — арендодатель не имеет права включать в предпринимательские расходы стоимость оплаченных им коммунальных услуг по содержанию помещения, которое он сдает в аренду в пределах предпринимательской деятельности (категория 104.05 БЗ);
— компенсация коммунальных услуг, которую ФЛП на ОС — арендодатель получает от арендаторов, — это не предпринимательский доход. Это гражданский доход, с которого следует уплатить НДФЛ и ВС по гражданским правилам (в т. ч. «руками» налогового агента) (категория 104.05 БЗ). Подробнее в статьях «ФЛП на общей системе компенсирует арендодателю коммунальные услуги» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42, «Коммунальные платежи и ФЛП-общесистемщик» // «Налоги & бухучет», 2024, № 39.
Роялти в расходах ФЛП на ОС
Интересно было наблюдать за разъяснениями налоговиков об учете роялти. Сначала они выдали консультацию, что ФЛП на ОС не включает в состав расходов сумму уплаченного им роялти. А потом очень оперативно заменили ее на консультацию противоположного смысла — что может включать (категория 104.05 БЗ).
Но все равно налоговики недосмотрели действительные требования НКУ. Есть основания считать, что в п.п. 177.4.3 НКУ речь идет только об отдельных роялти. То есть
ФЛП на ОС в расходы может относить именно выплаты по договорам, заключенным им с организациями коллективного управления в соответствии с Законом № 2415*
Больше деталей найдете в статье «Роялти в расходах ФЛП-общесистемщика: почему нет» // «Налоги & бухучет», 2024, № 46.
Авансовые взносы для торговцев горючим
Здесь уже речь о законодательных изменениях — внесенных в НКУ Законом № 4015*. ФЛП на ОС, которые осуществляют розничную торговлю горючим, должны уплачивать отдельные авансовые взносы по НДФЛ за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения горючего по состоянию на первое число текущего месяца.
Размер таких взносов составляет от 30 до 60 тыс. грн за каждое место розничной торговли горючим. Уплата должна осуществляться ежемесячно, не позже 20-го числа текущего месяца (п.п. 177.5.11 НКУ).
Первая уплата — за декабрь-2024 (п. 34 подразд. 1 разд. XX НКУ) не позже 20 декабря 2024 года
При этом с 01.12.2024 ФЛП должен отдельно (в отдельной Типовой форме) вести учет доходов и расходов от осуществления деятельности по розничной торговле горючим, по розничной торговле алкогольными напитками и/или табачными изделиями, которая осуществляется по адресу места розничной торговли горючим. Подробнее в статье «ФЛП на общей системе осуществляет розничную торговлю горючим» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.
Новая ставка ВС за себя: 1,5 % → 5 %
Законом № 4015 ставка ВС с чистого дохода ФЛП на ОС увеличена с 1,5 до 5 %. При этом порядок уплаты ВС (база начисления, сроки уплаты) изменениям не подвергся.
Принципиальный вопрос: когда (к чистому доходу за какой период) начинать применять ставку ВС 5 %? Точку в нем поставил Закон № 4113*.
* Закон Украины «Об изменениях в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты в отношении стимулирования развития цифровой экономики в Украине» от 04.12.2024 № 4113-IX.
Согласно новому п.п. 1.16 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, если речь о доходах, которые включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода и окончательный расчет налоговых обязательств в отношении которых проводится в поданной годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (это в том числе доходы от предпринимательской деятельности ФЛП), то ставка ВС 5 % по ним стартует с 01.01.2025. Поэтому получается,
ФЛП на ОС с чистого дохода за весь 2024 год уплачивают ВС по ставке 1,5 %, с чистого дохода за 2025 год и дальше — по ставке 5 %
Больше деталей найдете в статье «Закон о повышении налогов: военный сбор для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.
ЕСВ за себя — 2024
До конца 2024 сохраняется «военная» возможность неуплаты ЕСВ за себя для всех ФЛП (предусмотренная п. 919 разд. VIII Закона о ЕСВ*).
То есть если ФЛП на ОС не имеет желания уплачивать ЕСВ за себя, то его можно не уплачивать в т. ч. за декабрь-2024 (пусть даже срок его уплаты приходится уже на 2025 год). При этом для отчетности за 2023 год налоговики давали разъяснение (в частности, в категории 201.06 БЗ), что если ФЛП воспользовался «военной» возможностью неуплаты ЕСВ за себя и не уплатил ЕСВ за ни один из месяцев отчетного года, то приложение ЄСВ1 к декларации об имущественном положении и доходах он может не подавать (подробнее в статье «ФЛП не платил ЕСВ «за себя» — ЕСВ-приложение с декларацией за 2023 год подавать не нужно» // «Налоги & бухучет», 2024, № 6).
Очевидно, эти разъяснения будут актуальными и для отчетности за 2024 год (не видим оснований для изменения позиции налоговиков).
А вот с уплатой ЕСВ за себя за периоды 2025-го ситуация уже другая (см. дальше).
ЕСВ за себя — 2025
ФЛП на ОС прямо касаются два изменения, введенные на 2025 год Законом о госбюджете — 2025*.
* Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2025 год» от 19.11.2024 № 4059-IX.
Во-первых, на 2025 год приостановлено действие п. 919 разд. VIII Закона о ЕСВ. А это как раз и норма, которая дает без каких-либо условий всем ФЛП возможность неуплаты ЕСВ за себя во время войны. То есть
начиная с уплаты за январь 2025 года ФЛП не смогут пользоваться «военной» возможностью неуплаты ЕСВ
Получается, если у ФЛП нет льгот по уплате ЕСВ за себя (ФЛП не является пенсионером или лицом с инвалидностью; не работает по трудовому договору на основном месте работы; не является мобилизованным и т. п.*), то ему придется обязательно уплачивать ЕСВ за себя за периоды 2025 года на общих основаниях.
* Полный перечень ФЛП-льготников, которые смогут не уплачивать ЕСВ за себя и в 2025 году, найдете в статье «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82.
Во-вторых, на 2025 год максимальная база для начисления ЕСВ поднята с 15 до 20 минзарплат. Это изменение коснется ФЛП на ОС, которые получают чистый доход больше 120 тыс. грн в месяц (см. пример дальше).
Сумма ЕСВ за себя у ФЛП на ОС с чистым доходом за месяц > 120 тыс. грн
| Чистый доход ФЛП на ОС, грн за месяц (условно) | Максимальная база ЕСВ | |
| 15 МЗП = 120 тыс. грн | 20 МЗП = 160 тыс. грн (2025 год) | |
| ЕСВ за месяц | ||
| 200000 грн | 22 % х 15 х 8000 = 26400 грн | 22 % х 20 х 8000 = 35200 грн |
| 50000 грн | 22 % х 50000 = 11000 грн | 22 % х 50000 = 11000 грн |
Больше деталей найдете в статьях «Госбюджет-2025: к чему готовиться?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98, «ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 82.
Освобождение от ВС для мобилизованных ФЛП
Мы и раньше склонялись к мысли, что мобилизованный ФЛП на ОС освобождается от уплаты ВС за себя (см. статью «ФЛП мобилизован: что делать с бизнесом» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93). Но в п. 25 подразд. 10 разд. XX о ВС прямо не упоминалось. И налоговики по этому поводу хранили молчание.
Теперь же благодаря Закону № 4113 об освобождении мобилизованного ФЛП от ВС прямо сказано в п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ. Какие документы и в какой срок для этого следует подать, см. в вышеупомянутой статье.
Сельскохозяйственное МНО
Здесь следует обратить внимание на изменения, введенные Законом № 4015. Так, в п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ появился минимальный размер МНО (минимальное налоговое обязательство), на который аграрий должен ориентироваться при определении МНО по отдельному земучастку, который является сельхозугодиями. А именно этим пунктом установлено, что
сумма МНО не может представлять меньше 700 грн с 1 га, а для земучастков с долей пашни не менее 50 % — 1400 грн с 1 га (кроме территорий возможных боевых действий)
При этом ориентироваться на вышеупомянутые минимальные показатели размера МНО аграрии должны уже начиная с расчета МНО за 2024 год.
Еще одно нововведение — начиная с расчета МНО за 2025 год и следующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение, считать МНО следует с использованием не обычной ставки МНО 0,05 (пп. 381.1.1 и 381.1.2 НКУ), а увеличенной — в размере 0,057 (п. 671 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Больше деталей об этом найдете в статье «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.
Защита от штрафов по Закону об РРО
В 2024 году действовало и продолжит свое действие в 2025 году освобождение от ответственности за нарушение требований Закона об РРО, которые совершенны на: 1) временно оккупированных территориях; 2) территориях активных боевых действий, 3) территориях возможных боевых действий. Понятно, совершенные в то время, когда эта территория имела соответствующий статус согласно Перечню № 309 (п. 14 разд. ІІ Закона об РРО).
Впрочем оно не касается нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров. Больше деталей найдете в статьях «Военные послабления в отношении РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53, «Защита от штрафов по Закону об РРО: для кого она актуальна сегодня» // «Налоги & бухучет», 2024, № 41.
Выводы
- В 2024 году налоговики начали отмечать то, что ФЛП на ОС должны уплачивать посреди года авансовые взносы не только по НДФЛ, но и по ВС.
- В отношении уплаты ЕСВ налоговики определили нюансы ежеквартальной уплаты и осуществления окончательного расчета за год.
- Налоговики отмечают, что ФЛП на ОС отражает амортизационные отчисления в графе 10 Типовой формы учета доходов и расходов один раз в году.
- В 2024 году они отметились суперфискальными разъяснениями об учете компенсации коммунальных платежей у ФЛП на ОС при аренде недвижимости.
- Появились либеральные разъяснения о возможности включения в расходы ФЛП уплаченного им роялти, но есть нюансы.
- Для ФЛП на ОС, которые осуществляют розничную торговлю горючим, начиная с уплаты за декабрь-2024 введена уплата отдельных ежемесячных авансовых взносов по НДФЛ.
- ФЛП на ОС с чистого дохода за весь 2024 год уплачивают ВС по ставке 1,5 %, а с чистого дохода за 2025 год и дальше — уже по ставке 5 %.
- До конца 2024 сохраняется «военная» возможность неуплаты ЕСВ за себя. А вот начиная с уплаты за январь 2025 года такой возможности уже не будет. Но ФЛП-льготники (пенсионеры, лица с инвалидностью, ФЛП, трудоустроенные по месту основной работы, и т. п.) и в дальнейшем смогут не уплачивать ЕСВ за себя.
- На 2025 год максимальная база для начисления ЕСВ поднята с 15 до 20 минзарплат.
- Об освобождении мобилизованного ФЛП от уплаты ВС за себя уже прямо сказано в НКУ.
- Сумма сельскохозяйственного МНО не может представлять меньше 700 грн с 1 га, а для земучастков с долей пашни не менее 50 % — 1400 грн с 1 га (кроме территорий возможных боевых действий). При этом ориентироваться на вышеупомянутые минимальные показатели следует уже начиная с расчета МНО за 2024 год.
- Начиная с расчета МНО за 2025 год, считать МНО следует с использованием увеличенной ставки МНО в размере 0,057.
- В 2024 году действовало и продолжит свое действие в 2025 году освобождение от ответственности за нарушение требований Закона об РРО, которые совершены на: 1) временно оккупированных территориях; 2) территориях активных боевых действий, 3) территориях возможных боевых действий. Впрочем оно не касается нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров.
