Возвратная финпомощь не возвращена в срок: учет пролонгации/просрочки

Предоставление возвратной финпомощи

Сначала несколько слов скажем об отражении в учете предоставления возвратной финпомощи.

Бухучет. Предприятие, которое выдало возвратную финпомощь, руководствуется нормами НП(С)БУ 10 и отражает ее сумму в составе дебиторской задолженности. Возвратная финпомощь в нашем случае предоставлялась на срок не больше 12 месяцев, потому в учете она отражается как краткосрочная задолженность (Дт 377 — Кт 311 (301)). Поскольку задолженность краткосрочная и предприятие ведет учет по НП(С)БУ, то дисконтировать такую задолженность не нужно. По требованиям НП(С)БУ по настоящей (дисконтированной) стоимости отражается долгосрочная дебиторская задолженность (п. 12 НП(С)БУ 10) и долгосрочные обязательства (п. 9 НП(С)БУ 11).

Налог на прибыль. Если речь идет о предоставлении и возврате возвратной финпомощи, то здесь все по правилам бухучета.

Последствия в учете могут появиться, если возвратная финпомощь так и не будет возвращена и будет списана как безнадежный долг или будет прощена заемщику.

НДФЛ. Сумма возвратной финпомощи, которая предоставляется физлицу, не включается в его налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.31 НКУ). Причем для целей налогообложения не имеет значения срок, на который она выдается.

Но факт предоставления возвратной финпомощи нужно будет показать в разд. І приложения 4ДФ к Объединенному НДФЛ, ВС, ЕСВ-расчету:

— с признаком дохода «197» (категория 103.25 БЗ);

— в графах 3а и 3 указываем ее сумму, графы 4а, 4, 5а, 5 оставляем незаполненными.

Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Финансовая помощь в 4ДФ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 8.

Если срок возврата возвратной финпомощи будет пролонгирован

Бухучет. Налог на прибыль. В случае пролонгации такая задолженность и дальше продолжит учитываться в составе дебиторской задолженности до момента ее погашения (возврата) или списания в связи с безнадежностью или прощением долга.

Единственное, что здесь может тревожить предоставителя финпомощи, — не превратится ли задолженность за счет пролонгации из краткосрочной в долгосрочную. То есть не возникнет ли необходимость ее дисконтировать?

Смотрите.

Суды, в целом, поддерживают такой подход (см. постановление Шестого апелляционного админсуда от 19.04.2021 по делу № 640/14503/19; постановление ВС от 15.12.2023 по делу № 640/11526/19; постановление ВС от 21.09.2022 по делу № 640/15685/20).

Так, суды отмечают, что: «для признания задолженности, по которой срок погашения на дату баланса составляет менее двенадцати месяцев, долгосрочной, обязательной признана совокупность двух условий:

— первоначальный срок погашения такой задолженности был больше, чем 12 месяцев;

— до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о пролонгации (переоформлении) такого соглашения на срок свыше 12 месяцев».

Единственное — не следует с такими пролонгациями учащать. Ведь

А если пролонгация будет на срок больше чем 12 месяцев? В таком случае задолженность придется дисконтировать. Отметим, что изменение условий имеющегося долгового инструмента отражается погашением предыдущего долга с одновременным признанием нового долга (п. 23 НП(С)БУ 13). То есть, по сути, мы должны начать дисконтировать задолженность с даты пролонгации исходя из договорного срока погашения, который остался на дату пролонгации, и ставки дисконтирования на дату пролонгации. Больше деталей о дисконтировании найдете в статье «Дисконтирование контрагентских задолженностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73 (ср. ).

НДФЛ. При пролонгации срока возврата возвратной финпомощи доход у заемщика-физлица не возникает. Ведь он (доход) может возникнуть, только если задолженность будет списываться в связи с безнадежностью (окончанием срока исковой давности) или при прощении долга. А при пролонгации речь не идет ни о первом, ни о втором.

Если задолженность останется просто просроченной (не пролонгируется)

Нужно ли дисконтировать? Просроченная задолженность не дисконтируется, ведь договорный срок погашения (по которому определяются денежные потоки для дисконтирования) уже истек. Это подтверждается и судебной практикой.

Так, суды отмечают, что «тот факт, что задолженность по обязательству фактически не возвращена на дату баланса, не предоставляет ей статус долгосрочных обязательств, поскольку в любой момент кредитор имеет право требовать возврата всей суммы такой задолженности» (см., в частности, постановление Шестого апелляционного админсуда от 18.05.2021 по делу № 826/16321/18; постановление ВС от 15.12.2023 по делу № 640/11526/19).

Следовательно,

Резерв сомнительных долгов. Если учет ведется по НП(С)БУ, то поскольку возвратная финпомощь является финансовым активом (подлежит погашению деньгами), то в общем случае в случае просрочки ее возврата возникают основания создать под нее резерв сомнительных долгов (п. 7 НП(С)БУ 10).

Но здесь есть следующий момент. По НП(С)БУ надлежащим методом начисления резерва сомнительных долгов в этом случае является метод абсолютной суммы сомнительной задолженности. А он предусматривает, что величина резерва (резерв в этом случае создается на всю сумму задолженности) определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. То есть недостаточно одного факта просрочки оплаты. Нужно еще иметь факты, что у должника действительно есть проблемы с платежеспособностью.

Если речь идет, как в нашем случае, о заемщике — обычном физлице, то с оценкой его платежеспособности вообще могут быть проблемы (по каким критериям и на основании каких данных ее определять). Поэтому, скорее всего, на практике никакого резерва под эту сумму задолженности предприятие создавать не будет.

Единственное, что в учетной политике надо прописать, что к такому виду задолженностей применяется метод абсолютной суммы. А неначисление резерва (в случае возможных претензий налоговиков) обосновывать отсутствием у предприятия подтвержденных фактов неплатежеспособности заемщика.

Напомним также, что не начислять резерв сомнительных долгов в любом случае могут микропредприятия (больше деталей найдете в статье «Как малодоходнику начать создавать резерв сомнительных долгов?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 4).

Другие последствия для бухучета / налога на прибыль. Их не будет. По сути, последствия в учете будут возникать, когда уже долг превратится в безнадежный (финпомощь не будет возвращена в течение срока исковой давности) или если долг будет прощен. А до тех пор или до момента погашения задолженности она и в дальнейшем будет учитываться в составе дебиторской задолженности предприятия.

НДФЛ. Доход у заемщика-физлица при нарушении сроков возврата возвратной помощи не возникает. Доход может возникнуть, если задолженность будет списываться в связи с безнадежностью (окончанием срока исковой давности) или при прощении долга.

Если задолженность так и не будет возвращена

Бухучет. Налог на прибыль. Задолженность подлежит списанию, если она:

— превратится в безнадежную;

— будет прощена заемщику до окончания срока исковой давности.

Что касается первого случая, то учитывая, что заемщиком является физлицо, в безнадежную такая задолженность в подавляющем большинстве превратится, если по ней истекут сроки исковой давности. К договорам займа применяется общая исковая давность продолжительностью в 3 года (ст. 257 ГКУ). Но стоит учесть, что

И теперь сроки исковой давности все еще остаются приостановленными до конца военного положения (см. статью «Сроки исковой давности еще не стартовали?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 66).

Поэтому, например, если возвратная финпомощь должна была быть возвращена в 2023 году, но этого сделано не было, то течение срока исковой давности по ней еще даже не начиналось, а начнется после окончания военного положения. Подробнее см. в статье «Заемщик не возвращает деньги: как считать исковую давность?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 21.

Что касается отражения в учете списания возвратной финпомощи в связи с окончанием срока давности, то для бухучета и для налога на прибыль здесь будут те же правила, что и для списания обычной безнадежной дебиторской задолженности.

Если же предприятие пойдет по пути прощения возвратной финпомощи, то детали отражения в бухучете и в учете налога на прибыль этой операции см. в статье «Прощение возвратной финпомощи» // «Налоги & бухучет», 2023, № 21.

НДФЛ. Если задолженность по возвратной финпомощи списывается в связи с окончанием срока исковой давности (с учетом сказанного выше о приостановке его течения), то задолженность по займу может превратиться для физлица в налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.7 НКУ). Налогооблагаемой задолженность, по которой истек срок исковой давности, будет, если сумма задолженности превышает в 2024 году — 1514 грн (вам будет полезной статья «Базовые показатели на 2024 год: минзарплата, прожитминимум, индекс инфляции, учетная ставка НБУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99).

В таком случае физлицо-заемщик должно самостоятельно отразить доход в годовой декларации об имущественном положении и доходах и уплатить в бюджет НДФЛ и ВС с налогооблагаемой суммы списанной задолженности.

Предприятие-заимодатель отражает в приложении 4ДФ к Объединенному НДФЛ, ВС, ЕСВ-расчету сумму списанного долга с признаком дохода:

— «107» — если сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход (сумма задолженности превышает в 2024 году 1514 грн). При этом графы 4, 4а, 5 и 5а не заполняем;

— «194» — если сумма задолженности не включается в налогооблагаемый доход, то есть не превысила в 2024 году 1514 грн. В этом случае также гр. 4а, 4 и 5а, 5 не заполняем (категория 103.25 БЗ).

Если же долг будет вообще прощен физлицу до окончания срока исковой давности, то нужно учесть следующее. Основная сумма такого прощенного (аннулированного) долга, которая превысила в 2024 году 1775 грн (25 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года), включается в налогооблагаемый доход физлица как доход в виде дополнительного блага (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). При этом в налогооблагаемый доход включается вся сумма аннулированного долга (а не только сумма превышения сверх 1775 грн).

Если же основная сумма прощенного долга не превышает налогооблагаемый предел, то она налогом не облагается (п.п. 165.1.55 НКУ).

При этом заимодатель обязан:

1) сообщить физлицу-должнику о прощении (аннулировании) долга способом, указанным в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ. Если должник поставлен в известность о прощении долга таким способом, то должник самостоятельно уплачивает НДФЛ и ВС с суммы прощенного займа, которая подлежит налогообложению, и отражает их в годовой декларации об имущественном положении и доходах.

А вот если заимодатель должным образом не сообщил о прощении суммы долга, то он обязан исполнить все обязанности налогового агента в отношении такого дохода (удержать с такого дохода НДФЛ с ВС и отразить его сумму в приложении 4ДФ к Объединенному НДФЛ, ВС, ЕСВ-расчету);

2) отразить сумму прощенного долга в приложении 4ДФ по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен, с признаком дохода:

— «189», если его сумма не превышает необлагаемый налогом предел (в 2024 году — это 1775 грн);

— «126», если его сумма превышает необлагаемый налогом предел.

Подробнее см. в статьях «Прощаем возвратную финпомощь физлицу» // «Налоги & бухучет», 2023, № 21; «Задолженность по договору аннулировали. Ура?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 25.