Прибыльная декларация за 2024 год: общие правила составления и подачи

Кто подает годовую декларацию?

Плательщики налога. Декларацию по налогу на прибыль за 2024 год подают предприятия — плательщики налога на прибыль, в частности:

1) высокодоходники, которые отчитываются ежеквартально, в том числе за год — то есть прибыльщики-квартальщики с бухгалтерским доходом за прошлый 2023 год свыше 40 млн грн (п. 137.4 НКУ);

2) малодоходники, для которых отчетным (налоговым) периодом является календарный год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ).

Напомним: в 2024 году годовой (отчетный) период по налогу на прибыль применяли предприятия, у которых доход (за вычетом непрямых налогов) за 2023 год не превышал 40 млн грн;

3) сельхозники, которые не (!) перешли на особый отчетный период. Как известно, для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен годовой отчетный период по налогу на прибыль (п. 137.5 НКУ). Однако налоговики утверждают (см. БЗ 102.20.01), что право быть годовиками имеют только те сельхозники, которые выбрали особый отчетный период или являются малодоходниками.

При этом выбрать особый годовой (отчетный) период — с 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года — производителям сельхозпродукции позволяет п.п. 137.4.1 НКУ (подробнее см. в статье «Подача отчетности за сельхозгод по налогу на прибыль в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 64).

Заметьте: в этом случае проставлять сельхозотметку в поле 10 вступительной части декларации не нужно (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17);

4) вновь созданные плательщики (зарегистрированные в 2024 году). Для предприятий-новичков первый отчетный период начинается с даты их регистрации и заканчивается последним днем отчетного налогового года (п.п. «а» п. 137.5 НКУ).

Поэтому все предприятия, созданные в течение 2024 года, впервые отчитываются путем подачи годовой декларации по налогу на прибыль. В ней они подводят итоги деятельности с даты регистрации по 31.12.2024;

5) бывшие единоналожники, которые в 2024 году стали плательщиками налога на прибыль. Налоговики причисляют таких перебежчиков к новичкам и позволяют отчитываться по правилам, определенным п.п. «а» п. 137.5 НКУ. Поэтому такие новоиспеченные прибыльщики отчитываются и уплачивают налог по итогам первого прибыльного года путем подачи годовой декларации за период пребывания на общей системе. Кстати, в этом случае налоговики советуют к декларации прилагать сразу два комплекта финотчетности — за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и за отчетный год (см. БЗ 102.20.02).

Подробно о подаче отчетности по налогу на прибыль бывшими упрощенцами читайте в статье «Специфика прибыльной подачи отчетности — 2024 бывших единщиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4;

6) прибыльщики, которые ликвидировались. Для предприятий, которые ликвидируются, последним налоговым (отчетным) периодом является период, на который приходится дата ликвидации (п.п. 137.4.3 НКУ).

Поэтому годовую декларацию за 2024 год подают:

— годовики, которые ликвидировались в течение отчетного года;

— квартальщики, которые ликвидировались в IV квартале 2024 года.

Правда, если ликвидация состоялась в начале / в середине квартала/года, последнюю декларацию можно было подать и раньше, не ожидая наступления предельных сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. БЗ 102.20.01);

7) нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянные представительства;

8) НПО-нарушители. К ним относятся неприбыльные организации (НПО), которые нарушили в отчетном году НПО-условия из п. 133.4 НКУ. В частности, допустили нецелевого использования доходов. С месяца, следующего за месяцем нарушения, такие НПО становятся плательщиками налога на прибыль со всеми вытекающими последствиями.

Такие требования выдвигает п.п. 133.4.3 НКУ (см. также БЗ 102.04). Подробнее о неприбыльных организациях читайте в «Налоги & бухучет», 2024, № 13.

Однако учтите, что во время военного положения (ВП) не считается нарушением НПО-условий и не приводит к потере неприбыльного статуса, если НПО предоставляет помощь армии, учреждениям и организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, заведениям здравоохранения и другую помощь для обеспечения обороны страны, даже если это не предусмотрено уставными документами НПО (п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Подробнее см. в статье «Благотворительный сбор средств для ВСУ в учете неприбыльщика» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13;

9) плательщики (не важно — квартальщики/годовики), которые в 2024 году перешли в резиденты Дія Сіті на особых условиях. Тогда такие плательщики подают одну годовую декларацию по налогу на прибыль за 2024 год. В ней показывают результаты от двух режимов налогообложения: обычного (до перехода) и на особых условиях (см. БЗ 102.24, статью «Особенности подачи IT-отчетности в 2024 году» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21).

Причем поскольку прибыльную декларацию за 2024 год плательщик будет подавать, уже когда стал резидентом Дія Сіті, то в строке 10 вступительной части декларации в специальном поле надо сделать отметку о резидентстве Дія Сіті, которая позволяет идентифицировать плательщика на особых условиях.

Налоговые агенты. Кроме плательщиков налога на прибыль, прибыльную декларацию за 2024 год должны подать неплательщики этого налога — налоговые агенты. Речь идет о лицах, которые в течение отчетного года выплачивали юрлицам-нерезидентам* доходы с источником происхождения из Украины и облагали их по украинским правилам с удержанием налога на доходы нерезидента или по правилам международных договоров (п. 141.4 и п.п. 134.1.3 НКУ).

* Доходы, которые выплачиваются нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам п. 170.10 НКУ.

Прибыльную декларацию за 2024 год в связи с выплатой нерезидентских доходов подают:

— неприбыльные организации вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (см. письмо ГНСУ от 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04);

— юридические лица — плательщики единого налога (п. 297.5, абзац второй п.п. 133.1.1, п.п. «ґ» п. 137.5 НКУ, см. БЗ 102.16);

— физлица-предприниматели (как общесистемщики, так и единоналожники), а также физлица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (п.п. 133.1.4, п.п. «г» п. 137.5, п. 297.5 НКУ, см. БЗ 102.16).

(несколькими приложениями ПН — если доход выплачивался нескольким нерезидентам), а также с приложением ПП (если применялись сниженная ставка или освобождение в соответствии с международным договором). Остальные строки декларации они не заполняют и остальные приложения с ней не подают.

А вот обычные физлица (не предприниматели) налог на репатриации при выплате нерезидентских доходов не удерживают, а следовательно, и декларацию по налогу на прибыль не подают (см. БЗ 102.16).

Если приостановили деятельность. А если предприятие временно остановило свою деятельность (простаивает) с начала 2024 года. Отчитываться ли при таких обстоятельствах по налогу на прибыль?

Даже невзирая на временную бездеятельность предприятию, скорее всего, придется подать пустую декларацию по налогу на прибыль. Причина — финансовая отчетность, которая является обязательным приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Поэтому чтобы вообще не подавать декларацию по налогу на прибыль, не только она сама не должна содержать показателей, но и не должно быть заполнено ни одно приложение к ней. А поскольку подать абсолютно пустую финотчетность невозможно, даже во время приостановки деятельности, то получается, что нельзя обойтись и без подачи прибыльной декларации (см. статью «Деятельность приостановлена: следует ли отчитываться за период простоя?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 75).

Это отмечают и налоговики (см. БЗ 102.20.02). По разъяснениям фискалов, подавать декларацию по налогу на прибыль нужно независимо от показателей, которые отражены в финотчетности. Ведь для учета объекта налогообложения используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые берутся из промежуточной или годовой финотчетности, поданной вместе с декларацией.

По какой форме отчитываться?

Форма декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897. По ней отчитываются по этому налогу и квартальщики, и годовики, и предприятия с особым статусом. При этом особые плательщики (например, банки, страховщики, резиденты Дія Сіті на особых условиях и т. п.) проставляют в поле 10 вступительной части декларации отметку о своей принадлежности к соответствующей спецкатегории.

Заметьте! За 2024 год следует отчитываться по форме декларации по налогу на прибыль с учетом изменений, которые были внесены:

— приказом Минфина от 07.12.2023 № 673 (учитывая изменения, внесенные приказом Минфина от 27.12.2023 № 725);

— приказом Минфина от 04.01.2024 № 6;

— приказом Минфина от 06.03.2024 № 111.

Приказ № 673. Этим приказом с целью усовершенствования контроля за соблюдением соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07):

— изложена в новой редакции форма Отчета о контролируемых операциях, утвержденная приказом Минфина от 18.01.2016 № 8;

— внесены изменения в приложение ТЦ к прибыльной декларации, в частности, оно изложено в новой редакции;

— утверждены изменения в Порядок составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденный приказом Минфина от 18.01.2016 № 8.

Приказ № 6. Поводом внесения изменений в форму прибыльной декларации стал Закон Украины от 10.08.2023 № 3325-ІХ. Им уточнены объекты обложения налогом на прибыль субъектов, которые осуществляют деятельность в сфере организации и проведения азартных игр.

В связи с этим форма прибыльной декларации приказом № 6 подкорректирована следующим образом (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4564/7/99-00-21-02-01-07 и разъяснение Центрального МУ ГНС по работе с КПН от 13.03.2024):

1) в поле 10 вступительной части уточнена редакция особых отметок для:

— субъектов, которые осуществляют организацию и проведение азартных игр в залах игральных автоматов, и

— субъектов, которые осуществляют деятельность в сфере организации и проведения азартных игр, кроме организации и проведения азартных игр в залах игральных автоматов;

2) показатели строк 11 — 13 и 15 в отношении сумм доходов, полученных от деятельности по организации и проведению азартных игр, и налога на доход изложены в новой редакции.

Также приведены в соответствие с формой прибыльной декларации аналогичные показатели строк 11 — 13, 15 приложения ВП к декларации.

Приказ № 111. Изменения, внесенные в прибыльную декларацию приказом № 111, вызваны Законом Украины от 21.11.2023 № 3474-IX и касаются обложения налогом на прибыль банков. Следовательно:

1) примечание 5 декларации, примечание 2 приложения АВ, примечание 2 приложения ВП и примечание 6 приложения КИК дополнены новым абзацем, а примечание 1 приложения ЗП изложено в новой редакции. Согласно изменениям банки должны указывать/применять базовую (основную) ставку налога на прибыль в процентах, установленную п. 136.1¹ НКУ или п. 68 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Здесь учтите! За 2024 год для банков повышенная ставка налога на прибыль — 50 % (вместо ставки 25 %) установлена п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (в том числе для уплаты дивидендных авансовых взносов). Поэтому

Подробности см. в статье «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101;

2) строка 16.5 приложения ЗП изложена в новой редакции. Примечание, которое до этого имело номер 1, стало примечанием 2. Но его содержание не изменилось. Как и раньше, показатель строки 16.5 приложения ЗП не должен превышать сумму начисленного налогового обязательства (НО) отчетного периода, то есть положительное значение, рассчитанное по формуле: стр. 06 + стр. 06.1 КІК декларации - стр. 16.4.1 приложения ЗП (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4);

3) в строке 3.1.6 приложения РІ слова «бюджетних установ» заменены словами «бюджетних установ,», то есть просто добавили запятую.

Приказ № 621. В конце 2024 года Минфин приказом от 05.12.2024 № 621 (учитывая изменения, внесенные приказом Минфина от 24.12.2024 № 659) подкорректировал 4 приложения к прибыльной декларации. А именно:

1) в таблице 1 приложения ПН исключена неактуальная теперь строка 23, где раньше отражали нерезидентский налог с доходов за производство и/или распространение рекламы. Напомним, что до 01.01.2022 резидент, который осуществлял нерезиденту выплату, должен был уплачивать с такого дохода налог на репатриацию по ставке 20 % и за собственный счет (см. статью «Налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2021, № 104). На сегодня же с таких выплат налог на репатриацию вообще не удерживают. Ведь производство и распространение рекламы — это обычные услуги, оплата которых является для нерезидента выручкой. А с выручки нерезидента налог на репатриацию не удерживается (п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ);

2) изложены в новой редакции формулировки строк 3.2.3.3, 3.1.6.2 и 3.1.7.1 приложения РІ и строк 14.6, 22.2 и 28.2 приложения ДІЯ. Эти коррективы вызваны изменениями, которые внесены Законом Украины от 18.06.2024 № 3813-IX, в ст. 39 НКУ и вступили в силу с 01.01.2025 (см. разъяснение ГНСУ от 27.08.2024);

3) изложено в новой редакции приложение АМ, в частности:

— в таблице «Інформація щодо нарахованої амортизації» добавлена строка А3ж³. Заполняют ее при расчете амортизации основных средств в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т. п.), расположенных на территории Украины, приобретенных или построенных во время действия ВП в связи с перемещением предприятия или его работников, которые имеют статус внутренне перемещенных лиц, в соответствии с п. 69 подразд. 4 разд. XX НКУ;

— появилась таблица «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 1-ше число податкового (звітного) періоду 20__ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні⁴» для отражения результатов инвентаризации в случае принятия решения об ускоренной амортизации бывших в употреблении ОС, введенных в эксплуатацию в период действия ВП (см. статью «Ускоренная амортизация для оборонных предприятий: практические советы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85).

С когда отчитываться по обновленной приказом № 621 форме прибыльной декларации? В самом приказе № 621 указано вступление в силу — со дня опубликования. Поэтому если следовать правилу введения новых форм из п. 46.6 НКУ (согласно которому обновленные формы деклараций впервые следует подавать за период, следующий за периодом их обнародования), то декларацию с измененными приложениями ПН, РІ, ДІЯ и АМ вообще-то впервые следует будет подать квартальным плательщикам — по результатам полугодия 2025 года.

Хотя не исключаем, что налоговики могут предоставить возможность отчитываться по ней уже при составлении годовой отчетности за 2024 год, внедрив изменения в программное обеспечение.

Проект изменений в декларацию. На сайте ГНС появился проект приказа Минфина «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».

Проект приказа подготовлен с целью реализации положений Закона Украины от 10.10.2024г. № 4015-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» и Закона Украины от 04.12.2024 г. № 4113-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о стимулировании развития цифровой экономики в Украине».

Основной целью проекта приказа является приведение формы декларации по налогу на прибыль в соответствие с положениями НКУ, в частности по отражению в декларации авансового взноса, уплачиваемого налогоплательщиками за каждый пункт обмена иностранной валюты, авансового взноса за каждое место розничной торговли горючим.

Проблема зачета горючих авансов. Начиная с декабря 2024 года Законом Украины от 10.10.2024 № 4015-ІХ введена ежемесячная уплата авансовых взносов по налогу на прибыль плательщиками, которые осуществляют розничную торговлю горючим (см. информационное письмо № 8/2024, статью «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).

Эти авансовые взносы по требованиям п.п. 141.14.1 НКУ являются неотъемлемой частью налога на прибыль. И уплаченная в течение отчетного периода сумма этих взносов уменьшает НО по налогу на прибыль, рассчитанные по результатам такого отчетного периода по базовой (основной) ставке (18 %), в сумме, которая не превышает сумму начисленного НО за такой отчетный период. Исходя из этого, считаем, авансы за декабрь-2024 должны зачесться в уплату налога на прибыль всего 2024 года, а не только декабря.

Но теперь форма прибыльной декларации (в частности, приложение ЗП) не содержит для такого зачета соответствующую строку. Поэтому розничным торговцам горючим, которые уплатили горючие авансы за декабрь 2024 года, чтобы уменьшить НО по налогу на прибыль на такие суммы, ничего не остается, как воспользоваться нормами п. 46.4 НКУ. А он предоставляет возможность плательщикам, которые считают, что форма налоговой декларации увеличивает или уменьшает его НО, вопреки положениям НКУ, реализовать право путем подачи вместе с налоговой декларацией приложения (с объяснением мотивов его подачи). Следовательно,

Однако помните, что сумма уплаченных горючих авансовых взносов (п.п. 141.14.3 НКУ):

— не подлежит возврату как излишне и/или ошибочно уплаченные НО;

— не может быть зачтена в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и

— на нее не распространяются положения ст. 43 НКУ.

Не перекрытые по итогам отчетного года годовым налогом на прибыль суммы горючих авансов просто сгорят. Потому что сумма такого превышения не переносится в уменьшение НО по налогу на прибыль следующих отчетных периодов.

Каким способом подавать декларацию?

Возможные способы подачи прибыльной декларации в налоговые органы перечислены в ст. 49 НКУ и зависят от размера предприятия (см. табл. 1).

Таблица 1. Способы подачи декларации по налогу на прибыль

Заметьте: размерную группу предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные для целей ст. 49 НКУ (то есть для определения способа подачи налоговой отчетности) определяют по бухучетным критериям, установленным ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете* (см. статью «Классификация предприятий по категориям: на что влияет и как определить?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Идентификатор электронной формы декларации по налогу на прибыль за 2024 год (см. Реестр электронных форм налоговых документов):

— J0100126 — для юридических лиц;

— F0100726 — для физических лиц;

— J0100926 — для институтов совместного инвестирования.

В какие сроки отчитываться и уплачивать налог?

Для декларирования налога на прибыль установлены два отчетных периода: квартал и год (пп. 137.4 и 137.5 НКУ). При этом и годовики, и квартальщики годовую декларацию подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6 НКУ).

Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).

Получается,

Поскольку 1 марта 2025 года приходится на выходной день — субботу.

Уплатить налог по декларации необходимо в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НКУ). А следовательно, сумму налога на прибыль за 2024 год нужно перечислить не позже 11.03.2025.

Однако в эти сроки должны уложиться плательщики, которые имеют возможность выполнять свои налоговые обязательства. Ведь во время ВП (которое, скорее всего, будет продлено после 07.02.25) выполнение налоговых обязанностей (в частности, подача деклараций / уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому подать декларацию / уплатить налог за 2024 год плательщикам налога на прибыль необходимо в следующие сроки (см. табл. 2).

Таблица 2. Когда отчитываться и уплачивать налог на прибыль за 2024 год

При этом отсутствие возможности своевременно выполнить свои налоговые обязанности плательщик должен обязательно подтвердить согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее см. в статьях «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51, «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налогам & бухучет», 2022, № 87, «Появилась возможность исполнять налоговые обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83.

Куда подавать декларацию?

По общему правилу декларацию по налогу на прибыль подают налоговому органу, в котором находится на учете плательщик налога (п. 49.1 НКУ), то есть по местонахождению (основному месту учета) плательщика.

В последние дни 2024 года на сайте ГНСУ появилась информация о реорганизации налоговых инспекций. Следовательно, из-за такого изменения для большинства плательщиков изменится место подачи отчетности, а именно изменится название налоговой (ГНИ) и его код. Всю отчетность (в том числе и декларацию по налогу на прибыль), которая будет подана в 2025 году (независимо от того, речь идет об отчетности за отчетные периоды 2025 года или за отчетные периоды прошлого 2024 года), необходимо подавать в новую налоговую инспекцию. Поэтому перед отправлением декларации тщательным образом проверьте реквизиты налогового органа, которому ее подаете (подробнее см. «Как изменение структуры налоговой с 01.01.2025 влияет на налогоплательщика» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3).

Особыми правилами подачи декларации руководствуются прибыльщики, которые в отчетном периоде изменяли свое местонахождение. Так, до окончания бюджетного периода (календарного года — то есть до 31 декабря) они должны уплачивать налог по предыдущему местонахождению (ч. 8 ст. 45 БКУ и п. 10.2 Порядка № 1588*).

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

По этой причине до конца текущего года налогоплательщик находится на учете одновременно:

— в налоговом органе по предыдущему местонахождению (в котором основное место учета изменяется на неосновное) — с признаком того, что он остается налогоплательщиком до конца года, и

— в налоговом органе по новому местонахождению (основное место учета) — с признаком того, что он является плательщиком со следующего года.

При этом до окончания текущего бюджетного периода (календарного года) предприятие подает декларации по налогу на прибыль и уплачивает этот налог по предыдущему местонахождению (то есть по неосновному месту учета). А уже начиная со следующего бюджетного года — отчитывается и уплачивает налог по новому местонахождению, то есть по основному месту учета.

Напомним: подать декларацию по налогу на прибыль за 2024 год нужно не позже 03.03.2025 (то есть уже в следующем бюджетном году). Поэтому

Подтверждают это и налоговики в БЗ 102.20.01, а также в письме ГФСУ от 28.09.2018 № 4251/6/99-99-08-01-01-15/ІПК.

Еще один случай, когда общее правило выбора места подачи отчетности не работает, — это перевод предприятия в круг крупных плательщиков налога.

Ежегодно контролирующие органы формируют Реестр крупных налогоплательщиков на следующий год (п. 64.7 НКУ). Реестр крупных налогоплательщиков на 2025 год утвержден приказом ГНСУ от 22.10.2024 № 753.

Если ваше предприятие включено в этот Реестр, то с начала 2025 года оно находится на учете в контролирующем органе, который осуществляет сопровождение крупных налогоплательщиков. Этот орган становится для плательщика основным местом учета (п.п. 20.1.25 НКУ, п. 10.22 Порядка № 1588).

После такого перевода, то есть с начала налогового года, подавать декларации по налогу на прибыль плательщику нужно по новому месту учета (п. 64.7 НКУ, письмо ГФСУ от 21.03.2018 № 8319/7/99-99-12-03-03-17). Подробнее о переходе в крупные плательщики см. в статье «Стали крупным плательщиком: что делать?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 90.

Ну а если вас, напротив, исключили из Реестра крупных плательщиков на 2025 год, то годовую декларацию по налогу на прибыль за 2024 год вы должны будете подавать уже в налоговый орган по своему местонахождению, который теперь для вас опять стал основным местом учета.

Какие требования к заполнению декларации?

Для того, чтобы у налоговиков не возникло претензий к вашей отчетности, при составлении декларации по налогу на прибыль нужно учитывать несколько правил:

1) декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.

Это значит, что просто перенести данные из финансовой отчетности не получится. Ведь, как известно, полную финотчетность заполняют в тысячах гривень без десятичных знаков, а упрощенную — в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой. Получается,

То есть еще до округления в финотчетные тысячи гривень (см. БЗ 102.20.02);

2) декларацию заполняют на украинском языке (ч. 2 ст. 37 Закона Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» от 25.04.2019 № 2704-VIII). Исключение могут составлять графы «Повне найменування нерезидента» и «Місцезнаходження нерезидента» приложения ПН к декларации. Их, по мнению налоговиков, можно заполнять на иностранном языке, при условии, что в договоре с нерезидентом эти реквизиты указаны без перевода на украинский язык (см. БЗ 102.20.02);

3) декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Без обязательных реквизитов она потеряет статус налоговой декларации. В частности, к обязательным реквизитам относятся отметки о приложениях, которые подают вместе с декларацией. Поэтому не забывайте их проставить;

4) в декларации и ее приложениях надо указывать все предусмотренные в них показатели (см. БЗ 102.20.02). При отсутствии показателей в соответствующих строках декларации или приложений их прочерчивают (в случае подачи отчетности в бумажном виде) или оставляют пустыми (при подаче отчетности в электронной форме);

5) если заполнены строки декларации, к которым предусмотрена подача приложений, то с декларацией подают и приложения.

Заметьте, что

Поэтому в заключительной части декларации указывают количество поданных приложений ПН и КИК-приложений.

А вот к строкам декларации, которые остались незаполненными из-за отсутствия операций (показателей), приложения не подают (см. БЗ 102.20.02).

Единственное исключение — это когда строка декларации по расчету получилась нулевой (пустой), но есть данные, которые необходимо при этом показать в приложении. Яркий пример такой ситуации — бухгалтерская амортизация равна налоговой, других разниц нет, и значение строки 03 приложения РІ равно нулю. В этом случае показатель строки 03 РІ самой декларации также равен нулю (то есть строка остается незаполненной из-за отсутствия показателя), но приложение (в этом случае приложения РІ и АМ) к такой пустой строке подать придется;

6) финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Какую финотчетность подавать с декларацией?

Итак, с декларацией по налогу на прибыль за 2024 год подают и финансовую отчетность. О поданной финотчетность в заключительной части декларации проставляют соответствующую отметку.

По требованиям п. 46.2 НКУ плательщики налога на прибыль (кроме юрлиц, обязанных обнародовать финотчетность) должны подавать годовую финансовую отчетность вместе с прибыльной декларацией, то есть за 2024 год — не позже 3 марта 2025 года.

Что касается плательщиков налога на прибыль, которые обязаны обнародовать финотчетность (они определены ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете), то они согласно абзацам второму и четвертому п. 46.2 НКУ

Именно эти две формы являются приложением к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

Полный комплект финотчетности* (уже проверенной аудитором) аудитобязанные прибыльщики подают налоговикам не позже 10 июня года, следующего за отчетным, то есть за 2024 год — не позже 10.06.2025 (см. БЗ 102.20.01). Однако в условиях войны подать налоговикам проверенную аудитором годовую финотчетность можно в течение 3 месяцев после прекращения или отмены военного положения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

* Налоговики требуют, чтобы вместе с финотчетностью такие предприятия подавали и аудиторский отчет (см. письма ГНСУ от 26.05.2023 № 1290/ІПК/99-00-21-02-01-06, от 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 и от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01). Хотя из п. 46.2 НКУ такая обязанность не следует.

Еще заметим: Порядком № 419* установлены два разных срока подачи налоговикам годовых Отчета о финансовом положении (Баланса) и Отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Отчета о финансовых результатах):

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 08.02.2000 № 419.

1) сроки, установленные НКУ (абзац шестой п. 5 Порядка № 419), то есть за 2024 год — не позже 03.03.2025;

2) не позже 28 февраля года, следующего за отчетным (абзацы первый и второй п. 5 Порядка № 419).

Эта несогласованность легко решается своевременной (не позже 28 февраля) подачей годовой финотчетности в статистику в электронном виде (через «Единое окно подачи электронной отчетности»). В таком случае ее увидят и налоговики. То есть первой подается финотчетность (по электронным формам с первой буквой «S» — поскольку подается и в статистику, и налоговикам), а потом — декларация по налогу на прибыль с отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 23.06.2022). Следовательно, не будет нарушения сроков подачи финансовой отчетности. При этом нет проблемы в том, что финотчетность в электронном виде как приложение к декларации по налогу на прибыль налоговики получат раньше, чем саму декларацию.

Подробнее о нюансах подачи финотчетности см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2024, № 11. А о негативных последствиях ситуации, когда декларацию по налогу на прибыль подали раньше, чем послали финотчетность, читайте в статье «Сначала — прибыльная декларация, потом — финотчетность: какие могут быть проблемы?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 23.