Блокування ПН на карантині

Строки розблокування колишні

Про блокування ПН/РК повідомить квитанція. Її протягом операційного дня одночасно направлять і продавцю, і покупцю (п. 201.10 ПКУ, п. 17 Порядку № 1246*). У ній пояснюватиметься причина блокування — за яким критерієм заблокували ПН/РК (пп. 10, 11 Порядку № 1165**). Після квитанції можна починати розблокування. Чи впливає якось на строки розблокування карантин? На жаль, але процедура розблокування ПН/РК на карантині ніяк не змінилася, і розблокувальні строки через карантин жодним чином не продовжені.

* Порядок ведення ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.

** Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

Тому і в період карантину:

— подати розблокувальні документи платник (продавець) може, як і раніше, протягом 365 календарних днів, що йдуть за датою виникнення податкових зобов’язань, відображених у заблокованих ПН/РК (п. 6 Порядку № 520***);

*** Порядок ухвалення рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520.

— прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації регіональна комісія, як і раніше, повинна протягом 5 робочих днів, що йдуть за днем отримання розблокувальних документів від платника (п. 3 Порядку № 520). Причому якщо в такий 5-денний строк рішення комісією не буде прийнято, ПН/РК вважаються зареєстрованими (п. 19 Порядку № 1246). Тобто і на карантині тут працює так званий принцип мовчазної згоди.

Тож врахуйте: строки подання документів на розблокування на карантині не заморожуються. Тому якщо спливають 365 днів, то з розблокуванням ПН/РК краще не затягувати, оскільки через карантин строки не продовжать.

Строки оскарження продовжені

А ось якщо почали розблокування — подали розблокувальні документи, але отримали у відповідь рішення про відмову в реєстрації ПН/РК (за формою додатка до Порядку № 520) ☹ і збираєтеся його оскаржити (п. 13 Порядку № 520), то знайте, що строки оскарження на період карантину продовжені.

Нагадаємо, що за загальними (докарантинними) правилами на оскарження відмовного рішення встановлені такі строки.

Докарантинні загальні строки оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН/РК

Проте завдяки законам України від 30.03.2020 р. № 540-IX і від 13.05.2020 р. № 591-IX через карантин строки оскарження продовжені. І зокрема:

— на період по останній календарний день місяця закінчення карантину призупинено сплив: строків адміноскарження (п. 52⁸ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) і загального 1095-денного строку судового оскарження, прив’язаного до ст. 102 ПКУ (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). При цьому з першого числа місяця, що йде за місяцем закінчення карантину, сплив цих строків поновлюється (з урахуванням часу, що минув до призупинення);

— на період карантину продовжено сплив (після адміноскарження) 3/6-місячного строків судового оскарження (п. 3 розд. VI КАСУ). Про продовження судових строків див. також роз’яснення Верховного Суду від 22.04.2020 р.

Врахуйте: таке продовження строків діє як для платників, так і для податківців (судів). Тому подати адмінскаргу (позов до суду) на відмовне рішення податківців у період карантину можна одразу або в будь-який інший карантинний день (пропуску строку тут не буде). Проте через карантин податківці (суд) їх розгляд можуть відкласти (БЗ 101.18).

До того ж оскільки строки продовжені, то при адміноскарженні на карантині принцип мовчазної згоди не працює. Тому якщо податківці в 10-денний строк не розглянули адмінскаргу і не направили відповідь, то це ще не означає, що вона автоматично задоволена і ПН/РК автоматом розблоковані. ☹ Детальніше про перенесення строків див. «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 9 і с. 26; № 45.

До речі, продовження строків працює і при оскарженні рішень про неврахування Таблиці або ризиковості платника (за загальною процедурою, передбаченою ст. 56 ПКУ).

Якщо потрапили в ризикові

Критерії ризиковості платника ПДВ наведені в додатку 1 до Порядку № 1165. Усього 8 критеріїв — в ризикові зарахують при відповідності хоча б одному з них (п. 6 Порядку № 1165).

Чи є платник ризиковим, вирішує регіональна комісія. Перевірити свою ризиковість можна в електронному кабінеті (ЕК) в меню «Моніторинг ПН/РК». До того ж у день зарахування в ризикові платникові прийде в ЕК рішення про відповідність критеріям ризиковості (за формою додатка 4 до Порядку № 1165).

Врахуйте, що опинитися в ризикових можна, якщо не повідомити про якісь об’єкти оподаткування за формою № 20-ОПП (див. новину officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/421549.html). Детальніше про форму № 20-ОПП див. на с. 2.

Якщо потрапили в ризикові, то передусім треба позбавитися від ризикового статусу і за можливості перший час не реєструвати нові ПН/РК (оскільки напевно їх теж заблокують). Тим паче що поки з 1 березня по місяць закінчення карантину штрафи за несвоєчасну реєстрацію не застосовуються (БЗ 101.28, детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 37, с. 12). Також поки не варто починати розблокування вже заблокованих ПН/РК, оскільки при ризиковості податківці їх розблокування зазвичай стопорять. ☹

Як позбавитися від ризиковості? Процедура прописана в п. 6 Порядку № 1165.

Подання «антиризикових» документів. Передусім, питання треба вирішувати на місцевому рівні і про свою неризиковість повідомити регіональну комісію. Щоправда, для цього платникові доведеться завалити останню цілим пакетом документів, перерахованих у п. 6 Порядку № 1165, і подати в електронній формі (БЗ 101.28; 101.18):

— «Повідомлення» (J/F1314901) — в його полі «Інформація» коротко пояснити, чому платник не відповідає присвоєному йому критерію ризиковості (БЗ 101.28) — разом із прикріпленими

— додатками (J/F1360102), в які завантажити копії у форматі PDF, PNG або JPG таких документів, як: договори, довіреності, первинні документи, розрахункові документи, документи, що підтверджують відповідність, тощо (див. п. 6 Порядку № 1165). Кількість таких додатків не може перевищувати 100 шт., а розмір вкладень у кожен — 2 Мб.

В який строк подавати такі документи для зняття ризиковості, Порядком № 1165 не визначено. Тож чим раніше діяти, тим краще. Зате встановлений строк для відповіді контролерів — прийняти рішення щодо зняття ризиковості комісія повинна протягом 7 робочих днів, що йдуть за отриманням документів від платника (п. 6 Порядку № 1165).

Причому врахуйте: через карантин такий 7-денний строк не подовжується. Тому якщо податківці протягом 7 робочих днів не прийняли рішення, то й на карантині тут працює принцип мовчазної згоди і платника податків повинні виключити з ризикових (про що прийде рішення; перевірити статус можна і в ЕК).

Оскарження ризиковості. Якщо ж і після цього з ризикових не виключили і від податківців прийшло рішення-відмова, то в ньому повинно вказуватися, яких документів фіскалам не вистачило. Тоді направити документи можна знову, оскільки це не заборонено.

Або відмовне рішення можна оскаржити в адміністративному чи судовому порядку (за загальними правилами ст. 56 ПКУ). При адміноскарженні скаргу подають у вищий за рівнем орган — ДПСУ. Але пам’ятаєте, що через карантин строки оскарження подовжуються. Тобто вихід з ризикових може затягнутися.

Судова практика по ризиковості стоїть переважно на боці платників (див. рішення Окружного адмінсуду м. Києва від 28.05.2020 р. у справі № 640/6366/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/89514524; рішення Кіровоградського окружного адмінсуду від 04.06.2020 р. у справі № 340/1392/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/89624809; постанову Восьмого апеляційного адмінсуду м. Львова від 07.05.2020 р. у справі № 140/2837/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/89111137). Хоча просочуються і нехороші рішення (див. рішення Харківського окружного адмінсуду від 03.06.2020 р. у справі № 520/4701/2020 // reyestr.court.gov.ua/Review/89625401).

До того ж майте на увазі, що Верховний Суд, приміром, відхилив прохання-заяву платника про забезпечення позову шляхом виключення його з ризикових уже на період судового розгляду — до набрання законної сили рішенням суду (постанова від 19.05.2020 р. у справі №160/10287/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/89325382).

Розблокувальні документи

Якщо вийшли з ризикових, то можна подавати розблокувальні документи. На це, як відзначалося, залишаються усе ті ж 365 днів.

Нагадаємо, що перелік розблокувальних документів установлений у п. 5 Порядку № 520 (ср. ). Їх подають у вигляді «Повідомлення» (J/F1312603) з додатками (J/F1360102). Кількість додатків не обмежується, розмір вкладень у кожен (у форматі PDF, PNG або JPG) не повинен перевищувати 2 Мб. Детальніше про це див. «Податки & бухоблік», 2020, № 17, с. 15 і БЗ 101.18.

Щоправда, особливо попітніти доведеться з розблокуванням зменшуючого РК, заблокованого через розбіжності придбань і продажів у покупця (тобто за п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, див. додаток 3 до Порядку № 1165). Адже подавати документи на розблокування зменшуючого РК повинен продавець (БЗ 101.18). А в цьому випадку в них треба пояснити ситуацію щодо покупця! Для цього доведеться, мабуть, спільно з покупцем збирати потрібний комплект розблокувальних документів для податківців.

Якщо не розблоковувати? Кидати зменшуючий РК нерозблокованим — не вихід. Адже без зареєстрованого зменшуючого РК продавець не може зменшувати ПЗ (п.п. 192.1.1 ПКУ). До того ж ще до карантину фіскали кивали на штрафонебезпечність ситуації і можливий штраф за нереєстрацію за п. 120¹.2 ПКУ, якщо протягом 365 днів ПН/РК не розблоковані, а при перевірці буде встановлено відсутність під операцію зареєстрованої ПН/РК (БЗ 101.28). Детальніше про блокування РК див. «Податки & бухоблік», 2020, № 31, с. 19 і № 17, с. 31.

Коли врятує Таблиця?

На жаль, якщо ПН/РК вже заблоковані, то подана за гарячими слідами Таблиця (J/F 1312303) з додатком-поясненням (J/F1360102) їх не розблокує. А для їх розблокування доведеться по повній подавати розблокувальні документи з п. 5 Порядку № 520 (див. роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. за посиланням dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/420448.html), а якщо потрапили в ризикові, то насамперед очищатися від такого статусу.

Проте Таблиця (прийнята контролерами) спрацює на майбутнє — дозволить запобігти подальшим блокуванням аналогічних ПН/РК. Тому Таблицю краще подавати наперед — завчасно, тобто ще до реєстрації ПН/РК (пам’ятаючи, що на її розгляд податківцям дано 5 робочих днів, п. 15 Порядку № 1165).

Причому через карантин такий 5-денний строк не подовжується. Рішення про врахування/неврахування Таблиці (за формою додатка 6 до Порядку № 1165) направлять платникові, його буде видно в ЕК (п. 16 Порядку № 1165).

Щоправда, врятує від блокування тільки прийнята контролерами Таблиця (п.п. 4 п. 3 Порядку № 1165). А приймають її фіскали неохоче. І правило мовчазної згоди не працює, його в Порядку № 1165 для Таблиці немає. Тому якщо в 5-денний строк не прийшло рішення, то це не означає, що Таблицю автоматом прийняли. Її лишається подавати знову — до переможного. На багатократне подання Таблиці жодних обмежень немає. Хіба що в самій Таблиці може заповнюватися не більше 99 рядків (БЗ 101.18).

Хоча виробникам ретельно від «А» до «Я» всю вхідну сировину під продукцію, що виробляється, в Таблиці можна не розписувати — досить навести лише її основні компоненти. А якщо видів продукції, що випускається, декілька, то краще подавати окремо й декілька таблиць (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 17, с. 18).

А ще неврахована Таблиця може бути оскаржена (див. рішення Івано-Франківського окружного адмінсуду від 28.05.2020 р. у справі № 300/669/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/ 89486305). Строки оскарження через карантин продовжені. Щоправда, вже прийняту Таблицю фіскали можуть надалі відмінити. І подавати її доведеться знову або йти через оскарження.

Тож і в період карантину бути в платниках ПДВ зовсім не просто.