Дивиденды физлицам: платить ли авансовый взнос?
Выплачиваем дивиденды физлицам. Нужно ли в 2015 году с них уплачивать дивидендный авансовый взнос?
Сразу успокоим. Хотя правила налогообложения дивидендов изменились, к счастью, с авансовым взносом по дивидендам для физлиц осталось все без перемен. То есть с дивидендов, выплачиваемых физлицам, как и прежде, дивидендный авансовый взнос уплачивать не нужно.
Правда, с 1 января 2015 года правила уплаты дивидендного авансового взноса переписали и поместили в п. 57.11 НКУ (изменения внес Закон № 71). Поэтому теперь освобождения содержатся в пп. 57.11.3 и 57.11.4 НКУ. Именно там находим оговорки, что дивидендный авансовый взнос не взимается с дивидендов физлиц. Об этом же твердят и налоговики (см. подкатегорию 102.08.02 БЗ).
Так что при выплате дивидендов физлицам авансовый взнос по налогу на прибыль, как и прежде, начислять и уплачивать не нужно.
Однако с таких дивидендов нужно удержать НДФЛ (5 % или 20 %, п. 170.5 НКУ) и военный сбор (1,5 %, п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Причем что интересно: с 01.01.2015 г. ставка НДФЛ зависит от плательщика, который платит (!) дивиденды. Так:
— НДФЛ по ставке 5 % удерживают плательщики налога на прибыль, кроме институтов совместного инвестирования ( п.п. 167.5.2 НКУ);
— НДФЛ по ставке 20 % удерживают неплательщики налога на прибыль (в том числе единоналожники) и институты совместного инвестирования ( п.п. 167.5.1 НКУ).
ЕСВ с дивидендов не взимают. В форме № 1ДФ дивиденды отражают с признаком дохода «109». Подробнее о налогообложении дивидендов см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 24; № 14, с. 19; № 23, с. 58; № 24, с. 20; № 40, с. 18.
Выплачиваем роялти физлицу-нерезиденту
Нужно ли удерживать налог на репатриацию при выплате роялти физлицу-нерезиденту?
Нет, в этом случае налог на репатриацию удерживать не нужно, а суммы роялти облагают по правилам, установленным для физлиц ( пп. 170.3, 170.10 НКУ).
Но вас, по-видимому, смутил п. 141.4 НКУ. Напомним, он касается доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, среди которых упоминаются и роялти ( п.п. «в» п.п. 141.4.1 НКУ).
А п.п. 141.4.2 НКУ требует: при выплате нерезиденту «украинских» доходов удерживать налог с доходов нерезидента по ставке 15 % (так называемый налог на репатриацию), если иное не предусмотрено положениями международных договоров.
Однако этим правилам следуют только в том случае, когда доход выплачивают юрлицу-нерезиденту. Тогда действительно с нерезидентского дохода удерживают налог на репатриацию, как того требует п.п. 141.4.2 НКУ.
Кстати, на то, что «налогом» в контексте всего разд. III НКУ считают налог на прибыль предприятий (юрлиц), указывает и п.п. 14.1.165 НКУ. В свою очередь, к плательщикам этого налога из числа нерезидентов (!) п. 133.2 НКУ относит только постоянные представительства нерезидентов и самих нерезидентов-юрлиц. А вот физлица там не упоминаются. Так что хотя под «общее» определение нерезидентов из п.п. 14.1.122 НКУ физические лица подпадают, плательщиками налога на прибыль они не являются.
Поэтому с доходов физлиц-нерезидентов налог на репатриацию удерживать не нужно. Об этом говорят и налоговики (см. подкатегорию 102.12 БЗ).
Однако не забудьте с роялти, начисленных после 01.01.2015 г. физлицу-нерезиденту, удержать НДФЛ по ставке 20 % ( п.п. 167.5.1 НКУ) и военный сбор по ставке 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 16 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А вот ЕСВ с такого дохода не взимают (роялти — не ФОТ). В форме № 1ДФ роялти показывают с признаком дохода «103».
Подробнее о роялти см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 14, а о налогообложении выплат физлицам (в том числе нерезидентам) — спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 23.
