Непроизводственные основные средства: от «А» до «Я»

В избранном В избранное
Печать
Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2017/№ 17
Предмет нашего сегодняшнего разговора — непроизводственные основные средства. К ним в первую очередь относятся объекты социально-культурного назначения. Ну а налоговики повально любят причислять всю бытовую технику (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 47, с. 10). Рассмотрим учет непроизводственных объектов поподробнее. Тем более, что 2017-й внес ощутимые коррективы на этот счет.
азбука учета

Начнем, пожалуй, по традиции с определения, после чего разберем учет.

Определение

Приятно, что с 2017 года подкорректировали само определение (причем в лучшую сторону). Теперь непроизводственными считают основные средства (ОС), которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности (сравните с прежним «которые не используются»). Тем самым четче очертили: важно именно исходное предназначение объектов — их «непроизводственная» роль. Поэтому факт, скажем, временного неиспользования в хоздеятельности — еще не повод для сиюминутного перевода производственных ОС в непроиз- водственные. Так что теперь у налоговиков больше не будет оснований причислять к непроизводственным любые ОС, временно не используемые в хоздеятельности. Например, те, которые находятся на капремонте (подробнее см. письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 6*). Вроде пустяк, а одной проблемой станет меньше. И сразу оговорим один момент.

* Хотя пока, цепляясь почему-то за старое определение, сделать это они все еще отчаянно пытаются (см. письмо ГФСУ от 25.01.2017 г. № 1468/6/99-99-15-02-02-15), с чем в нынешних условиях тем более невозможно согласиться. Надеемся, что подобных разъяснений больше не последует.

У малодоходников «непроизводственных» разниц нет. Впрочем, учтите: cамо деление основных средств на «производственные» и «непроизвод- ственные» — затея лишь налогового учета. Она задумана для «урезания» налоговой амортизации, других расходов, связанных с содержанием таких объектов и прочих разниц из разд. III НКУ. Тогда как

в бухучете подобного деления не предусмотрено и термина «непроизводственные средства» нет

А в бухучете все объекты ОС, в том числе выполняющие социально-культурные (так называемые непроизводственные) функции, учитывают по единым правилам, установленным П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методическими рекомендациями по бухучету ОС, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Выходит, если вы — малодоходник и разницы (включая «амортизационные») из разд. III НКУ не считаете, о чем поставили отметку в декларации (см. о ней также «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 13, с. 41, 42), на ваш «налоговоприбыльный» учет непроизводственные ОС никак не повлияют. То есть характер использования («производственный»/«непроизводственный») основных средств для малодоходников роли не играет. У вас объект налогообложения — бухфинрезультат, и все равнение на бухучет. А в бухучете, как отмечалось, для непроизводственных объектов никаких исключений (корректировок) не предусмотрено.

Поэтому все сказанное дальше в плане разниц и «налоговоприбыльного» учета будет интересно в большей степени высокодоходникам. Ну и еще разве что тем малодоходникам-добровольцам, которые решили считать разницы по желанию. Хотя в любом случае всем субъектам (и высокодоходным, и малодоходным) важен бухучет.

Еще учтите следующий момент: с непроизводственными МНМА, т. е. малоценными необоротными материальными активами стоимостью не более 6000 грн., дела обстоят попроще. «Непроизвод- ственные» разницы по ним не определяются. Такие разницы установлены только для непроизводственных ОС. Так что амортизацию, ремонты/улучшения, продажу, ликвидацию МНМА учитывают по бухучетным правилам. А значит, расходы по ним будут учтены в финрезультате (объекте обложения).

С учетом сказанного дальше разберем основные операции с непроизводственными средствами.

Поступление

Покупка за денежные средства. В таком случае приобретенные непроизводственные объекты зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. Последнюю, в свою очередь, формируют по правилам п. 8 П(С)БУ 7 (т. е. из расходов, связанных с приобретением, регистрацией, транспортировкой, страхованием рисков доставки, установкой, монтажом, наладкой, уплатой ввозной таможенной или государственной пошлины и прочих расходов, непосредственно связанных с доведением объектов до состояния, пригодного для использования в запланированных целях).

С «входным» НДС — своя история. По правилам НДС-учета он попадает в налоговый кредит. Конечно, если налоговая накладная (НН) поставщиком зарегистрирована ( ст. 198, п. 201.10 НКУ). Однако в силу непроизводственного назначения начисляют «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) согласно п.п. «в» п. 198.5 НКУ. Для этого выписывают индивидуальную либо в конце месяца сводную НН с типом причины «13» (думаем, что этот тип причины наиболее подходит в данном случае, а не, скажем, тип причины «04»).

При этом в бухучете такие «компенсирующие» НО относят на увеличение первоначальной стоимости непроизводственного объекта ( п. 10 Инструкции по бухучету НДС, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141, подробнее, см. табл. 1). Однако если непроизводственные средства приобретаем без НДС, то «компенсирующие» НО начислять не нужно.

Самостоятельное изготовление. Непроизводственные средства предприятие может сооружать самостоятельно: собственными силами (хозяйственным способом), с привлечением услуг сторонних организаций (подрядным способом) либо смешанным (комбинированным) способом. В любом случае первоначальную стоимость сооружаемого объекта формируют по тем же правилам, что и при покупке за денежные средства, т. е. из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7.

Причем учтите следующий НДС-нюанс. Если в сооружении непроизводственных объектов участвуют материалы/услуги, при приобретении которых по «входному» НДС возникло право на налоговый кредит, то следует начислить «компенсирующие» НО ( п.п. «в» п. 198.5 НКУ). В таком случае выписывают индивидуальную либо в конце месяца сводную НН с типом причины «04».

Бесплатное получение. А вот бесплатно полученные непроизводственные средства согласно п. 10 П(С)БУ 7 приходуют на баланс по справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7. Причем бесплатное получение объектов приводит к увеличению собственного капитала предприятия на сумму, равную их справедливой стоимости (Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» счета 42 «Дополнительный капитал»). Тогда как остальные сопутствующие поступлению расходы дополнительным капиталом не считаются, хотя и увеличивают при этом первоначальную стоимость объекта непроизводственных средств.

Учет вариантов поступления непроизводственных средств соберем в табл. 1.

Таблица 1. Поступление непроизводственных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Покупка за денежные средства

1

Оприходован непроизводственный объект

152

631

644/1

631

2

Отражен налоговый кредит по НДС (если НН поставщиком зарегистрирована)

641/НДС

644/1

3

Начислены «компенсирующие» НО (так как объект непроизводственный)

152

643/1

643/1

641/НДС

4

Проведены расчеты с поставщиком

631

311

5

Отражены прочие расходы, связанные с приобретением объекта (сбор в Пенсионный фонд, сумма госпошлины, расходы, связанные с оформлением права собственности, и пр.)

152

651, 642, 377, 685

651, 642, 377, 685

311

6

Введен непроизводственный объект в эксплуатацию

10

152

Самостоятельное изготовление

1

Отражены расходы на сооружение непроизводственного объекта:

— материалы (причем если по «входному» НДС с материалов возникло право на НК, то начисляют «компенсирующие» НО)

152

20

152

643/1

643/1

641/НДС

— заработная плата

152

661

— ЕСВ

152

651

— прочие расходы (услуги сторонних организаций)

152

631, 685

631, 685

311

2

Введен непроизводственный объект в эксплуатацию

10

152

Бесплатное получение

1

Получены бесплатно непроизводственные средства

152

424

2

Отражены расходы на доставку

152

631

644/1

631

641/НДС

644/1

3

По расходам на доставку начислены «компенсирующие» НО

152

643/1

643/1

641/НДС

4

Оплачены расходы на доставку

631

311

5

Введен непроизводственный объект в эксплуатацию

10

152

Амортизация

Важно! В бухгалтерском учете непроизводственные средства наравне с остальными объектами основных средств подлежат амортизации (с использованием методов, оговоренных п. 26 П(С)БУ 7). При этом амортизация начисляется ежемесячно ( п. 29 П(С)БУ 7) и:

— начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для полезного использования (ввода в эксплуатацию), а

— прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта/приостанавливается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию, реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, включая капремонт, приводящий к улучшениям, если он длится дольше месяца (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 83, с. 29). Однако субъекты, работающие по МСФО, начисление амортизации в таких «консервационных/улучшительных» случаях не приостанавливают (п. 55 МСБУ 16).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по непроизводственным объектам отражают следующими записями (см. табл. 2):

Таблица 2. Амортизация непроизводственных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

Ежемесячно начислена амортизация по купленному/сооруженному непроизводственному объекту

949

131

2

Ежемесячно начислена амортизация по бесплатно полученному непроизводственному объекту (одновременно в сумме, пропорциональной амортизации справедливой стоимости, признан доход)

949

131

424

745

А вот в налоговом учете ситуация иная: не подлежат амортизации расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных средств, а также расходы на их ремонты/улучшения, о чем еще скажем дальше ( п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому «налоговую» стоимость для начисления «налоговой» амортизации расходы на приобретение/сооружение непроизводственных объектов не формируют. Хотя эти расходы разрешается учесть, например, при продаже непроизводственных средств (такую ситуацию рассмотрим позже).

В связи с этим при заполнении приложения РІ всю сумму бухамортизации (включающую в себя в том числе и бухамортизацию непроизводственных средств) «снимем» по стр. 1.1.1. Ну а поскольку непроизводственные средства в налоговом учете не амортизируют, то ни в «амортизационном» приложении АМ, ни в стр. 1.2.1 приложения РІ «налоговой» амортизации по ним просто не окажется (так как ее и быть не может). Правда, на всякий случай повторим: запрет на «налоговую» амортизацию касается плательщиков, рассчитывающих разницы (т. е. высокодоходников). Тогда как малодоходники «амортизационные» разницы не рассчитывают, у них объект налогообложения — бухфинрезультат.

Ремонты/улучшения

Здесь снова в бухгалтерском и в налоговом учете картина разная.

В бухгалтерском учете расходы на ремонты/улучшения непроизводственных объектов учитывают по общим правилам пп. 14 — 15 П(С)БУ 7. А именно:

расходы по поддержанию объектов в рабочем состоянии, направленные на получение первоначально ожидаемых экономических выгод от использования объектов (т. е. расходы на обычные ремонты по поддержанию работоспособности), относят на расходы периода, а

расходы на улучшения (модернизацию, модификацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, капремонты-улучшения и т. п.), приводящие к увеличению будущих экономических выгод от использования объектов непроизводственных средств, относят на увеличение первоначальной стоимости объектов (см. табл. 3).

Таблица 3. Ремонты/улучшения непроизводственных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Ремонты непроизводственных средств

1

Отражены расходы на ремонт непроизводственных средств (поддержание в рабочем состоянии)

949

20, 22, 13, 661, 651, 631, 685*

Улучшения непроизводственных средств

2

Отражены расходы на улучшения непроизводственных средств

152

20, 22, 13, 661, 651, 631, 685*

10

152

* Если по «входному» НДС по таким расходам возникло право на налоговый кредит (Дт 644/1 — Кт 631, 685, Дт 641/НДС — Кт 644/1), то начисляют «компенсирующие» НО (Дт 949, 152 — Кт 643/1, Дт 643/1 — Кт 641/НДС).

А вот в налоговом учете все намного жестче: не подлежат амортизации (!) расходы на ремонты, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных средств ( п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому по «ремонтно-улучшительным» расходам возникает «увеличивающая» разница ( п. 138.1 НКУ, стр. 1.1.1 приложения РІ). Причем заметьте, что с 2017 года такая разница «расширилась»: стала охватывать еще и обычный (текущий) ремонт непроизводственных средств по поддержанию объектов в рабочем состоянии, который в бухучете сразу (без амортизации) попадает на расходы. Возможно, что «под» такой «расходный» (т. е. «неамортизируемый») ремонт с 2017 года появится отдельная «увеличивающая» строка в приложении РІ. Тогда как прежде до 2017-го с его сохранностью в налоговых расходах (т. е. невозникновением разницы) и отражением в налоговом учете контролеры соглашались (см. БЗ 102.05, действовавшую до 01.01.2017 г.).

В общем, учтите: теперь в налоговом учете закрыта дорога (!) расходам на любой (и «расходный», и «амортизируемый») ремонт непроизводственных средств. Ну и по-прежнему на любые улучшения. Эти расходы не должны повлиять на объект налогообложения, что достигается посредством «увеличивающей» разницы.

Эксплуатационные расходы. Отдельно скажем о расходах на техобслуживание, а также коммунальных, эксплуатационных и т. п. расходах, связанных с содержанием непроизводственных объектов (таковые являются в бухучете расходами периода). Заметьте:

для таких расходов «налоговой» разницы НКУ не предусматривает

А значит, они «сыграют» и в налоговом учете (смогут влиять на налог на прибыль) и через бухрасходы на общих основаниях будут уменьшать объект налогообложения (бухфинрезультат).

Приятно, что с этим соглашаются и налоговики. Контролеры также отмечают, что корректировка финрезультата на сумму расходов на содержание непроизводственных средств НКУ не предусмотрена, а такие расходы отражают по правилам бухучета (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2017, № 5, с. 42).

Переводы

Из производственных в непроизводственные. Если в непроизводственные решено перевести производственный объект, тогда в налоговом учете:

— с месяца, следующего за месяцем перевода в непроизводственные, по объекту прекращают начислять «налоговую» амортизацию ( п. 138.3 НКУ); — в периоде перевода начисляют «компенсирующие» НО ( п.п. «в» п. 198.5 НКУ), если, конечно, при приобретении/сооружении производственных ОС по «входному» НДС возникло право на НК. Причем начисляют НО исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода перевода объекта в состав непроизводственных ( п. 189.1 НКУ). А подкрепляют их составлением индивидуальной (на дату перевода, с типом причины «06») либо сводной (не позже последнего дня месяца, с типом причины «13») НН.

На бухучет перевод производственных ОС в непроизводственные не повлияет. В бухгалтерском учете такие объекты продолжают амортизировать.

Из непроизводственных в производственные. Если, наоборот, непроизводственный объект решено сделать производственным, тогда в налоговом учете:

— c месяца, следующего за месяцем такого перевода, по объекту можно начислять «налоговую» амортизацию. И так как никаких «особых» предписаний на этот счет в НКУ нет, а ориентиром нынче служит бухучет, то, полагаем, спокойнее всего при начислении «налоговой» амортизации отталкиваться от бухучетной балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода перевода в производственные. Хотя, к примеру, в «дореформенные» времена налоговики с оглядкой на «старый» п. 146.15 НКУ советовали для начисления «налоговой» амортизации в таком случае брать стоимость приобретения (!) непроизводственных средств с учетом понесенных расходов на их ремонты/улучшения (БЗ 502.09.02, действовала до 01.01.2015 г.). Но тогда в НКУ были «свои» нормы на этот счет, сейчас аналогичных нет (правда, в чем-то похожие нормы установлены для продажи).

Еще, пожалуй, вспомним, что в другом «переходном» случае, когда единоналожник переходит в прибыльщики, налоговики также советуют при переходе равняться на бухучетную стоимость «переходных» ОС (БЗ 102.06.02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 99, с. 5);

— можно частично уменьшить сумму ранее начисленных «компенсирующих» НО с помощью «уменьшающего» расчета корректировки (РК) к «компенсирующей» НН, если производственный объект будем использовать в облагаемой деятельности ( п. 198.5 НКУ). При этом уменьшение «компенсирующих» НО осуществляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода перевода объекта в производственные ( п. 189.1 НКУ).

И для наглядности поясним на цифрах. Например, купили непроизводственный объект (стоимостью 12000 грн., в т. ч. НДС = 2000 грн. — отнесли в НК), следом начислили «компенсирующие» НО = 2000 грн. Со временем непроизводственный объект переводим в производственные для облагаемой деятельности. Остаточная стоимость объекта на начало периода такого перевода — 8000 грн. Тогда можем частично уменьшить ранее начисленные «компенсирующие» НО (на 1600 грн., т. е. исходя из остаточной стоимости, равной 8000 грн.). Для этого составляем «уменьшающий» РК на «-1600 грн.» (8000 грн. х 20 %). В итоге в НК останутся изначальные «2000 грн.». А «компенсирующие» НО в конечном счете за время непроизводственного использования уменьшатся до «400» (т. е. 2000 грн. - 1600 грн.).

А вот если в производственные переводим «старенький» непроизводственный объект, купленный до 01.07.2015 г. (по которому в силу тогдашних правил НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли), то по нему можем восстановить НК с помощью бухсправки ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). НК восстанавливаем исходя из остаточной стоимости, сложившейся на начало периода перевода ( п. 189.1 НКУ). Причем восстановить НК можем, даже если с даты приобретения объекта прошло свыше 1095 дней (БЗ 101.14). Ведь это не ошибка, да и временных ограничений для восстановления НК в таком случае НКУ не предусматривает. Восстановление НК показываем в стр. 10.1, 10.2, по импортным объектам — в стр. 11.1, 11.2 декларации по НДС (БЗ 101.23).

В учете переводы отразятся следующими записями:

Таблица 4. Внутрибалансовые переводы

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Перевод производственных ОС в непроизводственные

1

Переведен объект производственных основных средств (ПС) в состав непроизводственных средств (НС)

10/НС

10/ПС

2

Начислены «компенсирующие» НО (исходя из остаточной стоимости на начало периода перевода)

949

643/1

643/1

641/НДС

Перевод непроизводственных средств в производственные

1

Переведен объект непроизводственных средств (НС) в состав производственных основных средств (ПС)

10/ПС

10/НС

2

Частично уменьшены «компенсирующие» НО (исходя из остаточной стоимости на начало периода перевода)*

641/НДС

643/1

643/1

719

* Если в производственные переводим «старые» непроизводственные средства, купленные до 01.07.2015 г. (по которым НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли), то можем восстановить по ним НК на основании бухсправки, исходя из остаточной стоимости на начало периода перевода в производственные ( п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ) записью: Дт 641/НДС — Кт 719.

Продажа

В бухгалтерском учете, следуя общим правилам, непроизводственные средства, которые решили продавать, переводят в необоротные активы, удерживаемые для продажи ( П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»). Такие объекты зачисляют на субсчет 286 по балансовой (остаточной) стоимости. Начиная с месяца, следующего за месяцем такого перевода, в бухгалтерском учете по ним прекращают начислять бухамортизацию ( п. 6 П(С)БУ 27). Если удерживаемые для продажи объекты не реализованы и продолжают числиться в учете, то дальше на дату баланса их отражают по наименьшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации ( п. 9 П(С)БУ 27).

В налоговом учете при продаже непроизводственных средств возникают разницы («увеличивающая» и «уменьшающая»). Причем с 2017-го их четко прописали в ст. 138 НКУ. До этого о разницах при продаже непроизводственных средств налоговики отчасти похожим образом высказывались только в письмах (см. письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 26.05.2016 г. № 1749/10/08-01-12-03-11, письмо Межрегионального ГУ ГФС от 04.12.2015 г. № 26522/10/28-10-06-11). И вот что примечательно. Теперь в НКУ прямо закреплено, что при продаже непроизводственных средств финрезультат:

увеличивают на бухучетную остаточную стоимость продаваемого непроизводственного объекта, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО ( п. 138.1 НКУ). Тем самым устраняют влияние бухучетной остаточной стоимости на налоговый учет и объект налогообложения (стр. 1.1.3 приложения РІ**);

** Если, конечно, в приложение РІ для непроизводственных средств со временем не добавят, скажем, отдельных строк. Подробнее о заполнении приложения РІ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 10, с. 2.

уменьшают на первоначальную стоимость непроизводственного объекта с учетом расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или иные улучшения, в том числе отнесенные на расходы в бухучете в соответствии с П(С)БУ или МСФО, однако в размере не больше (!) суммы дохода от продажи ( п. 138.2 НКУ, стр. 1.2.3 приложения РІ).

Что это означает? То, что

при продаже непроизводственных объектов расходы по ним могут «сыграть» в налоговом учете (правда, в сумме не большей, чем доход)

Ведь разрешается в налоговом учете учесть расходы на приобретение/сооружение непроизводственных объектов с учетом расходов на их ремонты/улучшения, однако в сумме, не превышающей (!) дохода от продажи. Досадно, правда, что НКУ при этом ввел ограничение: возможность урезать расходы (величиной дохода от продажи). Выходит, что теперь с 2017-го при продаже непроизводственных объектов в налоговом учете может «засветиться»:

— либо «прибыльный» (доходы > расходов),

— либо «нулевой» (доходы = расходам, даже если расходы по факту больше, чем доход) результат. А вот «убыточного» результата от продажи непроизводственных объектов (расходы > доходов) в налоговом учете априори быть не может (не путать (!) с бухучетом: в бухучете может).

И еще один момент. Заметьте: при продаже непроизводственных объектов в расходах разрешается учесть любые (и «расходные», и «амортизируемые») расходы на ремонт. Однако в отношении первых стоит сделать оговорку. Думаем, что те «расходные» ремонтные расходы, которые до 01.01.2017 г. (по старым правилам) уже «сыграли» в налоговом учете (т. е. попали на расходы в бухучете, а следом и в налоговом учете), не нужно повторно учитывать в расходах при продаже непроизводственных средств. Ведь раньше они уже повлияли на налоговый учет и уменьшили объект налогообложения.

Ну и, само собой, при продаже непроизводственных объектов начисляем НО по НДС исходя из договорной стоимости, однако не ниже остаточной стоимости объекта на начало периода продажи ( п. 188.1 НКУ). Причем возьмите на заметку интересную деталь. Ввиду того, что продажа — облагаема (читай: непроизводственный объект участвует в облагаемых операциях), одновременно по нему можем частично уменьшить начисленные в прошлом «компенсирующие» НО с помощью РК ( п. 198.5 НКУ). Частичное уменьшение «компенсирующих» НО осуществляем исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта, сложившейся на начало периода продажи ( п. 189.1 НКУ).

А если продаем «старинные» непроизводственные средства, которые приобретались до 01.07.2015 г. (по которым НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли), то можем по ним восстановить НК на основании бухсправки, исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода продажи ( п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

В учете продажу непроизводственных средств отражают следующими записями:

Таблица 5. Продажа непроизводственных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

Подготовлен непроизводственный объект к продаже:

— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

10

— списана сумма начисленного износа по объекту

131

10

2

Реализован объект покупателю

377

712

3

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

4

Частично уменьшены ранее начисленные «компенсирующие» НО (исходя из остаточной стоимости на начало периода перевода)*

641/НДС

643/1

643/1

719

5

Списана себестоимость реализованного объекта

943

286

6

Получена оплата от покупателя

311

377

* Если непроизводственные средства приобретались до 01.07.2015 г. (когда по старым правилам НК не отражали и «компенсирующие» НО не начисляли), то можем по ним восстановить НК на основании бухсправки ( п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), исходя из остаточной стоимости на начало периода продажи, записью: Дт 641/НДС — Кт 719.

Ликвидация

А вот при ликвидации непроизводственных объектов в налоговом учете возникнет только (!) «увеличивающая» разница. С 2017 года ее добавили в п. 138.1 НКУ. Теперь он предусматривает: при ликвидации непроизводственных объектов финрезультат нужно увеличить на бухучетную остаточную стоимость. Учтите: уменьшить финрезультат на первоначальную стоимость ликвидируемых объектов с учетом их ремонтов/улучшений (как при продаже) не получится. Ведь эта «уменьшающая» разница действует только при продаже непроизводственных объектов. Поэтому в отличие от продажи

ликвидация пройдет «бесследно» для «налоговоприбыльного» учета и на него никак не повлияет

Уменьшить объект налогообложения при этом не получится и учесть расходы на непроизводственные средства (т. е. на приобретение/сооружение, ремонты/улучшения) даже при их ликвидации не выйдет.

Впрочем, заметьте: расходы, связанные с ликвидацией непроизводственного объекта (например, его демонтажем, разборкой и т. п.), получится (!) учесть в налоговом учете (они через бухрасходы на общих основаниях будут уменьшать объект налогообложения). Ведь никакой разницы для таких расходов НКУ не предусмотрено.

Запчасти, комплектующие, узлы, детали, оставшиеся после ликвидации, приходуют на баланс: или по чистой стоимости реализации (если их планируют продавать), или по цене возможного использования (если их планируют использовать в собственной хоздеятельности) ( пп. 2.12, 2.13 Методических рекомендаций по бухучету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2).

Также напомним: при ликвидации непроизводственных объектов НО по НДС не начисляют, если соблюдены условия абзаца второго п. 189.1 НКУ (ср. 025069200). То есть объект (1) ликвидируется в связи с уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы или (2) в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика (в том числе в случае кражи объекта, что подтверждается согласно законодательству) или (3) плательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта другим способом, в результате чего он не может использоваться по первоначальному назначению.

Поэтому, чтобы не начислять «ликвидационные» НО, нужно подать налоговикам акт типовой ф. № ОЗ-3/№ ОЗ-4 и заключение комиссии предприятия о том, что объект больше не может использоваться по первоначальному назначению вместе с декларацией по НДС за тот период, в котором происходит ликвидация объекта (БЗ 101.06). Такие документы подают в электронном виде ( пп. 46.4, 49.4 НКУ). Иначе, если этого не сделать, придется начислить НО по НДС исходя из обычной цены объекта, но не ниже его балансовой (остаточной) стоимости на момент ликвидации ( абзац первый п. 189.1 НКУ).

В учете ликвидацию непроизводственных объектов отражают так:

Таблица 6. Ликвидация непроизводственных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

1

При ликвидации объекта непроизводственных средств списаны*:

— остаточная стоимость ликвидируемого объекта

976

10

— сумма начисленного износа по ликвидируемому объекту

131

10

2

Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта (демонтажем, разборкой)

976

661, 651, 631, 685

3

Оприходованы запчасти, узлы, детали, оставшиеся после ликвидации

201, 207, 209

746

* При ликвидации непроизводственного объекта НО по НДС не начисляют, если вместе с декларацией по НДС за период ликвидации подали акт типовой ф. № ОЗ-3/№ ОЗ-4 и заключение комиссии о том, что объект больше нельзя использовать по первоначальному назначению ( абзац второй п. 189.9 НКУ, БЗ 101.16).

На этом разговор о непроизводственных объектах завершаем. А подводя итог, заметим: вся НКУ-задумка в том, что непроизводственные ОС не должны влиять у высокодоходников на «налоговоприбыльный» учет. Исключение составляют расходы на содержание таких объектов (техобслуживание, «коммуналка»), а также расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж) и продажей (когда разрешается учесть расходы, но в сумме не большей, чем доход).

выводы

  • В бухгалтерском учете нет деления основных средств на «производственные» и «непроизводственные». Оно существует только в «налоговоприбыльном» учете, из-за него у высокодоходников возникают «непроизводственные» разницы. Однако это не важно малодоходникам, которые «налоговые» разницы не считают.
  • Если по «входному» НДС возникло право на НК, то по непроизводственным объектам начисляют «компенсирующие» НО ( п. 198.5 НКУ).
  • С 2017 года в ст. 138 НКУ четко прописали разницы при ремонтах/улучшениях, продаже, ликвидации непроизводственных средств.
  • В налоговом учете непроизводственные средства не подлежат амортизации, а также нельзя учесть расходы на их любые ремонты/улучшения. Однако в случае продажи непроизводственных объектов расходы на их приобретение/сооружение, а также ремонты/улучшения (но в размере не большем, чем доход) разрешается учесть в налоговом учете (т. е. уменьшить на них объект налогообложения).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить