(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 51
  • № 50
  • № 49
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 45
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
3/20
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Июнь , 2018/№ 52-53

Доходы для ЕН

http://tinyurl.com/y5max2rf
За плечами уже половина календарного года, и упрощенцам-единоналожникам групп 1 — 3 полезно будет вспомнить, какие поступления в свою пользу (как денежные, так и материальные) следует считать доходом. Ведь для некоторых это не только объект обложения, но и показатель, который следует контролировать, чтобы не вылететь с «рабочей» группы / с упрощенной системы. Свежие пояснения прямо сейчас.

Правильное определение дохода для единоналожника имеет важное значение. Совершенно для всех групп по полученному доходу определяют возможность дальнейшей работы в рядах упрощенцев. А вот для группы 3 еще и сумму уплачиваемого ЕН.

И в первом и во втором случае доход определяют по правилам ст. 292 НКУ. И согласно п. 292.1 НКУ доходы единоналожников (физлиц и юрлиц) включают доходы, полученные в течение отчетного периода в денежной форме (наличной/безналичной), а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме. Кроме того, учтите, что во многих случаях придется еще ориентироваться и на бухучетный доход (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 12).

Представленная ниже таблица как раз и поможет вам правильно определять доходы для ЕН. В ней мы рассмотрим возможные поступления и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников. Попутно отметим мнение налоговиков.

Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Вид поступления

Порядок включения в доход

ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

Включается в доход (п. 292.1 НКУ). Обратите внимание: если при проведении безналичных расчетов (в том числе через платежный терминал) банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на удержанное банком комиссионное вознаграждение. Правда, налоговики по этому поводу делают противоречивые выводы. На вопрос, что считать доходом, при расчетах за реализованные товары (предоставленные услуги) через терминал, налоговики дружно заявляют, что в доход включается сумма, поступившая на текущий счет единоналожника-физлица (см. БЗ 107.04, 108.01.02). И не обращают внимания на то, что в большинстве случаев деньги на текущий счет поступят уже за вычетом комиссии банка. Аналогичный подход и в отношении суммы выручки, полученной в иностранной валюте для третьегруппника (БЗ 108.01.02). А вот что касается случая, когда валютные средства за реализованные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) перечисляются через международные системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и пр.), требуют считать доходом всю сумму валютной выручки, с учетом средств, удержанных в пользу международной системы денежных переводов (см. БЗ 108.01.02 БЗ).

Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам

Доходом является сумма полученного вознаграждения* поверенного и агента (п. 292.4 НКУ). Согласны с этим и налоговики (см. письма ГФСУ от 11.12.2015 г. № 11579/Б/99-99-17-02-02-14, от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15, от 07.10.2016 г. № 21915/6/99-99-13-01-02-15). Эта же сумма учитывается при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему (см. письма ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6781/0/61-12/15-2216є, № 10997/0/71-12/15-2217є)

* Обратите внимание: если единоналожник-комиссионер (поверенный, агент) получает наличные денежные средства, он обязан оприходовать всю полученную наличность, а не только сумму вознаграждения. Поэтому предпринимателям в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) рекомендуем показывать всю сумму поступивших денежных средств. На это обращают внимание и налоговики (см. БЗ 107.07), грозя при неотражении всей суммы штрафом за неоприходование наличных (см. письмо ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК). В декларации отражать следует только сумму вознаграждения. При этом транзитные средства сразу же исключить из Книги, отразив их сумму со знаком «минус» в следующей строке Книги, либо же, как советуют налоговики, через графу 3 (см. письмо ГФСУ от 25.05.2018 г. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК). Важно! В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом, доход у него будет возникать на дату поступления на текущий счет денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств непосредственно комиссионером от покупателей). При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего комитенту будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств на текущий счет). Такая ситуация нежелательна, прежде всего потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет произведен неденежный расчет за реализованные товары (в сумме вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями (см. пп. 4, 5 и 9 п.п. 298.2.3 НКУ, а также пп. 3 — 5 п. 293.4, пп. 2 и 3 п. 293.5 НКУ). Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту лучше осуществлять отдельным платежом.

Арендная плата

Включается в доход (п. 292.1 НКУ). Причем в доход попадет, в частности, арендная плата от сдачи помещения в субаренду. Если арендатор оплачивает аренду частями, то в доход включают только поступившую в отчетном периоде сумму денежных средств, а не всю сумму арендной платы по договору. При этом учтите: налоговики требуют включать в доход не только арендную плату, но и гарантийный платеж по договору аренды. А при дальнейшем возврате единоналожником гарантийного платежа скорректировать (уменьшить) доход не разрешают (см. БЗ 108.01.02). О получении гарантийного платежа ФЛП на ЕН подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 99

Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы

Включается в доход* (см. БЗ 107.04, 108.01.02)

* То, что арендатор возмещает коммунальные платежи отдельно от арендной платы, следует четко прописать в договоре. Тогда суммы полученного возмещения будут считаться доходом от предоставления недвижимости в аренду. В противном случае налоговики будут считать полученное возмещение доходом от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога (см. БЗ 107.04). Для единоналожников группы 2 это, помимо «стандартного» перехода на общую систему (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ), чревато обложением указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ.

Суммы НДС

Не включаются в доход (п.п. 1 п. 292.11 НКУ). Это касается единоналожников группы 3 на ставке 3 % (с уплатой НДС). У таких упрощенцев сумма НДС не включается в доход не только при получении оплаты за товары (работы, услуги), но и в случае признания дохода от списания кредиторской задолженности*. Не должны учитываться суммы НДС и при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему. По крайней мере так ранее считали и налоговики (см. консультацию из БЗ 108.01.02 в разделе недействующих).

* Ранее это подтверждали и налоговики (см. БЗ 108.01.02). И хотя это разъяснение действовало до 01.01.2015 г., полагаем, мнение налоговиков измениться не должно, ведь нормы НКУ в этой части не корректировались.

Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)*

В «единоналожный» доход ФЛП не включается. Доходы от продажи ценных бумаг облагаются у них как «гражданские» доходы по правилам, установленным п. 170.2 НКУ (см. БЗ 107.03). Что касается юрлиц-единоналожников, то они средства от продажи принадлежащих им ценных бумаг (корпоративных прав) включают в состав «единоналожных» доходов**

* Напомним: единоналожники не могут осуществлять деятельность по продаже ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц, поскольку такая деятельность (финансовое посредничество) является для них запрещенной согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ.

** В последнее время фискалы ставят под сомнение возможность осуществления единоналожниками операций по продаже ценных бумаг и корпоративных прав (см. БЗ 108.01.01, подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 12). Действительно, законодательство запрещает быть плательщиками единого налога лицам, которые занимаются финансовым посредничеством. Однако в случае разовых продаж ценных бумаг и корпоративных прав, которые принадлежат самому предприятию-единоналожнику, по мнению налоговиков, покидать упрощенку не нужно.

Внесение собственных денежных средств физлица на текущий предпринимательский счет

По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлица включаются в доход ФЛП-единоналожника (см. БЗ 107.04). Не учитывать в доходах внесенную наличность фискалы согласны только в том случае, если эту сумму предприниматель ранее (при ее получении) уже отразил в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). При этом наличность не попадет в доходы повторно, если в первичных документах будет указано, что ФЛП вносит на банковский счет выручку за определенный период. Причем эта сумма не должна превышать размера дохода, отраженного в Книге за соответствующий период (см. ОНК, утвержденную приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1183, БЗ 107.04). Конечно же, наличная выручка при внесении на текущий счет не облагается единым налогом во второй раз (например, при переносе с одного предпринимательского счета на другой предпринимательский счет налоговики с этим соглашаются, см. БЗ 107.04). Однако мы не согласны с тем, что пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли «обычного» физического лица, является «единоналожным» доходом. С юридической точки зрения, внесение собственных средств вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Происходит движение средств «внутри» одного лица. Это же касается и ситуации с возвратом на счет ранее выданных средств под командировку, которая так и не состоялась. Однако налоговики настаивают на доходе (см. БЗ 107.04)

Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах

Не включаются в доход при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата на основании п.п. 5 п. 292.11 НКУ (см. БЗ 107.04*)

* В указанном разъяснении речь идет только о ФЛП, однако аргументы, приведенные в нем, дают основания полагать, что «недоходными» такие средства являются и для юрлиц-единоналожников.

Доход, полученный в иностранной валюте

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода* (п. 292.5 НКУ). При продаже инвалюты, поступившей на валютный счет юрлица-единоналожника, определяется разница между стоимостью валюты по курсу ее продажи и по курсу НБУ согласно бухучетным правилам. Если такая разница положительная, то она должна быть включена в доход (см. БЗ 108.01.02). Отрицательная разница на сумму дохода не влияет. А вот положительная разница от продажи инвалюты по поручению ФЛП-единоналожника, с точки зрения налоговиков, в его доход не включается (см. БЗ 107.04, письмо ГУ ГФС во Львовской обл. от 05.05.2017 г. № 67/ІПК/13-01-13-01-17)

* Благодаря постановлению правления НБУ от 12.06.2018 г. № 65, все так же продолжает действовать требование об обязательной продаже валютной выручки (в размере 50 %). Так что, учитывая прежние разъяснения налоговиков (см. письмо ГФС от 06.06.2018 г. № 2484/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК, БЗ 107.04 БЗ (такую точку зрения они отстаивают уже долгое время), доход единоналожника от ВЭД-операции должен состоять из: 1) суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от обязательной продажи части инвалютной выручки ( 50 %) на межбанковском валютном рынке; 2) суммы иностранной валюты, зачисленной на текущий инвалютный счет, по курсу НБУ на дату ее зачисления на такой счет. Что же касается положительной разницы, возникающей при реализации банком 50 % иностранной валюты, то ее правильнее считать доходом от продажи инвалюты (т. е. доходом от валютной операции), а не доходами от экспорта. Поэтому в доход единоналожника такая разница должна попадать отдельно (отдельной составляющей), а не как экспортный доход. Физлицам отражать в доходах положительную разницу не нужно.

Курсовые разницы при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец отчетного периода

Пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (см. категорию 107.04 БЗ). А вот юрлица-единоналожники группы 3, по мнению налоговиков, обязаны осуществить пересчет остатка иностранной валюты на дату окончания отчетного квартала и отразить в составе доходов положительные курсовые разницы при их наличии (см. БЗ 108.01.02). Мы считаем, что включаться в доход юрлица-единоналожника курсовые разницы вообще не должны (см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 12). Кроме того, возникновение курсовых разниц на конец отчетного периода не связано с поступлением денежных средств, как того требует ст. 292 НКУ. На наш взгляд, валюта должна облагаться единым налогом: при ее зачислении на счет единоналожника; при ее продаже, когда единым налогом облагается возникающая положительная разница

Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар,

В доход не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Не включаются в доход и денежные средства (по сути, переплата), возвращаемые продавцом после уменьшения стоимости поставленного некачественного товара (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 80, с. 30)

в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар (или возврат предоплаты), в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Если получение денег и их возврат осуществляются в одном периоде, то доход в декларации не показываем. Если же возврат денег происходит в последующих периодах, то эти суммы исключаются (т. е. вычитаются) из дохода единоналожника. Ведь при получении оплаты за товар сумма денежных средств попала в доходы единоналожника, а значит, при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению. Для этого в декларации плательщика ЕН за период, в котором единоналожник вернул деньги (аванс), следует отразить скорректированный доход, т. е. уменьшенный на возвращенную сумму (см. письма ГФСУ от 06.06.2017 г. № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и от 08.11.2017 г. № 2551/К/99-99-13-01-02-14/ІПК). Хотя есть и консультации, где налоговики предлагают скорректировать доход как исправление ошибки — через УД (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 04.05.2018 г. № 1999/ІПК/10/26-15-12-04-18, БЗ 108.01.05). Однако этот подход, на наш взгляд, не совсем правильный. Что же касается физлиц, то налоговики предлагают уменьшить сумму дохода в периоде возврата средств (см. БЗ 107.08)

Доход от продажи основных средств

Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности, не включаются в «единоналожный» доход* (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). При продаже основных средств и земельных участков** юрлицами-единоналожниками доход признается в сумме средств, полученных от реализации таких активов в соответствии с договором о продаже (п. 292.2 НКУ). Если основные средства проданы юрлицом-единоналожником после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяют как разницу между суммой средств, полученных от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи***

Доход от продажи земельных участков

* На наш взгляд, в состав «единоналожных» доходов ФЛП не должен попадать доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом регистрируется на него соответствующим образом (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ. Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как основные средства, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров с включением в «единоналожный» доход.

** Налоговики признают, что земельные участки являются объектами основных средств. И тем не менее настаивают на включении в «единоналожные» доходы всей суммы поступивших средств, независимо от срока использования такого объекта в деятельности предприятий-упрощенцев (см. письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 19.05.2017 г. № 279/ІПК/10/15-32-12-04-21, БЗ 108.01.02).

Причина — отсутствие балансовой стоимости, так как земельные участки не амортизируются (п. 22 П(С)БУ 7). Хотя ранее налоговики разрешали при продаже земельного участка по истечении 12 месяцев включать в доходы положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой земельного участка.

*** Напомним основные правила, действующие при реализации ОС предприятиями-единоналожниками: 1) нормы НКУ не требуют продавать основные средства по цене не ниже их оценочной стоимости. С этим согласны и налоговики (см. БЗ 108.05); 2) по мнению ГФСУ,

юрлицо-единоналожник может без потери права работы на едином налоге продать числящийся на его балансе автомобиль — объект ОС. Это несмотря на то, что автомобиль относится к подакцизным товарам, торговать которыми упрощенцы не имеют права на основании п.п. 291.5.1.3 НКУ (см. БЗ 108.05); 3) при безвозмездной передаче основных средств другому юридическому или физическому лицу у предприятия-единоналожника доход не возникает (см. БЗ 108.01.02); 4) если реализация ОС осуществляется с поэтапной (частичной) оплатой, в состав дохода юрлица-единоналожника включается (см. БЗ 108.01.02): фактически полученная сумма средств на дату ее получения, если объект основных средств использовался единоналожником меньше года; положительная разница между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости объекта ОС и результата деления этой части на договорную стоимость такого объекта, если он использовался плательщиком единого налога больше года. Подробнее о продаже ОС см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 23, с. 15.

Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета

Не являются доходом ФЛП-единоналожника, если указанные денежные средства были положены на депозит после включения в доход такого предпринимателя в период их получения (см. БЗ 107.04 БЗ). Не являются такие средства и доходом юрлица — плательщика единого налога (см. БЗ 108.01.02)

Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ, письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216)

Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения

Включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ, БЗ 107.04, 108.01.02). Это правило налоговики распространяют и на случай, когда финпомощь была получена во время нахождения физлица-предпринимателя на общей системе налогообложения и остается не возвращенной им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения уже на упрощенной системе налогообложения (см. БЗ 107.04). А вот в отношении юрлиц-единоналожников у налоговиков почему-то другая позиция: юрлицо, получившее возвратную финпомощь в период пребывания на общей системе, при переходе на ЕН не включает такие средства в доход плательщика единого налога (БЗ 108.01.02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 37). Возвратная финансовая помощь включается в доходы того отчетного периода, на который приходится первый день превышения 12-месячного срока. В случае последующего возврата средств доход не корректируется

Средства возвращенной единоналожнику финпомощи, ранее предоставленной им другому субъекту

Согласно разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ и письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2503/6/99-95-42-03-15) такие суммы не включаются в «единоналожный» доход юрлица — плательщика единого налога. Правда, они предупреждают, что предоставление финпомощи на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество. А вот в отношении физлиц налоговики категорически заявляют, что предоставление возвратной финансовой помощи является нарушением условий пребывания ФЛП-единоналожников на упрощенной системе налогообложения, поскольку такая деятельность считается финансовым посредничеством и запрещена упрощенцам в соответствии с п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. БЗ 107.04). При этом налоговики предлагают облагать сумму возвращенной предпринимателю

финпомощи единым налогом по ставке 15 %. На наш взгляд, такой подход является ошибочным. Предоставление в заем собственных средств вообще не может считаться финансовым посредничеством. Ведь, как указано в ч. 3 ст. 333 ХКУ, финансовое посредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств. Вдобавок выдача беспроцентного займа не несет в себе признаков финансовой услуги (п. 5 ст. 1 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-ІІІ), поскольку не направлена на получение прибыли. В связи с этим мы считаем, что для ФЛП-единоналожников, как и для юрлиц на упрощенной системе налогообложения, возвращенная финпомощь не должна рассматриваться как «единоналожный» доход

Безвозвратная финпомощь (гранты, прочее целевое финансирование не из бюджета)

Включается в состав единоналожного дохода, в том числе и ФЛП-единоналожниками (см. письмо ГУ ГФС г. Киева от 26.04.2016 г. № 3185/Х/26-15-13-02-15(ср. 025069200), БЗ 108.05). А вот грант, полученный физлицом на ЕН от иностранных фондов, налоговики разрешают не включать в доход плательщика ЕН на основании п.п. 4 п. 292.11 НКУ (см. БЗ 107.04) По их мнению, это налогооблагаемый доход физлица (ст. 164 НКУ)

Возвращенный единоналожнику задаток

Не включается в «единоналожный» доход (см. БЗ 107.04)

Средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями предприятия

Не включаются в доход единоналожника (п.п. 2 п. 292.11 НКУ)

Кредиты

В доход единоналожника не включаются (п.п. 3 п. 292.11 НКУ, БЗ 107.04). Если кредит получен в иностранной валюте, то в доход не включается и положительная курсовая разница, возникающая при продаже валюты на межбанковском валютном рынке (разница между курсом иностранной валюты к гривне в день получения кредита и курсом, по которому продана такая валюта)*

* По мнению налоговиков (см. БЗ 107.04), в доход ФЛП-единоналожника следует включать сумму кредита, если он получен в статусе «обычного» физического лица и внесен на предпринимательский счет. Тем не менее, на наш взгляд, такой подход некорректен. Во-первых, включать в доходы средства, подлежащие возврату, просто нелепо (налоговики сами подтвердили это в другой консультации из БЗ 107.04). Во-вторых, физическое лицо имеет право использовать в предпринимательской деятельности любые средства — как свои, так и заемные. Поэтому такое разделение кредитов для целей применения п.п. 3 п. 292.11 НКУ считаем неверным.

Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)

Включаются в доход юрлица — единоналожника группы 3 (см. БЗ 108.01.02). А вот в доход ФЛП любой из групп такие поступления не включаются, о чем свидетельствуют п.п. 1 п. 292.1 НКУ и разъяснение из БЗ 107.04. Такие поступления облагаются по «гражданским» правилам согласно п. 170.4 НКУ

Дивиденды

Не включаются в доход единоналожника дивиденды, полученные ФЛП (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают как «гражданские» доходы в соответствии с п. 170.5 НКУ. Не попадают в состав «единоналожных» доходов и дивиденды, полученные юрлицом-упрощенцем от других плательщиков налогов, с которых уплачен авансовый взнос в соответствии с п. 57.11 НКУ (п.п. 10 п. 292.11 НКУ)

Роялти

В доход ФЛП-единоналожника роялти не включаются (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Их облагают как «гражданские» доходы согласно п. 170.3 НКУ. А вот юрлица-единоналожники роялти показывают в составе своих доходов, поскольку для них НКУ исключений не делает (БЗ 108.01.02)

Страховые выплаты и возмещение

Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Эти доходы облагаются ФЛП по «гражданским» правилам. Юрлица-единоналожники включают такие поступления в доходы на общих основаниях*

* На этом настаивают и налоговики. В частности, в разъяснении из БЗ 108.01.02 говорится, что при получении юрлицом-упрощенцем страхового возмещения за поврежденные основные средства такая сумма включается в «единоналожный» доход предприятия в периоде получения.

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками юрлица-единоналожника в его уставный капитал

Не включаются в доход юрлица-единоналожника (п.п. 8 п. 292.11 НКУ). Причем налоговики соглашаются с тем, что не будет дохода у предприятия-упрощенца и в том случае, если внесенные ранее в уставный капитал средства не будут возвращены учредителям в связи с ликвидацией такого предприятия (см. БЗ 108.01.02). В то же время налоговики считают, что если доля при выходе участника меньше, чем сумма первоначального взноса, то в «единоналожном» учете у эмитента появляются доходы на часть невозвращенного взноса (см. БЗ 108.01.02). По нашему мнению, для отражения такого дохода у единоналожника-эмитента нет оснований (в т. ч. и в случае, если выходящий участник прощает задолженность по его доле). Ведь не выполняется ни одно из условий, при котором могут возникать доходы согласно ст. 292 НКУ. Но учитывайте фискальный подход налоговиков

Дотации из центра занятости, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет единоналожника

Не включаются в доход (п.п. 4 п. 292.11 НКУ). Суммы пособий из Фонда социального страхования, которые выплачиваются самому ФЛП-единоналожнику, включаются в его «гражданские» доходы и облагаются НДФЛ и ВС на общих основаниях (см. письмо ГФСУ от 24.03.2016 г. № 6416/6/99-99-17-02-02-15)

Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором они и поступили

При наличии письменного пояснения банка (или субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств их сумму единоналожник — ненадлежащий получатель не включает в состав своих доходов (см. БЗ 107.04, 108.01.02)

Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде

По мнению налоговиков, в периоде поступления средства включаются в доход, а в периоде, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода (см. БЗ 107.04, 108.01.02). При этом обязательным является наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности, письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования. На наш взгляд, как и в предыдущем случае, ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются, ведь фактически они будут возвращены, соответственно дохода у единоналожника быть не должно

Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ

В доход не включаются (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)

Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды

Включаются в доход в периоде поступления средств, т. е. после выполнения решения суда (см. БЗ 108.01.02). Согласны. В п. 292.15 НКУ сказано только о том, что компенсация, полученная по решению суда, не учитывается при определении дохода, дающего права перейти и/или находиться на упрощенной системе в следующем налоговом периоде. Так что если вся сумма превышения предельного дохода формируется только за счет таких компенсаций, то единоналожник не теряет права использовать упрощенную систему (см. БЗ 107.04). Однако, по всей видимости, облагать такое превышение ему все равно придется по повышенным ставкам (п. 293.4 НКУ). Если превышения дохода нет, то средства, полученные по решению суда, облагаются в обычном порядке

Сумма компенсации расходов на информационно-техническое обеспечение судебного процесса и госпошлины, уплаченной ранее упрощенцем

По мнению налоговиков (см. БЗ 108.01.02), такие суммы не включают в состав доходов единоналожника-юрлица. А вот в отношении ФЛП на упрощенной системе налоговики почему-то сделали противоположный вывод (см. БЗ 107.04). Конечно, если подходить формально, то и у юрлиц есть основания включать такие суммы в доход для целей обложения единым налогом. В то же время как-то нелогично считать возврат (компенсацию) потраченных плательщиком средств его доходом. Именно из этого, похоже, исходили и налоговики в упомянутой консультации для юрлиц. Поэтому пока предприятия-упрощенцы могут ею пользоваться

Возмещение убытков, нанесенных другим лицом, на основании претензии

В письме ГНСУ от 07.09.2012 г. № 1553/0/61-12/15-2216є, № 2728/0/71-12/15-2217є указано, что если юридическое лицо — единоналожник получает сумму средств в результате удовлетворения претензий как компенсацию прямых расходов или убытков, понесенных в результате нарушения его прав и интересов, то оно не включает указанную сумму в состав дохода. В качестве аргумента ГНСУ ссылалась на то, что в ст. 292 НКУ не названа сумма средств, полученная в результате удовлетворения выставленной претензии. Считаем, что этим аргументом могут воспользоваться и ФЛП-единоналожники. Однако для полной безопасности рекомендуем получить индивидуальную письменную налоговую консультацию в местном органе ГФСУ

ДОХОД В МАТЕРИАЛЬНОЙ И НЕМАТЕРИАЛЬНОЙ ФОРМАХ

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)

Включаются в доход (абзац первый п. 292.3 НКУ). Учтите: бесплатно полученными налоговики считают также товары (работы, услуги), по которым кредиторская задолженность была списана по договоренности сторон* или не была погашена в связи с ликвидацией юрлица-единоналожника до окончания срока исковой давности (см. БЗ 107.04, 108.01.02). Подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 44. Будьте внимательны: пользование имуществом по договору ссуды налоговики расценивают как получение бесплатной услуги и требуют отражать доход по обычной цене (см. БЗ 107.04). Подробнее о бесплатном получении см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 29. И еще один момент: обнаруженные на предприятии «бесхозные» ОС налоговики расценивают как бесплатно полученные и требую от единоналожника показать доход в сумме их справедливой стоимости (см. БЗ 108.01.02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 49, с. 29). Хорошо, что хоть дооценку ОС налоговики не считают единоналожным доходом (см. БЗ 108.01.02)

* Стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в доход единоналожника в том отчетном периоде, в котором была достигнута договоренность о прощении задолженности

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

В «единоналожный» доход включают только плательщики единого налога группы 3 на ставке 3 %, т. е. «НДСники»* (абзац третий п. 292.3 НКУ). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 44, с. 29. У ФЛП-единоналожников, не являющихся плательщиками НДС, сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ как «гражданские» доходы

* В связи с применением указанной нормы обратите внимание на следующие нюансы. 1. На наш взгляд, не должна включаться в «единоналожный» доход задолженность по авансам полученным, поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода единоналожника. То же касается кредиторской задолженности по возвратной финансовой помощи, списываемой по истечении срока исковой давности. Ведь единоналожник должен был включить ее в доходы раньше — по истечении 12 календарных месяцев со дня получения. 2. Под действие абзаца третьего п. 292.3 НКУ подпадает в том числе и кредиторская задолженность, возникшая во время пребывания единоналожника на общей системе налогообложения. 3. Сумма списанной кредиторской задолженности в состав доходов единоналожников должна попасть без учета НДС, уплаченного в составе стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Подтверждением этому выводу служит и название графы 6 «сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн, коп.» Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом № 579. Подробнее об учете кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 33.

Стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в периоде, когда юрлицо находилось на общей системе налогообложения

Включается в доход юрлиц-единоналожников группы 3 (абзац четвертый п. 292.3 НКУ)

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
единоналожник, поступления, доходы добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье