Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Продажа товаров в кредит: нюансы учета

Адамович Наталия, налоговый эксперт, Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Март, 2020/№ 23
В избранном В избранное
Печать
Не все клиенты имеют возможность сиюминутно оплатить дорогостоящий товар. И чтобы не терять рынок сбыта, поставщики, как правило, соглашаются на товарный кредит (предоставляют отсрочку платежа). В таком случае покупатель товара получает возможность отсрочить или рассрочить оплату за товар, а продавец — компенсировать несвоевременное получение денег и потенциальное увеличение цены товара из-за влияния инфляционных процессов за счет полученных от покупателя процентов.

9.1. Правовые тонкости продажи товаров в кредит

Особенности поставки товара в кредит

Особенности договора купли-продажи товара в кредит прописаны в ст. 694, 695 и 697 ГКУ. В частности, ч. 1 ст. 694 ГКУ выделяет две формы продажи (поставки) товаров в кредит:

1) с отсрочкой платежа. При отсрочке покупатель обязан оплатить товар единоразово по истечении определенного срока после его передачи;

2) с рассрочкой платежа. При рассрочке покупатель обязан оплачивать товар частями в течение определенного периода времени. При этом договором оплаты товаров в рассрочку может предусматриваться осуществление первого платежа одновременно с поставкой товара.

Так что основной критерий для разграничения поставки товара в кредит с отсрочкой и рассрочкой платежа — порядок оплаты проданного товара.

С тем, что такое продажа товаров в кредит, мы разобрались. Теперь поговорим детальнее о некоторых моментах, на которые стоит обратить внимание при составлении договора поставки товара в кредит с отсрочкой или рассрочкой платежа.

Важные детали договора

При заключении договора поставки товара в кредит нужно учесть следующие важные детали:

1. Переход права собственности. Здесь действуют общие правила, установленные ч. 1 ст. 334 ГКУ. А именно: право собственности у получателя имущества по договору возникает с момента передачи такого имущества, если иное не установлено договором или законом.

Заметьте: ст. 334 ГКУ не запрещает сторонам определить другой момент перехода права собственности на товар в договоре.

Так, в договоре можно закрепить сохранение права собственности на переданный покупателю товар за продавцом до его полной оплаты или наступления других обстоятельств (ч. 1 ст. 697 ГКУ). При этом вид договора (обычная купля-продажа или продажа товара в кредит с отсрочкой/рассрочкой платежа) не имеет значения.

При этом нужно помнить! Покупатель не имеет права распоряжаться товаром до перехода к нему права собственности, если иное не установлено договором, законом или не следует из назначения и свойств товара.

2. Цена товара. Тут нужно учесть положения ч. 2 ст. 694 ГКУ: товар продается в кредит по ценам, действующим на день продажи. Причем изменение цены на товар, который был продан в кредит, не является основанием для проведения перерасчета, если иное не установлено договором или законом. Таким образом, пересмотр цены до окончательного расчета все-таки возможен, но это условие должно быть прямо предусмотрено в договоре или законе.

3. Плата за отсрочку/рассрочку. Продажа товаров в кредит с отсрочкой или рассрочкой платежа является разновидностью коммерческого кредита. Использование «благ» коммерческого кредита должно быть платным. То есть предполагается уплата процентов. В то же время ч. 2 ст. 1057 ГКУ устанавливает исключения из общего правила. И это случаи, когда положения о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, предусматривают иные требования.

Для продажи товаров в кредит такие «иные требования» устанавливает абзац второй ч. 5 ст. 694 ГКУ. В соответствии с ним договором купли-продажи может устанавливаться обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом. Обратите внимание: ГКУ предусматривает именно право, а не обязанность сторон устанавливать плату за пользование коммерческим кредитом. А это значит, что такой договор купли-продажи может быть и беспроцентным.

4. Санкции за несвоевременную оплату поставленного товара. В соответствии с ч. 4 ст. 694 ГКУ

если покупатель просрочил оплату товара, проданного в кредит, то продавец имеет право требовать возврата неоплаченного товара

Подобное положение содержится также в ч. 2 ст. 695 ГКУ, регулирующей особенности оплаты товара с рассрочкой платежа.

Заметьте: приведенные нормы не устанавливают, какой должна быть продолжительность просрочки платежа, чтобы у продавца возникло право на возврат товара. Это значит, что такой срок должен быть установлен в договоре. В противном случае любая просрочка платежа дает возможность продавцу требовать возврата поставленного, но не оплаченного товара.

Кроме того, при возникновении просрочки платежей со стороны покупателя на просроченную сумму начисляются проценты согласно ст. 536 ГКУ со дня, когда товар следовало оплатить, до дня его фактической оплаты (ч. 5 ст. 694 ГКУ).

Напомним, что ст. 536 ГКУ обязывает должника уплачивать проценты за пользование чужими денежными средствами в размере, установленном договором, законом или другим актом гражданского законодательства. А поскольку здесь возникает еще и нарушение денежного обязательства, продавец (поставщик) имеет право воспользоваться ч. 2 ст. 625 ГКУ. То есть потребовать от «провинившегося» покупателя уплатить дополнительно к сумме долга инфляционные за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы. Это правило действует, если иной размер процентов не установлен договором или законом.

5. Право залога. С момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на этот товар (ч. 6 ст. 694 ГКУ). Отдельный договор в таком случае не заключают, поскольку это право устанавливается законом, т. е. возникает автоматически.

Что это означает для покупателя-залогодателя? Он имеет право пользоваться предметом залога (товаром) в соответствии с его назначением, в том числе получать от него доходы, если иное не установлено договором и это следует из сути залога. А вот передать товар, находящийся в залоге, в пользование третьему лицу или иным образом распоряжаться им покупатель-залогодатель может только с согласия продавца-залогодержателя. Хотя и здесь стороны могут предусмотреть в договоре иное (ч. 1 и 2 ст. 586 ГКУ).

Еще один важный нюанс в ракурсе залога — его государственная регистрация. В соответствии с ч. 2 ст. 577 ГКУ залог недвижимого имущества подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом. В частности, речь может идти о Законе Украины «Об ипотеке» от 05.06.2003 г. № 898-IV и Законе Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» от 01.07.2004 г. № 1952-IV.

Что касается залога движимого имущества, то он может быть зарегистрирован на основании заявления залогодержателя с внесением записи в Государственный реестр обременений движимого имущества согласно Закону Украины «Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений» от 18.11.2003 г. № 1255-IV.

6. Дополнительные существенные условия договора. Кроме общепринятых существенных условий, для договора продажи товара в кредит с рассрочкой платежа ч. 1 ст. 695 ГКУ устанавливает дополнительные обязательные требования. Так, существенными условиями этого договора являются цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. Без этих условий договор купли-продажи с рассрочкой платежа будет считаться незаключенным.

С основными юридическими нюансами договоров по продаже товаров в кредит мы разобрались. Переходим к вопросам отражения таких операций в учете предприятия.

9.2. Учетные тонкости товарного кредитования

Налоговоучетные определения

НКУ разделяет коммерческое кредитование при продаже товаров на два вида: товарный кредит и торговля в рассрочку.

1. Товарный кредит (п.п. 14.1.245 НКУ) — это товары (работы, услуги), которые передаются резидентом либо нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент. При этом товарный кредит предполагает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения задолженности.

Из приведенного выше определения следует, что товарному кредиту присущи следующие признаки:

— в большинстве случаев поставка (отгрузка) товара покупателю предшествует его оплате (хотя по договоренности сторон может предусматриваться внесение частичного первоначального взноса до отгрузки);

— отсрочка окончательного расчета за товар;

— платность (уплата процентов за предоставление отсрочки в расчетах). Причем обратите внимание: в отличие от гражданского законодательства НКУ предусматривает обязательную уплату процентов за пользование товарным кредитом.

2. Торговля в рассрочку (п.п. 14.1.249 НКУ) — это хозяйственная операция, предусматривающая продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим либо юридическим лицам на условиях рассрочки окончательного расчета, на определенный срок и под процент. Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета.

Таким образом, под торговлей в рассрочку для целей налогового учета нужно понимать операции, имеющие следующие характерные черты:

— товар передается покупателю при условии внесения им первоначального взноса;

— право собственности на товар переходит к покупателю после окончательного расчета за него;

— с покупателя взимаются проценты за предоставление услуги по рассрочке платежа.

Однако, несмотря на такие отличия, учетные последствия у сторон договора поставки товара на условиях товарного кредита с отсрочкой и рассрочкой платежа одинаковые.

Налог на прибыль

Товарный кредит или торговля в рассрочку между резидентами никаких специфических налоговоприбыльных разниц не вызывает. Такая операция учитывается у поставщика и покупателя как обычная купля-продажа товара.

Разницы по процентам у высокодоходников и малодоходников-добровольцев возможны только при их уплате связанным лицам — нерезидентам, и при условиях, определенных по правилам пп. 140.2 и 140.3 НКУ.

Также покупателю, считающему разницы, нужно помнить об увеличении своего финрезультата, если он просрочит оплату по такому договору и нарвется на штраф в пользу продавца — неплательщика налога на прибыль (кроме физлиц, уплачивающих НДФЛ, см. с. 41) либо нулевика (п.п. 140.5.11 НКУ).

НДС

Поставка товара. У продавца согласно п.п. «а» п. 185.1 НКУ операция по продаже товаров в кредит является объектом обложения НДС.

База налогообложения в этом случае стандартная — договорная стоимость товаров, продаваемых в кредит, но не ниже минимальной базы налогообложения (п. 188.1 НКУ), которой является:

— цена приобретения — при продаже приобретенных товаров;

— обычная цена, если реализовали самостоятельно изготовленную продукцию;

— балансовая (остаточная) стоимость по данным бухучета, сложившаяся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлялась операция, — при продаже необоротных активов.

Налоговые обязательства по НДС у поставщика возникают по правилу первого события, установленному п. 187.1 НКУ: на дату зачисления средств от покупателя или на дату отгрузки товара. Как правило, таким событием при продаже товаров в кредит является отгрузка товара.

Если же договором предусмотрена частичная оплата товара, предшествующая моменту его передачи покупателю, то налоговые обязательства по НДС начисляют в таком порядке:

— при получении первого взноса — исходя из суммы такого взноса;

— при отгрузке товара — исходя из всей оставшейся неоплаченной части стоимости товара.

Обратите внимание! Дата возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке с отсрочкой/рассрочкой платежа не зависит от даты перехода права собственности на товары (см. письма ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 26.04.2019 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Как поясняют налоговики, термин «отгрузка товаров» следует понимать как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.

Так что при отгрузке товара покупателю поставщик должен

начислить налоговые обязательства по НДС на всю стоимость отгруженного товара за вычетом суммы первого взноса (задатка)

При этом, учитывая п. 201.1 НКУ, получив первоначальный взнос и отгрузив товар, поставщик должен на имя покупателя составить две налоговые накладные:

— одну — на сумму полученного первого взноса (задатка);

— вторую — на стоимость отгруженного товара за вычетом суммы первого взноса (задатка).

При продаже недвижимости, в том числе и на условиях товарного кредита, по версии налоговиков, для начисления налоговых обязательств по НДС нужно принимать в расчет все три (!) события: (1) переход права собственности (по госрегистрации перехода права собственности на недвижимость), (2) передачу недвижимости (по акту приема-передачи) и (3) оплату. И по первому из них налоговики и желают видеть начисление налоговых обязательств по НДС (см. письмо ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию в подкатегории 101.06 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 74, с. 7).

Что касается покупателя, то согласно п. 201.10 НКУ основанием для отражения им налогового кредита будет налоговая накладная, составленная по всем правилам и зарегистрированная в ЕРНН.

Важно! Налоговики предупреждают, что налоговая накладная, составленная поставщиком на другую дату, чем дата первого события (кроме случаев применения кассового метода определения налоговых обязательств), считается составленной с нарушением НКУ и не дает права на формирование налогового кредита покупателем (см. письмо ГФСУ от 15.04.2019 г. № 1603/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Так что если имела место частичная предоплата, покупатель по договору продажи товара в кредит должен получить как минимум две налоговые накладные: одну — предоплатную, датированную днем перечисления первоначального взноса; вторую — заключительную, датированную днем отгрузки товара продавцом.

Проценты. Проценты, предусмотренные условиями договора поставки товара в кредит, подпадают под объект обложения НДС, поскольку они являются платой продавцу за предоставленную им услугу отсрочки (рассрочки) платежа за товар.

Причем объект обложения НДС возникает даже в том случае, если сам реализованный товар освобожден от налогообложения.

Налоговые обязательства по НДС в отношении процентов возникают у поставщика на дату их начисления согласно условиям соответствующего договора (п. 187.3 НКУ). Таким образом, предприятие — поставщик товаров на условиях товарного кредита по дате начисления процентов должно отразить налоговые обязательства по НДС исходя из суммы таких процентов, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НКУ). На эту же дату продавец составляет на имя покупателя налоговую накладную и регистрирует ее в ЕРНН (п. 201.1 НКУ).

Что касается позиции налоговиков, то, с одной стороны, они правильно цитируют п. 187.3 НКУ в части даты начисления налогов по процентам. С другой — налоговики постоянно добавляют, что база для начисления налоговых обязательств по товарному кредиту определяется исходя из договорной стоимости товаров, увеличенной на общую сумму процентов (см. письмо ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3562/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию в подкатего- рии 101.04 БЗ).

Однако вселяет надежду одна из их индивидуальных консультаций (см. письмо ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4243/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), где фискалы в части даты начисления налоговых обязательств по процентам отсылают к бухучету.

Если же следовать бухучетным правилам, где проценты по товарному кредиту четко отделены от операции по продаже товаров (подробнее об этом см. далее), и нормам п. 187.3 НКУ, требующим отражать налоговые обязательства по процентам на дату их начисления, то

правильнее по процентам составлять отдельные налоговые накладные под каждую дату их начисления и увеличения налоговых обязательств

Оформлять такие налоговые накладные, на наш взгляд, следует как на поставку услуг, а не товаров (пп. 14.1.185, 14.1.191, 14.1.206 НКУ).

При этом учтите: суммы средств, полученные как неустойка (штрафы и/или пеня), 3 % годовых и инфляционные, которые покупатель уплачивает поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги, не изменяют базу обложения НДС поставленных товаров/услуг по договору товарного кредита. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3562/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Для покупателя товара налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН, является основанием для включения сумм НДС, указанных в ней, в состав налогового кредита. И отдельные налоговые накладные, составленные на проценты за отсрочку/рассрочку платежа, не должны подвести покупателя. В поддержку можно заручиться постановлением ВАСУ от 20.01.2016 г. по делу № 826/15366/13-а, где в споре с налоговиками покупателю удалось отстоять налоговый кредит по отдельной налоговой накладной, выписанной на проценты за отсрочку платежа по товарному кредиту.

В состав налогового кредита попадет сумма НДС, рассчитанная исходя из договорной суммы процентов (п. 198.3 НКУ).

Но помните: если полученный актив вы собираетесь использовать в нехоздеятельности, а также в операциях, освобожденных от обложения НДС или необъектных, налоговый кредит придется компенсировать налоговыми обязательствами (п. 198.5 НКУ).

Бухгалтерский учет

Учет продажи товара. Доход (выручку) от реализации товара продавец отражает при выполнении условий, указанных в п. 8 П(С)БУ 15. В частности, одним из обязательных условий является передача рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар.

И даже если при продаже на условиях отсрочки/рассрочки платежа продавец сохраняет юридическое право собственности на товар до момента окончательного расчета, все риски, связанные с дальнейшим использованием товара, передаются покупателю уже при его отгрузке (что обязательно указывается в договоре).

Соответственно, продавец на дату отгрузки товара покупателю должен признать доход от его реализации (кредит субсчетов 701, 702) с одновременным увеличением дебиторской задолженности за проданный товар.

При этом помните об учетных нюансах, которые определены в п. 6 П(С)БУ 10. Так, в случае отсрочки платежа с образованием разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления. Симметричное требование в случае отсрочки платежа за товары, услуги выдвигает и п. 22 П(С)БУ 15. По нему разницу признают доходом в виде процентов.

Определение справедливой стоимости дебиторской задолженности можно найти в приложении 1 к П(С)БУ 19. Так, ею считается настоящая (дисконтированная) сумма, которая подлежит получению, определенная по соответствующей текущей процентной ставке за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской задолженности в случае необходимости. Там же указано, что дисконтирование не осуществляется для краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой дебиторской задолженности и дисконтированной суммой несущественна (меньше 5 % номинальной суммы). Это особенно актуально, если у вас беспроцентная товарная рассрочка/отсрочка или процент далеко не рыночный.

В таком случае П(С)БУ 10 требует долг покупателя разделить между видами дебиторской задолженности. Соответственно, разделятся и виды доходов. Часть признанной дебиторской задолженности в размере:

— справедливой стоимости отразится на расчетах с покупателями как выручка за товар (т. е. по кредиту субсчетов 701, 702) в момент отгрузки товаров;

— разница между номиналом и справедливой стоимостью — как финансовый доход (Дт 373 — Кт 733) в момент его признания (см. ниже).

Однако если товарный кредит или рассрочка являются краткосрочными (текущими), то справедливая, она же настоящая (дисконтированная), стоимость такой дебиторской задолженности не будет отличаться от номинальной суммы денег к получению. То есть финансовый доход будет равен нулю, а значит, никакой разбивки между видами дебиторской задолженности делать не нужно.

Напомним: если срок погашения задолженности по товарному кредиту не превышает 12 месяцев от даты баланса, дебиторскую задолженность признают текущей и учитывают на субсчете 361. При этом текущую дебиторку, которая является финансовым активом (ожидается к погашению деньгами), включают в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 П(С)БУ 10). То есть краткосрочную дебиторскую задолженность по товарному кредиту учитывают только по ее номинальной сумме (без дисконтирования) за вычетом резерва сомнительных долгов (см. раздел 3 на с. 23. Таким образом, в этой ситуации проводку Дт 361 — Кт 701, 702 следует делать на договорную стоимость товара (с учетом НДС).

Если же срок погашения дебиторской задолженности по товарному кредиту превышает 12 месяцев от даты баланса, ее признают долгосрочной и отражают на субсчете 183. При этом согласно п. 12 П(С)БУ 10 долгосрочную дебиторскую задолженность отражают в балансе по настоящей стоимости (т. е. дисконтированной сумме будущих платежей)*. Для соблюдения этого требования проводку Дт 183 — Кт 701, 702 делают на справедливую (дисконтированную) сумму задолженности.

* Подробнее о дисконтировании см. в разделе 2 на с. 11 этого номера.

В то же время если по товарному кредиту начисляется рыночный процент, то дисконтировать долгосрочную дебиторскую задолженность не понадобится. То есть в этой ситуации проводку Дт 183 — Кт 701, 702 нужно сделать исходя из договорной стоимости (с учетом НДС).

Кроме того, не забывайте! Продавец с момента передачи товаров и возникновения права залога увеличивает остаток по дебету забалансового счета 06 «Гарантии и обеспечения полученные». После полного погашения покупателем своей задолженности за полученные товары продавец списывает остаток со счета 06.

Проценты у продавца при отсрочке платежа. В бухучете проценты по товарному кредиту четко отделены от операции по продаже товаров, т. е. они не формируют выручку за переданные покупателю товары.

Договорные проценты за отсрочку/рассрочку платежа учитывают отдельно — в составе финансовых доходов (п. 7 П(С)БУ 15). То же самое касается процентов, которые следует отражать при отсрочке на разницу (дисконт) между номинальной и дисконтированной суммой денежных средств, подлежащих получению (п. 22 П(С)БУ 15).

При этом признают такой финансовый доход в том отчетном периоде, к которому относятся проценты, исходя из базы их начисления и срока пользования активами с учетом экономического содержания соответствующего договора.

То есть, даже если договором предусмотрена уплата процентов только раз в год,

продавцу-квартальщику по товарному кредиту начислять проценты и признавать по ним доход придется поквартально

У продавца договорные проценты, начисляемые за отсрочку платежа, отражают проводкой: Дт 373 — Кт 732.

И тут же следует определить налоговые обязательства по НДС в части договорных процентов (см. с. 71).

Обратите внимание! И на дату отгрузки товара, и на дату начисления договорных процентов сумму налоговых обязательств по НДС рассчитывают исходя из договорных величин, а не продисконтированных. Ведь именно эти суммы будут фигурировать в первичных документах, а результаты дисконтирования у продавца и покупателя на них не влияют.

Учет покупки товара. Покупатель принятые по договору товарного кредита активы (товары, материалы, необоротные активы) отражает на балансе по факту их оприходования, так как получает полный контроль над такими активами как при их обычной покупке.

Кредиторскую задолженность, которая будет погашена в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса деньгами, признают текущим обязательством. Ее отражают в учете в сумме погашения (п. 11 П(С)БУ 11). То есть в недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 П(С)БУ 11). Ее учитывают на субсчете 631.

Если срок погашения задолженности по договору поставки с рассрочкой/отсрочкой платежа превышает 12 месяцев, то кредиторскую задолженность за полученный товар признают долгосрочным денежным обязательством и отражают по кредиту счета 55. При этом на дату баланса такие обязательства должны отражаться по настоящей стоимости, т. е. дисконтированной сумме будущих платежей (пп. 4 и 9 П(С)БУ 11). Определяя настоящую (дисконтированную) стоимость, принимают во внимание условия и вид обязательства.

Однако учтите! Дисконтировать сумму задолженности не придется, если по товарному кредиту и так начисляется рыночный процент (подробнее см. в разделе 2 на с. 12). В таком случае настоящая стоимость обязательства и так будет равна номиналу (т. е. дисконт в этом случае равен нулю).

Кроме того, не забудьте часть основной суммы долгосрочной кредиторки, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, переводить в состав текущей: Дт 55 — Кт 611.

Будьте внимательны! В момент передачи покупателю товара у продавца возникает право залога на этот товар. Соответственно покупатель должен его отразить по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Списать стоимость активов, предоставленных продавцу в залог, можно будет после полной уплаты ему денежных средств за товар.

Проценты за отсрочку у покупателя. Покупатель сумму начисленных процентов по договору продажи товара в кредит (с отсрочкой/рассрочкой платежа) отражает в составе финансовых расходов периода (п. 27 П(С)БУ 16) проводкой: Дт 952 — Кт 684.

Причем даже если договором предусмотрена уплата процентов только раз в год, то покупателю товара расходы по процентам следует признавать в каждом периоде (т. е. квартальщику поквартально). При этом налоговый кредит может быть отражен только при наличии зарегистрированной продавцом в ЕРНН налоговой накладной.

Кроме того, учтите: сумма таких процентов в бухучете не увеличивает первоначальную стоимость приобретаемых запасов или необоротных активов, за исключением процентов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 (п. 14 П(С)БУ 9, п. 8 П(С)БУ 7, п. 11 П(С)БУ 8).

Учет задолженностей у сторон по товарному кредиту рассмотрим на примерах.

Пример 9.1. Предприятие А (продавец) заключило договор поставки товаров в кредит с предприятием Б (покупатель) на условиях отсрочки платежа сроком на 2 месяца с момента получения товара. Договорная стоимость товара составляет 42000,00 грн (в том числе НДС — 7000,00 грн). Себестоимость реализованных товаров — 30000,00 грн. Проценты за предоставление услуги по отсрочке платежа установлены договором в размере 3 % в месяц от договорной стоимости товара (с учетом НДС). Начисление и уплата процентов осуществляются ежемесячно.

Таблица 9.1. Учет поставки товара на условиях краткосрочного товарного кредита

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у поставщика

Отгрузка товара

1

Отгружены товары покупателю, отражен доход от реализации

361

702

42000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

7000

3

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

30000

4

Отражена залоговая стоимость товара на забалансовом счете

06

42000

Начисление процентов и получение платежа

5

Начислены проценты за первый месяц пользования товарным кредитом (42000 х 3 % : 100 %)

373

732

1260

6

Начислены налоговые обязательства по НДС

732

641/НДС

210

7

Получены проценты от покупателя

311

373

1260

Начисление процентов и окончательный расчет по договору

8

Начислены проценты за второй месяц пользования товарным кредитом (42000 х 3 % : 100 %)

373

732

1260

9

Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из суммы процентов

732

641/НДС

210

10

Получены проценты от покупателя

311

373

1260

11

Получена оплата стоимости товара

311

361

42000

12

Списана залоговая стоимость товара с забалансового учета

06

42000

У покупателя

Получение товара

1

Получены товары от поставщика (налоговая накладная на дату оприходования не получена)

281

631

35000

644/1

631

7000

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

7000

3

Отражена залоговая стоимость товара на забалансовом счете

05

42000

Начисление и уплата процентов

4

Отражена сумма процентов за первый месяц пользования кредитом (налоговая накладная не получена)

952

684

1050

644/1

684

210

5

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

210

6

Погашена задолженность перед поставщиком по начисленным процентам

684

311

1260

Окончательный расчет по договору

7

Отражена сумма процентов за второй месяц пользования кредитом (налоговая накладная не получена)

952

684

1050

644/1

684

210

8

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

210

9

Погашена задолженность перед поставщиком по начисленным процентам

684

311

1260

10

Перечислена поставщику оплата за товар

631

311

42000

11

Списана с забалансового учета залоговая стоимость товара

05

42000

Пример 9.2. Предприятие заключило с покупателем-юрлицом договор поставки оборудования на условиях рассрочки платежа сроком на 2 года и под процент. Договорная стоимость оборудования составляет 300000 грн (в том числе НДС — 50000 грн). Балансовая стоимость оборудования — 150000 грн.

20.12.2018 г. покупатель перечислил первоначальный взнос в сумме 60000 грн (в том числе НДС — 10000 грн). 24.12.2018 г. поставщик отгрузил оборудование. Оставшаяся часть стоимости оборудования в сумме 240000 грн (в том числе НДС — 40000 грн) подлежит оплате частями в течение 2 лет (график погашения задолженности по договору см. в табл. 9.2)*.

* Сроки приняты условно для упрощения примера. На практике начисление процентов и уплата платежа по договору поставки на условиях товарного кредита с рассрочкой платежа могут быть и помесячными, и поквартальными.

По договору ставка процента за рассрочку платежа составляет 29 % годовых от неоплаченной стоимости оборудования (с учетом НДС). Она не ниже рыночной ставки, поэтому дисконтирование задолженности стороны не осуществляют.

Для упрощения примера предположим, что оба предприятия — годовики. В ином случае процентный доход/расходы, налоговые обязательства / налоговый кредит надо определять ежеквартально, несмотря на годовую уплату процентов по договору.

Порядок отражения операции по продаже товара (оборудования) в рассрочку в учете у сторон договора см. в табл. 9.3.

Таблица 9.2. График погашения задолженности по договору

Дата

Непогашенная сумма задолженности на начало года, грн

Сумма платежа в счет основной суммы задолженности (без учета процентов), грн

Сумма процентов за год

(гр. 2 х 29 % : 100 %), грн

Сумма очередного платежа, грн

1

2

3

4

5

24.12.2019 г.

240000

120000

69600

(в том числе НДС — 11600)

189600

24.12.2020 г.

120000

120000

34800

(в том числе НДС — 5800)

154800

Таблица 9.3. Учет долгосрочного товарного кредита под рыночный процент

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

Учет у поставщика

1

Получен от покупателя первоначальный взнос

311

681

60000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе первоначального взноса

643

641/НДС

10000

3

Отражен доход от реализации товара

183

702

300000

4

Списаны налоговые обязательства по НДС исходя из суммы первоначального взноса

702

643

10000

5

Отражены налоговые обязательства по НДС по неоплаченной части отгруженного товара

702

641/НДС

40000

6

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

150000

7

Отражен зачет задолженностей

681

183

60000

8

Отражена залоговая стоимость товара в забалансовом учете

06

300000

9

Переведена на дату баланса (31.12.2018 г.) часть долгосрочной дебиторской задолженности в состав текущей

361

183

120000

Расчеты за первый год пользования рассрочкой (24.12.2019 г.)

10

Начислены проценты по товарному кредиту за 1-й год

373

732

69600

11

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе суммы процентов

732

641/НДС

11600

12

Получен платеж от покупателя:

— в сумме задолженности за товар

311

361

120000

— в сумме начисленных процентов

311

373

69600

13

Переведен на дату баланса (31.12.2019 г.) остаток долгосрочной дебиторской задолженности в состав текущей

361

183

120000

Расчеты за второй год пользования рассрочкой (24.12.2020 г.)

14

Начислены проценты по товарному кредиту за 2-й год

373

732

34800

15

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе суммы процентов

732

641/НДС

5800

16

Получен платеж от покупателя:

— в сумме задолженности за товар

311

361

120000

— в сумме начисленных процентов

311

373

34800

17

Списана с забалансового учета залоговая стоимость товара

06

300000

Учет у покупателя

1

Перечислен поставщику первоначальный взнос за оборудование (налоговая накладная на дату оплаты не получена)

371

311

60000

644/1

644/НДС

10000

2

Отражена сумма НДС в составе налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

10000

Получение товара

3

Поступило оборудование от поставщика (налоговая накладная на дату оприходования не получена)

152

55

250000

644/1

55

40000

4

Отражена сумма НДС по товару в составе налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

40000

5

Списана сумма налогового кредита, отраженного при перечислении первоначального взноса

644/НДС

55

10000

6

Отражен зачет задолженностей

55

371

60000

7

Отражена в забалансовом учете залоговая стоимость имущества

05

300000

8

Переведена на дату баланса (31.12.2018 г.) часть долгосрочной кредиторской задолженности в состав текущей

55

611

120000

Расчеты за первый год пользования рассрочкой (24.12.2019 г.)

9

Отражена сумма начисленных процентов за 1-й год (налоговая накладная не получена)

952

684

58000

644/1

684

11600

10

Отражена сумма НДС по процентам в составе налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

11600

11

Перечислен платеж продавцу:

— в сумме задолженности за оборудование

611

311

120000

— в сумме начисленных процентов

684

311

69600

12

Переведен на дату баланса (31.01.2020 г.) остаток долгосрочной кредиторской задолженности в состав текущей

55

611

120000

Расчеты за второй год пользования рассрочкой (24.12.2020 г.)

13

Отражена сумма начисленных процентов за 2-й год (налоговая накладная не получена)

952

684

34800

644/1

684

5800

14

Отражена сумма НДС по процентам в составе налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

644/1

5800

15

Перечислен платеж продавцу:

— в сумме задолженности за оборудование

611

311

120000

— в сумме начисленных процентов

684

311

34800

16

Списана с забалансового учета залоговая стоимость имущества

05

300000

выводы

  • Продажа товаров в кредит может осуществляться на условиях отсрочки и рассрочки платежа.
  • Для договоров купли-продажи с рассрочкой платежа установлены дополнительные существенные условия.
  • Сумма процентов, полученных по товарному кредиту, подлежит обложению НДС.
  • Проценты за отсрочку/рассрочку платежа продавец отражает в составе финансовых доходов, а покупатель — в составе финансовых расходов (кроме расходов на уплату процентов, подлежащих капитализации согласно П(С)БУ 31).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц