ФЛП с 1 января перешел на общую систему, чтобы «поспать». Когда можно вернуться на единый налог?

То есть говорим о ситуации, когда ФЛП по собственной инициативе подал налоговикам заявление об отказе от упрощенки не позже 20.12.2024 (п.п. 298.2.1 НКУ) (см. статью «Единоналожные сроки: шпаргалка для групп 1 — 3» // «Налоги & бухучет», 2024, № 46). И, как следствие, оказался на общей системе налогообложения (ОС) с 01.01.2025.

Когда можно опять перейти на ЕН?

Срок подачи Заявления на переход

Смотрите. Если речь идет не о вновь зарегистрированном ФЛП, который сразу хочет выбрать ЕН, то осуществить переход с ОС на ЕН можно только с начала календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ).

В нашем случае речь идет как раз таки о действующем (а не вновь зарегистрированном) ФЛП. Поэтому

Для этого не позже 14.03.2025* (то есть не позже чем за 15 календарных дней до начала II квартала (п.п. 298.1.4 НКУ)) следует подать налоговикам Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (форма утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 (в редакции приказа от 11.09.2024 № 440)) (J/F0102003)** с Расчетом дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения (форма утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 с изменениями из приказа от 11.09.2024 № 440) (J/F0102103)**.

* В действительности налоговики не должны отрицать возможность подачи заявления и 17.03.2025, ведь крайний срок подачи документов 16.03.2025 приходится на выходной день (воскресенье), а они в случае с ФЛП соглашаются, что здесь действует выходной перенос срока (категория 107.01.01 БЗ). Впрочем, рекомендуем не искушать судьбу.

** В Электронном кабинете до сих пор видим еще не обновленные формы (без учета изменений из приказа Минфина от 11.09.2024 № 440, который вступил в силу с 24.12.2024). Но, возможно, они скоро будут обновлены. Но даже если их не успеют обновить, это не будет представлять проблему.

Нюансы подачи/заполнения Заявления

При этом, если вы уже зарегистрировались плательщиком НДС после перехода на ОС или имели статус плательщика НДС до перехода на ОС, а теперь при переходе на ЕН с 01.04.2025 хотите избавиться от этого статуса (перейти на ЕН без НДС), то заявление об аннулировании НДС-регистрации (ф. № 3-ПДВ) можно не подавать. Достаточно в Заявлении о применении упрощенной системы налогообложения в п. 5.3 проставить отметку «Х» в поле «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)» (полезные дополнительные детали найдете в статье «Переход плательщика НДС на ЕН 5 %: «закрываем» НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 102).

Если наоборот речь идет о неплательщике НДС, который хочет с 01.04.2025 перейти на ЕН с НДС (на ставку ЕН 3 %), то вместе с документами о переходе на ЕН (см. выше) следует подать также Заявление на НДС-регистрацию по ф. № 1-ПДВ. Также в Заявлении о применении упрощенной системы налогообложения в п. 5.3 следует проставить отметку «Х» в поле «Прошу зареєструвати платником ПДВ із першого числа календарного кварталу, в якому буде застосовуватися ставка єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ (реєстраційна заява платника ПДВ додається);».

Полезные детали о заполнении Заявления о применении упрощенной системы налогообложения найдете в статье «Заполнение Заявления на выбор единого налога» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101. При этом проблема с кодами КОАТУУ/КАТЕТТГ, о которой речь идет в этой статье, наконец должна быть решена при переходе на новую редакцию Заявления (в редакции приказа от 11.09.2024 № 440).

Также при заполнении Заявления о применении упрощенной системы налогообложения и Расчета дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения,

Больше деталей об этом найдете в статье «Как изменение структуры налоговой влияет на налогоплательщика» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3.

Нюансы подачи/заполнения Расчета дохода

Что касается заполнения Расчета дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения, то вопросов с этим в общем случае возникать не должно. Ведь если речь идет об экс-плательщике ЕН, который весь 2024 год был плательщиком ЕН, то «Общая сумма полученных доходов…» из п. 5 — это фактически показатель дохода из ЕН-декларации за 2024 год. А распределение этой суммы по строкам 5.1 — 5.3 поможет сделать первичку на доход и данные учета.

Вопрос может быть в ситуации, когда в 2024 году плательщик часть года был на общей системе, а часть — на ЕН. Учитывать ли в таком случае доход, заработанный в 2024 году на общей системе, если такой был?

Да, необходимо учитывать (это следует, в частности, из разъяснений налоговиков в категории 107.01.01 БЗ). Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Лимит для пребывания на ЕН и для перехода на ЕН: неужели разный?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.

При этом доход, заработанный в 2024 году на общей системе, следует «конвертировать» в ЕН-доход. То есть посчитать его по правилам определения дохода, установленным для плательщиков ЕН (больше деталей найдете в статье «Переходим на ЕН с 2024: пускает ли доход?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).

Условия перехода на упрощенку

Начнем с вопроса: не будет ли препятствовать переходу на ЕН с начала II квартала 2025 года тот факт, что ФЛП был на ЕН до конца 2024 года? Нет, препятствовать не будет.

Смотрите. У нас действительно есть правило, что в течение одного календарного года плательщик не может покинуть ЕН, а потом опять на него вернуться (категория 107.01.01 БЗ, см. также статью «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).

Но у нас другая ситуация. По состоянию на 01.01.2025 ФЛП не является плательщиком ЕН, поэтому переход на ЕН в 2025 году для него нельзя считать повторным (не будет нарушения требований п.п. 298.1.4 НКУ).

Поэтому

И еще такой нюанс. Неожиданностью может стать отказ налоговиков в переводе ФЛП на ЕН из-за наличия налогового долга. Ведь

Более того, по мнению налоговиков, помешать переходу на ЕН может даже налоговый долг по налогам, по которым налоговики определили ФЛП обязательства как обычному физлицу. Например, по тому же налогу на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, земельному налогу и т. п.

Поэтому наш совет — заблаговременно промониторить этот вопрос. Для этого можно направить налоговикам запрос по форме F1300207 «Запит про отримання витягу щодо стану розрахунків з бюджетами та цільовими фондами за даними органів ДПС» / проанализировать раздел «Состояние расчетов с бюджетом» в Электронном кабинете. Больше деталей найдете в статье «Переход на ЕН с начала II квартала 2024 года: кто сможет» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.

Если ФЛП зарегистрировал прекращение

Это уже другая ситуация.

Если ФЛП согласно ЕГР прекращен до 31.12.2024 включительно. Аннулирование ЕН-регистрации в таком случае также приходится на 2024 год (см. статью «Прекращение ФЛП под финиш 2024 года: нюансы от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 11).

Такому плательщику в 2025 году можно снова зарегистрировать ФЛП и выбрать ЕН по правилам для вновь созданных ФЛП. Что важно, ждать начала календарного квартала вообще не обязательно (см. статью «Единоналожные сроки: шпаргалка для групп 1 — 3» // «Налога & бухучет», 2024, № 46).

При этом если имел место факт превышения лимита дохода, то уже появляются дополнительные нюансы, о которых узнаете из статьи «Превышение в 2023 году ЕН-дохода + ликвидация: можно ли на ЕН в 2024 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 100 (ср. ).

Если ФЛП согласно ЕГР прекращен начиная с 01.01.2025. Далеко не всем ФЛП, которые имели желание зарегистрировать прекращение в 2024 году, удалось это сделать — из-за кибератаки на государственные реестры (больше деталей найдете, в частности, в статье «Прекращение ФЛП под финиш 2024 года: нюансы от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 11).

Так вот, если речь идет о ФЛП, который регистрировал прекращение в статусе плательщика ЕН, и согласно ЕГР дата регистрации прекращения приходится уже на 2025 год, и, как следствие, дата аннулирования ЕН-регистрации также приходится на 2025 год, то

Интересный факт здесь заключается в том, что в действительности предписания НКУ как раз таки этому не препятствуют. А вот налоговики уже многие годы подряд настаивают, что

Все детали найдете в статье «ФЛП на ЕН зарегистрировал прекращение: когда можно опять на ЕН?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24.