ФОП із 1 січня перейшов на загальну систему, щоб «поспати». Коли можна повернутися на єдиний податок?

Тобто говоримо про ситуацію, коли ФОП із власної ініціативи подав податківцям заяву про відмову від спрощенки не пізніше 20.12.2024 (п.п. 298.2.1 ПКУ) (див. статтю «Єдиноподаткові строки: шпаргалка для груп 1 — 3» // «Податки & бухоблік», 2024, № 46). І, як наслідок, опинився на загальній системі оподаткування (ЗС) з 01.01.2025.

Коли можна знову перейти на ЄП?

Строк подання Заяви на перехід

Дивіться. Якщо йдеться не про новозареєстрованого ФОП, який одразу хоче обрати ЄП, то здійснити перехід із ЗС на ЄП можна лише з початку календарного кварталу (п.п. 298.1.4 ПКУ).

У нашому випадку йдеться якраз таки про діючого (а не новозареєстрованого) ФОП. Тож

Для цього не пізніше 14.03.2025* (тобто не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку II кварталу (п.п. 298.1.4 ПКУ)) слід подати податківцям Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (форму затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308 (у редакції наказу від 11.09.2024 № 440)) (J/F0102003)** із Розрахунком доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування (форму затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308 із змінами з наказу від 11.09.2024 № 440) (J/F0102103)**.

* Насправді податківці не мають заперечувати можливість подання заяви і 17.03.2025, адже крайній строк подання документів 16.03.2025 припадає на вихідний день (неділя), а вони у випадку з ФОП погоджуються, що тут діє вихідне перенесення строку (категорія 107.01.01 БЗ). Утім, рекомендуємо не випробовувати долю.

** В Електронному кабінеті досі бачимо ще не оновлені форми (без урахування змін із наказу Мінфіну від 11.09.2024 № 440, який набрав чинності з 24.12.2024). Але, можливо, їх скоро буде оновлено. Та навіть якщо їх не встигнуть оновити, це не становитиме проблеми.

Нюанси подання / заповнення Заяви

При цьому, якщо ви вже зареєструвалися платником ПДВ після переходу на ЗС або мали статус платника ПДВ до переходу на ЗС, а зараз при переході на ЄП з 01.04.2025 хочете позбутися цього статусу (перейти на ЄП без ПДВ), то заяву про анулювання ПДВ-реєстрації (ф. № 3-ПДВ) можна не подавати. Достатньо в Заяві про застосування спрощеної системи оподаткування в п. 5.3 проставити позначку «Х» у полі «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)» (корисні додаткові деталі знайдете у статті «Перехід платника ПДВ на ЄП 5 %: «закриваємо» ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 102).

Якщо навпаки йдеться про неплатника ПДВ, який хоче з 01.04.2025 перейти на ЄП з ПДВ (на ставку ЄП 3 %), то разом із документами про перехід на ЄП (див. вище) слід подати також Заяву на ПДВ-реєстрацію за ф. № 1-ПДВ. Також у Заяві про застосування спрощеної системи оподаткування в п. 5.3 слід проставити позначку «Х» у полі «Прошу зареєструвати платником ПДВ із першого числа календарного кварталу, в якому буде застосовуватися ставка єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ (реєстраційна заява платника ПДВ додається);».

Корисні деталі щодо заповнення Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування знайдете у статті «Заповнення Заяви на обрання єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 101. При цьому проблему з кодами КОАТУУ / КАТОТТГ, про яку йдеться у цій статті, нарешті має бути вирішено при переході на нову редакцію Заяви (у редакції наказу від 11.09.2024 № 440).

Також при заповненні Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування та Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування,

Більше деталей щодо цього знайдете у статті «Як зміна структури податкової впливає на платника податків» // «Податки & бухоблік», 2025, № 3.

Нюанси подання / заповнення Розрахунку доходу

Щодо заповнення Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, то питань із цим у загальному випадку виникати не повинно. Адже якщо йдеться про експлатника ЄП, який весь 2024 рік був платником ЄП, то «Загальна сума отриманих доходів…» з п. 5 — це фактично показник доходу з ЄП-декларації за 2024 рік. А розподіл цієї суми за рядками 5.1 — 5.3 допоможе зробити первинку на дохід та дані обліку.

Питання може бути в ситуації, коли в 2024 році платник частину року був на загальній системі, а частину — на ЄП. Чи враховувати в такому разі дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі, якщо такий був?

Так, слід ураховувати (це випливає, зокрема, з роз’яснень податківців у категорії 107.01.01 БЗ). Більше деталей із цього приводу знайдете у статті «Ліміт для перебування на ЄП і для переходу на ЄП: невже різний?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.

При цьому дохід, зароблений у 2024 році на загальній системі, слід «конвертувати» в ЄП-дохід. Тобто порахувати його за правилами визначення доходу, встановленими для платників ЄП (більше деталей знайдете у статті «Переходимо на ЄП з 2024: чи пускає дохід?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93).

Умови переходу на спрощенку

Почнемо із запитання: чи не перешкоджатиме переходу на ЄП із початку II кварталу 2025 року той факт, що ФОП був на ЄП до кінця 2024 року? Ні, не перешкоджатиме.

Дивіться. У нас дійсно є правило, що протягом одного календарного року платник не може полишити ЄП, а потім знову на нього повернутися (категорія 107.01.01 БЗ, див. також статтю «Двічі на ЄП не зайдеш… А він зайшов» // «Податки & бухоблік», 2023, № 28).

Але ж у нас інша ситуація. Станом на 01.01.2025 ФОП не є платником ЄП, тож перехід на ЄП у 2025 році для нього не можна вважати повторним (не буде порушення вимог п.п. 298.1.4 ПКУ).

Тож

І ще такий нюанс. Несподіванкою може стати відмова податківців у переведенні ФОП на ЄП через наявність податкового боргу. Адже

Ба більше, на думку податківців, завадити переходу на ЄП може навіть податковий борг із податків, за якими податківці визначили ФОП зобов’язання як звичайній фізособі. Наприклад, з того ж податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, земельного податку тощо.

Тому наша порада — завчасно промоніторити це питання. Для цього можна направити податківцям запит за формою F1300207 «Запит про отримання витягу щодо стану розрахунків з бюджетами та цільовими фондами за даними органів ДПС» / проаналізувати розділ «Стан розрахунків з бюджетом» в Електронному кабінеті. Більше деталей знайдете у статті «Перехід на ЄП з початку II кварталу 2024 року: хто зможе» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18.

Якщо ФОП зареєстрував припинення

Це вже інша ситуація.

Якщо ФОП згідно з ЄДР припинено до 31.12.2024 включно. Анулювання ЄП-реєстрації в такому разі також припадає на 2024 рік (див. статтю «Припинення ФОП під фініш 2024 року: нюанси від податківців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 11).

Такому платнику в 2025 році можна знов зареєструвати ФОП та обрати ЄП за правилами для новостворених ФОП. Що важливо, чекати початку календарного кварталу взагалі не обов’язково (див. статтю «Єдиноподаткові строки: шпаргалка для груп 1 — 3» // «Податки & бухоблік», 2024, № 46).

При цьому якщо мав місце факт перевищення ліміту доходу, то вже з’являються додаткові нюанси, про які дізнаєтеся зі статті «Перевищення у 2023 році ЄП-доходу + ліквідація: чи можна на ЄП у 2024 році?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 100 (ср. ).

Якщо ФОП згідно з ЄДР припинено починаючи з 01.01.2025. Далеко не всім ФОП, які мали бажання зареєструвати припинення в 2024 році, вдалося це зробити — через кібератаку на державні реєстри (більше деталей знайдете, зокрема, у статті «Припинення ФОП під фініш 2024 року: нюанси від податківців» // «Податки & бухоблік», 2025, № 11).

Так ось, якщо йдеться про ФОП, який реєстрував припинення у статусі платника ЄП, і згідно з ЄДР дата реєстрації припинення припадає вже на 2025 рік, і, як наслідок, дата анулювання ЄП-реєстрації також припадає на 2025 рік, то

Цікавий факт тут полягає в тому, що насправді приписи ПКУ якраз таки цьому не перешкоджають. А ось податківці вже багато років поспіль наполягають, що

Усі деталі знайдете у статті «ФОП на ЄП зареєстрував припинення: коли можна знову на ЄП?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 24.