Турбизнес
Для туристического бизнеса ст. 207 НКУ установлены свои особенности НДС-учета, в том числе формирования налогового кредита (НК). В НК включается только входной НДС по товарам/услугам, не входящим в турпродукт, а вот входной НДС по турпродукту — не включается (п. 207.6 НКУ).
Однако налоговики такие нормы игнорируют и продвигают свой подход.
По мнению налоговиков, все суммы входного НДС туроператоры (турагенты) должны включать в НК (т. е. формировать НК по общим правилам из ст. 198 НКУ), а сумму «лишнего» НК (по турпродукту) — уравновешивать начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ
Якобы, это важно для выравнивания лимита, поскольку в нем учитываются все входящие налоговые накладные и автоматического исключения из лимита отдельных сумм НДС СЭА не предусмотрено (БЗ 101.13; письмо ГНСУ от 31.03.2020 № 1332/6/99-00-04-03-03-06/ІПК).
С позицией фискалов сложно согласиться, так как она противоречит нормам НКУ и никак не подкреплена законодательно. Ведь для туризма установлены свои спецправила. Поэтому приоритет имеют положения туристической ст. 207 НКУ. А ее п. 207.6 прямо запрещает (!) формировать НК по турпродукту. Поэтому, считаем, нарушать такие предписания и завышать НК неправильно. И прикрываться лимитом тут не нужно.
Оплата третьими лицами
Если оплату за товары/услуги осуществляет третья сторона, то налоговики требуют от покупателя нивелировать полученные НК и реглимит начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Так как, по мнению фискалов, товары/услуги становятся для покупателя бесплатно полученными (письмо ГНСУ от 26.12.2024 № 5927/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Яркий пример — когда ремонт автомобиля на СТО оплачивается страховой компанией. В таком случае
налоговики требуют от предприятия (получившего от СТО услуги по ремонту, оплаченные страховой компанией) одновременно с отражением НК начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ,
см. БЗ 101.13, письма ГНСУ от 19.02.2025 № 864/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 27.03.2024 № 1667/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК. Или уступка права денежного требования (письмо ГНСУ от 28.03.2024 № 1681/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), или поручительство (письмо ГНСУ от 07.05.2024 № 2628/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК*). Подробнее см. «Оплата за товар осуществляется третьим лицом: НДС-последствия» // «Налоги & бухучет», 2024, № 86.
* К счастью, при поручительстве суд защитил плательщика, признав данную ИНК от 07.05.2024 № 2628/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК противозаконной. Поскольку налоговики в ней «притянули за уши» нормы п. 198.5 НКУ к деятельности плательщика и толком так и не пояснили, на основании какого из подпунктов п. 198.5 НКУ плательщику следовало начислить компенсирующие НО (решение Полтавского окружного админсуда от 19.02.2025 по делу № 440/12615/24).
В действительности товары/услуги не являются бесплатно полученными (не соответствуют определению из п.п. 14.1.13 НКУ), поскольку поставлялись не бесплатно, а по договору купли-продажи. А то, что оплату осуществляет третья сторона, не делает их бесплатно полученными. Покупатель как был, так и остается покупателем, поэтому имеет право на НК без начисления компенсирующих НО. Тем более, что никаких подобных требований п. 198.5 НКУ не содержит (в пп. «а» — «г» нет такого случая). И, в частности, то, что при ремонте автотранспорта СТО получает деньги прямиком от страховой компании (а не от предприятия — чтобы средства не гонять) — не основание для начисления компенсирующих НО. Особенно если учесть, что по договору страхования предприятием вносились страховые платежи. Поэтому услуги по ремонту для предприятия нельзя считать бесплатно полученными. Подробнее об этом см. «Страховая оплатила СТО за ремонт автомобиля: учетные тонкости» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69.
Уценка
Раньше налоговики отождествляли уценку с нехоздеятельностью и выдвигали требования о начислении компенсирующих НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ, с чем мы согласиться не могли (подробнее см. «Уценка товара под НЕхозяйственным вопросом» // «Налоги & бухучет», 2019, № 12; «Уценка = нехозяйственное использование?!» // «Налоги & бухучет», 2021, № 38). На то, что при уценке не возникает необходимости начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ, обращали внимание и суды (постановление ВС от 01.12.2023 по делу 814/1128/16).
Сегодня контролеры признают, что сама по себе операция уценки не влияет на НДС-учет, поскольку не является объектом обложения и при ее осуществлении не происходит операции поставки (БЗ 101.07, письмо ГНСУ от 14.04.2023 № 941/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Однако
если уцененные товары дальше будем продавать, то следует учитывать правило минбазы (из п. 188.1 НКУ),
и при дешевой продаже (наряду с поставочными) начислить также и минбазные НО (письма ГНСУ от 02.04.2024 № 1747/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 20.01.2023 № 141/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.12.2022 № 2379/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробнее об их начислении см. «Минбаза НДС: как определить?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 85.
Возврат аванса после 1095 дней
Если по истечении 1095 дней покупателю возвращается аванс, то расчет корректировки (РК) к налоговой накладной (НН) уже не зарегистрировать (поскольку срок, отведенный п. 192.1 НКУ на регистрацию РК, уже прошел). Поэтому в таком случае (если НК формировался покупателем после 01.07.2015)
налоговики предлагают покупателю корректировать НК путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ,
см. БЗ 101.15, письма ГНСУ от 31.01.2025 № 458/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 16.12.2024 № 5728/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 03.03.2023 № 493/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 15.09.2021 № 3449/ІПК/99-00-21-03-02-06.
Аналогичным образом фискалы говорят поступать покупателю и при снижении цены после 1095 дней и корректировать НК (на сумму снижения цены) путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (письма ГНСУ от 13.02.2024 № 717/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 12.04.2021 № 1488/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Хотя, по правде, о возврате аванса (снижении цены) в п. 198.5 НКУ ничего не говорится. Поэтому начисление компенсирующих НО — придумка налоговиков, и правильно было бы именно уменьшать (корректировать) НК. Тем более, что форма декларации по НДС (стр. 15) сегодня позволяет покупателю откорректировать НК и без РК (к примеру, по бухсправке). Однако налоговикам не по душе этот вариант, так как бухсправка никак не повлияет на лимит — его не скорректирует (письмо ГНСУ от 27.05.2024 № 2921/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
Что примечательно, за продавцом возможности уменьшения НО при возврате предоплаты после 1095 дней (без зарегистрированного РК) налоговики, увы, не признают (письма ГНСУ от 31.01.2025 № 459/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 27.11.2024 № 5458/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Хотя, так как поставка отменяется и исчезает объект налогообложения, считаем, продавец вправе откорректировать НО с помощью бухсправки. Причем корректировку НО по истечении 1095 дней помогали отстоять суды (постановление ВС от 28.12.2021 по делу № 520/12915/19; решение Окружного админсуда г. Киева от 30.05.2019 по делу № 826/17984/17).
Безнадежная задолженность
Списывая по истечении срока исковой давности безнадежную (кредиторскую/дебиторскую) задолженность по неоплаченным (неполученным) товарам,
налоговики требуют от покупателя откорректировать НК
При этом НК-корректировку налоговики предлагают проводить:
— путем уменьшения НК с помощью бухсправки — если НК формировался до 01.07.2015, или
— путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ — если НК отражался после 01.07.2015 (БЗ 101.24, письма ГНСУ от 21.02.2025 № 913/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, ГУ ГНС в Полтавской обл. от 16.04.2024 № 2102/ІПК/16-31-04-02-05, от 17.02.2023 № 358/ІПК/99-00-21-02-02-06). Ведь так получится отрегулировать лимит. Подробнее об этом см. «Списание безнадежной задолженности по авансам выданным и полученным» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73 и «Списание безнадежного долга по отгруженным товарам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73.
Хотя с НК-корректировкой по полученным и неоплаченным товарам нам было сложно согласиться, поскольку:
— поставка не отменяется и объект обложения НДС никуда не исчезает;
— товары не соответствуют определению «бесплатно полученных» (из п.п. 14.1.13 НКУ), поскольку поставлялись не бесплатно, а по договору купли-продажи;
— списание безнадежной кредиторки не подпадает под корректировочную ст. 192 НКУ.
Поэтому основания для корректировки НК отсутствуют.
В связи с этим особенно порадовало, что за некорректировку НК покупателем при списании безнадежной кредиторки по полученным товарам в конце концов выступил Верховный Суд. При этом суд обратил внимание на то, что п. 198.5 НКУ четко определен ряд случаев, требующих начисления компенсирующих НО. И ни под один из них списание безнадежной кредиторки не попадает (постановление ВС от 09.02.2022 по делу № 640/12697/19, подробнее см. «Списание безнадеги по неоплаченным товарам: НК сохраняется — Верховный Суд за!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 49).
Возмещение ущерба
В прошлом фискалы разъясняли, что возмещение ущерба должно облагаться НДС (якобы, как компенсация стоимости утраченного имущества). Поэтому требовали от пострадавшей стороны — начислить НДС с поступающего возмещения, а от виновника, получившего НК, — уравновесить его начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Хотя с этим было сложно согласиться. Ведь операция по возмещению ущерба поставкой не является, так как тут попросту отсутствует объект для НДС из ст. 185 НКУ.
Сегодня этот вопрос урегулирован п. 188.1 НКУ, которым предусмотрено, что суммы возмещения ущерба не включаются в базу обложения и не облагаются НДС. Поэтому ни обычных НО, ни компенсирующих НО при возмещении ущерба не может быть! Но нужно взвешенно подходить к формулировкам в договоре и первичке, чтоб налоговики не смогли квалифицировать операцию как компенсацию расходов (подробнее см. «Возмещение ущерба, компенсация расходов и НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 69).
Впрочем, необходимость начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ тут все-таки может появиться, но по другой причине. Начислить их придется пострадавшей стороне (а не виновнику) по утраченному имуществу, которое больше не может быть использовано в хоздеятельности, если при его покупке был отражен НК (БЗ 101.07, письмо ГНСУ от 03.03.2021 № 793/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Простой основных средств
Иногда во временном простое основных средств (ОС) налоговики усматривают нехозяйственное использование и по расходам, связанным с обслуживанием/ремонтом/арендой таких ОС требуют начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ — чтобы компенсировать сумму входного НДС, включенную в налоговый кредит (письмо ГНСУ от 19.12.2023 № 4752/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).
В действительности такие требования налоговиков безосновательны. Ведь
из-за того, что объект простаивает, — его статус не меняется. Объект по-прежнему сохраняет свое хозяйственное назначение и предназначен для использования в хоздеятельности
К тому же временное неиспользование объекта ОС в хозяйственной деятельности совсем не означает, что он начал использоваться в нехозяйственной. Ведь никакого реального использования объекта в нехозяйственной деятельности как такового вообще не происходит, поскольку объект при простое и вовсе никоим образом не используется!
Поэтому при временном простое (приостановке эксплуатации) ОС не используются в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ, а по-прежнему продолжают пребывать в статусе объектов, предназначенных для использования в хоздеятельности. А следовательно, нет и оснований для начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ, что, впрочем, иногда признавали и налоговики (письмо ГНСУ от 23.03.2020 № 1195/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тем более, что по временно простаивающим объектам ОС (сохраняющим свой хозяйственный статус — т. е. предназначенным для использования в хоздеятельности), напомним, налоговики уже давно признают возможность продолжения налоговой амортизации, если бухучетная амортизация по ним не прекращается (БЗ 102.05, письма ГНСУ от 07.02.2025 № 583/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 30.06.2023 № 1637/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 15.06.2021 № 2407/ІПК/99-00-21-02-02-06, подробнее см. «Временные простои и амортизация ОС» // «Налоги & бухучет», 2020, № 86).
Выводы
- В ряде случаев налоговики требуют начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ — чтобы компенсировать НК и реглимит.
- К таким случаям, в частности, относятся: входящий НК в турбизнесе, оплата товаров/услуг третьими лицами, возврат авансов после 1095 дней, списание безнадежной задолженности, простой ОС.
- Однако пунктом 198.5 НКУ четко определен ряд случаев для начисления компенсирующих НО. Поэтому требования налоговиков порой безосновательны и под эти случаи не подпадают. На это обращают внимание и суды.
