Податкова накладна: рядок за рядком

Вид і форма ПН

ПН складають в електронному вигляді за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (пп. 201.1 і 201.2 ПКУ, п. 2 Порядку № 1307*)

*Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Операції,

на які

оформляють ПН

ПН оформляють на операції (п. 17 Порядку № 1307):

— оподатковувані ПДВ за ставками 20 %, 7 %, 0 %;

— звільнені від ПДВ ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами.

НЕ (!) виписують ПН на операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно зі ст. 196 і 185 ПКУ

Кількість ПН

Залежно від операції, на яку ви оформляєте ПН (п. 17 Порядку № 1307):

— при одночасному постачанні товарів/послуг, до яких застосовують ставки 0 %, 7 % та/або 20 % — складають одну ПН;

— при одночасному постачанні ПДВ-оподатковуваних і звільнених товарів/послуг — оформляють окремі ПН

Якщо протягом дня покупець оплачує товар декількома авансовими платежами за одним або декількома ЦПД-договорами, можна виписувати одну ПН (101.16 БЗ).

Якщо протягом дня продавець кілька разів відвантажує товари/надає послуги покупцям у рамках одного ЦПД, кількість ПН визначається умовами договору (101.16 БЗ).

А ось розбивати аванс/відвантаження на декілька ПН не можна (101.16 БЗ)

Терміни реєстрації

ПН в ЄРПН

Усі ПН мають бути зареєстровані в ЄРПН* (п. 201.10 ПКУ):

— для ПН, складених з 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця — до останнього дня (включно) календарного місяця складання ПН;

— для ПН, складених з 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця — до 15-го календарного дня (включно) календарного місяця, що йде за місяцем складання ПН**

* У разі набуття чинності Законом на підставі законопроєкту № 1210 буде введений спеціальний термін реєстрації для зведених ПН за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ і РК до них — протягом 20 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем місяця оформлення ПН/РК.

** Про всяк випадок нагадаємо, що за несвоєчасну реєстрацію ПН можна поплатитися штрафом з пп. 120¹.1 і 120¹.2 ПКУ.

Про те, що робити, якщо з вини сервера ДПСУ зареєструвати ПН не виходить, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 10, с. 16.

Умова реєстрації

ПН в ЄРПН

Платник ПДВ має право зареєструвати в ЄРПН ПН/РК, в яких загальна сума податку не перевищує регліміт, розрахований за правилами п. 200¹.3 ПКУ (п. 201.10 ПКУ). При нестачі поточного регліміту в періоди виникнення ∑Перевищ ПН/РК можна реєструвати за умови, що сума ПДВ з таких ПН/РК вписується в обмеження з п. 200¹.9 ПКУ (п. 3 Порядку № 1307)

Мова ПН

Усі ПН заповнюють українською мовою (п. 4 Порядку № 1307)

У цьому полі вказують код ознаки зведеності з п. 11 Порядку № 1307. Їх усього 4

У зведених компенсуючих ПН, складених для нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ

У зведених компенсуючих ПН, складених для нарахування ПЗ за п. 199.1 ПКУ

ПН з кодами ознаки зведеності «1» і «2» не видають покупцям, тому в них також роблять відмітку «Х» і проставляють тип причини з п. 8 Порядку № 1307 («04», «08», «09», «13») у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)».

У зведених мінбазних ПН, складених для нарахування ПЗ з мінбази за ст. 188 і 189 ПКУ

Такі накладні покупцеві також ні до чого, тому в них теж заповнюють поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» (тип причини «15»).

У зведених ритмічних ПН на постачання товарів/послуг безперервного або ритмічного характеру (п. 201.4, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ)

У ПН на неплатників ПДВ роблять відмітку «Х» «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» і проставляють тип причини «02».

Не мають права на складання зведеної ритмічної ПН підприємства-касовики, окрім касовиків з п. 44 підрозд. XX ПКУ (101.16 БЗ).

Порядок № 1307 не забороняє складати декілька зведених ПН з однаковим типом причини (101.16 БЗ, «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 63, с. 4).

Правила і періодичність складання зведених ПН див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 96.

Про наслідки помилок при заповненні цього поля ПН і їх виправлення читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 70, с. 18

Роблять відмітку «Без ПДВ» у ПН, складених на пільгові операції, звільнені від оподаткування за ст. 197 і підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ або міжнародним договором

Поле заповнюють, якщо ПН з будь-якої причини не видають покупцеві. Тут проставляють відмітку «Х», а нижче вказують тип причини з п. 8 Порядку № 1307.

В інших випадках (коли ПН надають покупцеві) тип причини не вказують (нулі, прочерки та інші знаки або символи тут не проставляють)

Вказують дату складання ПН, тобто дату виникнення ПДВ-зобов’язань (п. 201.1 ПКУ, п. 5 Порядку № 1307). Як правило — це дата першої події. У такому разі оформлення ПН за другою подією або на іншу дату є порушенням.

Але є і виняток з правила.

Касовики складають ПН на дату отримання коштів на рахунок (у касу) або на дату отримання інших видів компенсації незалежно від дати постачання товарів/послуг (п.п. 14.1.266 ПКУ).

ПН на мінбазу у разі передоплати товарів/послуг складають на дату відвантаження, коли буде встановлено, що ціна їх придбання перевищує ціну продажу (101.16 БЗ), звичайна ціна/балансова вартість — договірну вартість.

Зведені ПН складають не пізніше за останній день:

— звітного періоду — для нарахування компенсуючих ПЗ за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ (п. 11 Порядку № 1307);

— місяця — для нарахування ПЗ з мінбази за ст. 188, 189 ПКУ, а також по безперервним і ритмічним постачанням з п. 201.4 і п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (пп. 15 і 19 Порядку № 1307).

Дату складання ПН заповнюють цифрами у форматі: ДДММРРРР. Крапки, коми та інші розділові знаки в даті не ставлять (п. 5 Порядку № 1307). Приміром, у ПН від 10 березня 2020 року дату складання записують так: «10032020»

Номер ПН складається з двох частин, розділених знаком дробу.

У першій частині (до знаку дробу) наводять власне порядковий номер ПН, який є цифровим значенням, що відповідає послідовному номеру ПН за певний період (п. 6 Порядку № 1307). Тому нумерація ПН може: (а) розпочинатися кожен місяць (квартал) з одиниці або (б) бути наскрізною протягом року.

Заповнюючи це поле ПН, враховуйте такі табу (п. 6 Порядку № 1307):

— у номері не (!) повинно бути букв або інших символів (допускаються тільки цифри);

— порядковий номер ПН не може починатися на «0» (у незаповнених клітинках порядкового номера ПН нулі, прочерки, інші знаки або символи не проставляють);

— не допускається складання на одну і ту ж дату декількох ПН з однаковими номерами. А ось складання ПН з однаковими номерами, але з різними датами не є помилкою (лист ДФСУ від 11.01.2016 р. № 130/Б/99-99-19-03-02-14).

Другу частину (після знаку дробу) заповнюють окремі платники ПДВ, що здійснюють особливі види діяльності. Вони проставляють тут код відповідного виду діяльності: «2» — сільгоспники — одержувачі дотацій або — «5» — оператори за багатосторонньою угодою про розподіл продукції при складанні ПН інвесторові. Решта платників ПДВ другу частину номера ПН не заповнюють

Тут наводять дані продавця:

— повне або скорочене найменування юрособи, вказане в її статутних документах. При цьому найменування включає назву підприємства і відомості про його організаційно-правову форму.

Врахуйте! Розмір букв при написанні найменування продавця значення не має — ПН у будь-якому випадку дійсна (див. лист Міндоходів від 29.04.2013 р. № 1883/6/99-99-19-04-01-15);

— П. І. Б. фізичної особи — платника ПДВ наводять повністю: «Іванов Іван Іванович». Абревіатуру «ФОП» при цьому додавати не треба. Водночас якщо її вказали, це не вважається помилкою (лист ГУ ДФС у м. Києві від 24.02.2016 р. № 1486/Д/26-15-12-02-14).

В окремих випадках заповнення цього реквізиту матиме свої особливості:

— філії (структурні підрозділи), яким делеговані права складання ПН, у цьому полі спочатку вказують найменування головного підприємства і через кому — найменування відповідної філії (п. 1 Порядку № 1307);

— при отриманні послуг від нерезидента — вказують найменування (П. І. Б.) нерезидента, а через кому — країну, в якій зареєстрований продавець-нерезидент (п. 12 Порядку № 1307). До речі, попри те, що ПН заповнюють українською мовою, найменування нерезидента у разі неможливості його перекладу можна вказувати іноземною мовою (101.16 БЗ)

Вказують ІПН продавця з Реєстру платників ПДВ. Тобто:

— 12-значний — для юридичних осіб;

— 10 (12)-значний — для фізичних осіб*;

— 9-значний — для договорів про спільну діяльність;

— 12-значний (чи 9-значний) — для постійних представництв нерезидентів.

Якщо ІПН менше 12 знаків, порожні клітинки не заповнюють (нулі, прочерки, інші знаки або символи в них не проставляють). Водночас податківці підкреслюють: наявність або відсутність у ПН перед 10-значним ІПН нулів не впливає на її реєстрацію в ЄРПН (див. лист ДПСУ від 21.01.2020 р. № 224/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, 101.16 БЗ).

Виняток із цього правила — ПН на вартість нерезидентних послуг з місцем постачання на митній території України. У таких накладних у цьому полі проставляють умовний ІПН «500000000000»

* Нагадаємо, що до 09.03.2020 р. (дати набуття чинності передбаченими наказом Мінфіну від 29.01.2020 р. № 30 змінами в Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130) підприємцям з числа платників ПДВ присвоювали 10-розрядні коди ІПН. Проте із зазначеної дати ІПН підприємців складається вже з 12 цифр.

Це поле заповнюють філії (структурні підрозділи), яким делеговані права зі складання ПН. Вони зазначають тут числовий номер такої філії (структурного підрозділу). Якщо ПН складає головне підприємство-продавець, що має ПДВ-уповноважені філії, це поле воно не заповнює

Тут зазначають:

— юридичні особи — код згідно з ЄДРПОУ;

— фізичні особи — реєстраційний номер облікової картки платника податків (а якщо у фізичної особи його немає з релігійних переконань, то серію і номер паспорта).

У ПН на вартість нерезидентних послуг це поле не заповнюють (п. 12 Порядку № 1307)

У загальному випадку для цього поля діють ті ж правила, що і для найменування продавця (див. вище). При постачаннях товарів/послуг уповноваженій філії (структурному підрозділу) тут зазначають найменування головного підприємства-покупця і через кому — найменування філії (п. 1 Порядку № 1307).

Як правило, в цьому полі вказують ІПН покупця з Реєстру платників ПДВ.

При постачанні товарів ПДВ-уповноваженій філії (структурному підрозділу) в цьому полі вказують ІПН головного підприємства (п. 7 Порядку № 1307). Проте в деяких випадках тут треба показувати або умовний ІПН, або ІПН самого продавця (див. нижче)

Це поле заповнюють тільки у разі постачання товарів філії (структурному підрозділу), якій делеговані права зі складання ПН. Тут зазначають числовий номер філії-покупця (тобто покупець-філія повинен передати інформацію про свій номер постачальникові)

Тут вказують або код ЄДРПОУ — для покупців-юросіб, або реєстраційний номер облікової картки платника податків — для покупців-ФОП.

В усіх класичних ПН без особливостей це поле обов’язкове для заповнення. У специфічних ПН його часто не заповнюють (див. таблицю 5)

Тут показують загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ.

Зверніть увагу! З формулювання п. 16 Порядку № 1307 можна зробити висновок, що в розрахунку значення рядка I враховують вартість поворотної тари з рядка Х розділу А. Але податківці у своїй консультації роблять діаметрально протилежний висновок: дані про поворотну тару при розрахунку показника рядка I не враховують (101.16 БЗ).

Про проблему оформлення ПН не на всю суму постачання читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 56, с. 6

Вказують загальну суму ПДВ. У свою чергу в рядках III і IV наводять суми ПДВ за ставками 20 % і 7 %, відповідно, нараховані виходячи з обсягів поставок, зазначених у рядках V і VI

Наводять обсяги постачань товарів/послуг без ПДВ (у розрізі кодів ставок ПДВ, зазначених у графі 8 розділу Б табличної частини ПН)

При складанні ПН на операції постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, рядки II — VIII не заповнюють.

Наводять вартість зворотної (заставної) тари, яка не оподатковується ПДВ при передачі покупцеві згідно з п. 189.2 ПКУ

Тут порядково наводять повний перелік товарів/послуг, що поставляються, українською мовою. Якщо найменування імпортного товару або торгової марки неможливо перекласти українською мовою, допускається використання найменувань іноземною мовою. Крім того, допускається використання абревіатур (лист ДПСУ від 14.11.2019 р. № 1318/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ).

Кількість найменувань поставлених товарів/послуг в одній ПН не може перевищувати 9999 позицій (якщо позицій більше, на інші виписують наступну ПН з новим номером).

Номенклатура постачання в графі 2 повинна відповідати номенклатурі постачання з договорів, специфікацій до них, рахунків, ТТН, актів і інших первинних документів, в яких перераховані найменування товарів/послуг, що поставляються (див. лист ДПСУ від 04.10.2019 р. № 595/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Крім того, слід брати до уваги назву і класифікацію згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП.

Зверніть увагу: у разі отримання передоплати в цьому полі не можна писати «Попередня оплата за товар згідно з договором», а треба перерахувати найменування оплачених товарів.

У деяких випадках заповнення цієї графи має свої особливості:

— при оформленні ПН на мінбазу («15») — у цій графі також вказують «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189, над фактичною ціною постачання»;

— у зведених компенсуючих ПН за пп. 198.5, 199.1 ПКУ («04», «08», «09», «13») — вказують дати складання і порядкові номери тих вхідних ПН за товарами/послугами, за якими нараховують компенсуючі ПЗ, а при імпорті товару — дати і номери МД, за якими нараховували ПДВ (101.16 БЗ);

— у ПН при анулюванні реєстрації платника ПДВ вказують дати складання і порядкові номери ПН, на підставі яких формували податковий кредит (101.16 БЗ).

Зверніть увагу! Починаючи з 01.01.2020 р. табличну частину розділу Б підсумкових ПН заповнюють за загальними правилами (п. 14 Порядку № 1307). Тому відтепер у графі 2 розшифровують усю номенклатуру товарів повністю, а не показують її укрупнено, в розрізі груп проданих товарів, як це робилося раніше (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 102, с. 2; 2020, № 12, с. 30).

Про те, чим загрожують «номенклатурні» помилки в ПН і як їх виправляти, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 56, с. 30

У графах 3.1 — 3.3 зазначають код товарів згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП). Заповнюють їх на всіх етапах постачання товарів/послуг (п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307). Виняток з правила — ПН, які кодувати (заповнювати графи 3.1 — 3.3) не (!) треба:

— компенсуючі ПН за пп. 198.5, 199.1 ПКУ;

— ПН при анулюванні реєстрації платника ПДВ;

— ПН з мінбази за ст. 188, 189 ПКУ.

Іншими словами, код УКТ ЗЕД (ДКПП) не зазначають у ПН з типами причин «04», «08», «09», «10», «13», «15»

Графу заповнюють у разі постачання товарів і вказують у ній код товару згідно з УКТ ЗЕД. Його заносять у графу 3.1 суцільним записом без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо). Причому врахуйте (п.п. 2 п. 16 Порядку № 1307):

— підакцизні та імпортні товари кодують повністю, тобто наводять десятизначний код УКТ ЗЕД (усі 10 цифр);

— інші (непідакцизні та неімпортні) товари можна кодувати не повністю (тобто вказувати не всі 10 цифр, а не менше перших чотирьох цифр коду). У такому разі наводять 4 (6, 8, 10) цифри коду, тобто кодують товар, як правило, парним числом цифр.

Важливо! ДПСУ самостійно визначає умовні коди товарів, відсутні в УКТ ЗЕД, і розміщує їх на своєму офіційному сайті для використання платниками при складанні ПН (див. tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/288992.html).

Крім того, за роз’ясненнями податківців, за необхідності визначити код товару за УКТ ЗЕД платник податків може звернутися в Торгово-промислову палату (її регіональні відділення) або НДІ судових експертиз (101.16 БЗ).

Податківці не проти того, щоб продавці показували в ПН реалізацію наборів (комплектів) товарів, що містять декілька видів однієї товарної позиції і один (чи декілька) видів іншої товарної позиції одним рядком (див. листи ДФСУ від 25.07.2019 р. № 3465/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 04.01.2019 р. № 65/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, 101.16 БЗ). При цьому для визначення коду УКТ ЗЕД набору вони рекомендують керуватися правилом 3 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД* (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 78, с. 27)

* Додаток до Закону України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584-VII.

Проставляють відмітку «Х» за імпортними (!) товарами, ввезеними на митну територію України (заповнюють одночасно із зазначенням за ними 10-значного коду УКТ ЗЕД у графі 3.1).

Важливо! Графу заповнюють за імпортними товарами на усіх етапах їх постачання (а не тільки безпосередні імпортери)

Графу заповнюють при постачанні послуг і вказують у ній код послуг згідно з ДКПП (ДК 016:2010). Причому його можна вказувати не повністю, але не менше перших 4 цифр коду. Якщо ви вказуєте код послуги повністю, то графу 3.3 заповнюйте у форматі ХХ.ХХ.ХХ-ХХ.ХХ (101.16 БЗ). Наприклад: 02.40.10-00.00.

За необхідності визначити код послуг згідно з ДКПП підприємство може звернутися в ДП «НДІ метрології вимірювальних і управляючих систем»

У графах 4 і 5 слід зазначати одиницю виміру товарів/послуг згідно з КСПОВО. При цьому (п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307):

— у графу 4 вписують умовне (українське) позначення відповідної одиниці вимірювання з КСПОВО;

— у графу 5 — відповідний такій одиниці виміру код згідно з КСПОВО.

Якщо одиниця виміру товару/послуги відсутня в КСПОВО, то:

— в графі 4 вказують умовне позначення одиниці виміру товарів/послуг, яке використовують для їх обліку і відображають в первинних документах;

— графу 5 не заповнюють.

Ну і нарешті:

— у зведених компенсуючих ПН за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, а також ПН при анулюванні реєстрації платника ПДВ у графі 4 записують «грн», а графу 5 не заповнюють (пп. 3 і 10 п. 16 Порядку № 1307);

— у ПН на мінбазу графи 4 і 5 не заповнюють (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307).

Одиниця виміру в графі 4 ПН на продаж ТМЦ може відрізнятися від того ж показника в ПН на придбання цих ТМЦ (101.16 БЗ).

У ПН на операції постачання послуг у графі 4 вказують «грн». Що стосується такої одиниці виміру, як «послуга», то податківці останнім часом проти її застосування (див. лист ДФСУ від 20.02.2019 р. № 640/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 22, с. 2).

Приклад оформлення ПН на продаж товарів з окремо виділеними послугами доставки див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 71, с. 27

Зазначають кількість (обсяг) товарів/послуг, перерахованих у графі 2. Значення графи 6 може бути як цілим, так і дробовим. У разі дробового значення необхідною кількістю знаків після коми буде кількість, достатня для правильного розрахунку вартісного показника графи 10 ПН і рядків I — IX розділу А ПН (101.16 БЗ). Подробиці округлення сумових показників ПН шукайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 4, с. 12.

Якщо аванс надходить за неділимий товар або послугу, то в цій графі показують частку сплаченого товару/послуги у вигляді десяткового дробу (101.16 БЗ). Її розраховують як відношення суми отриманої передоплати до загальної вартості товару/послуги. Відповідно якщо передоплата отримана в повному обсязі, тут показують цифру «1».

У зведених компенсуючих ПН за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, а також у ПН при анулюванні реєстрації платника ПДВ цю графу не заповнюють (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307)

Зазначають ціну постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ. Графу 7 заповнюють у гривнях з копійками, тобто показник цієї графи повинен мати не більше двох (!) знаків після коми, якщо інше не передбачено чинним законодавством. Проте податківці у своїх консультаціях і роз’ясненнях дуже часто погоджуються з тим, що в графі 7 ціну товару можна вказувати з будь-якою кількістю знаків після коми. Відповідно покупець має право на податковий кредит за такою ПН (див. листи ДПСУ від 08.10.2019 р. № 661/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, від 16.01.2020 р. № 130/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

При заповненні графи 7 враховуйте такі правила:

— при наданні знижок/надбавок у графі 7 зазначають кінцеву ціну вже з урахуванням знижок/надбавок, тобто окремо знижки/надбавки в ПН не виділяють (див. 101.16 БЗ);

— якщо в ціну товарів/послуг включаються суми податків і зборів, що не збільшують базу оподаткування ПДВ, то такі податки/збори в графі 7 ПН не відображають (101.16 БЗ);

— у зведених компенсуючих ПН за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, а також ПН при анулюванні реєстрації платника ПДВ графу 7 не заповнюють (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307);

— за роз’ясненнями податківців у ПН суму заокруглення у зв’язку з відсутністю монет дрібного номіналу враховувати не треба (див. листи ДПСУ від 16.09.2019 р. № 243/6/99-00-07-01-01-15/ІПК, від 11.12.2019 р. № 1852/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Будьте уважні! З 01.01.2020 р. табличну частину розділу Б підсумкових ПН заповнюють за загальними правилами (абзац п’ятий п. 14 Порядку № 1307). Це означає, що відтепер у таких ПН заповнюють усі графи, у тому числі 4, 5, 6 і 7 («Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 102, с. 2).

Тут зазначають код ставки ПДВ, за якою оподатковують операцію постачання товарів/послуг («20», «7», «901» — для вивезення товарів за межі митної території України, яке оподатковують за ставкою 0 %, «902» — для 0 %-постачань на митній території України, «903» — для звільнених від ПДВ постачань).

Нагадаємо, що оподатковувані операції (за будь-якими ставками: 20 %, 7 %, 0 %) можна об’єднувати в одній ПН. Проте заборонено (!) в одну ПН включати і оподатковувані, і ПДВ-звільнені операції (п. 17 Порядку № 1307).

У зведених компенсуючих ПН за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, а також ПН при анулюванні реєстрації платника ПДВ графу 8 не заповнюють (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307)

Цю графу заповнюють тільки (!) в «пільгових» ПН (тобто в тих ПН, у яких: у полі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини записано «Без ПДВ»; рядки II — VIII розділу А залишаються не заповненими; у графі 8 розділу Б стоїть код ставки «903»). У 0 % і 7 % ПН код пільги не зазначають і графу 9 не заповнюють (101.16 БЗ).

Відповідний код пільги визначають за Довідником пільг, що діє станом на дату складання ПН (8-значний код).

Якщо на дату складання ПН у Довіднику пільг немає коду пільги, то в графі 9 проставляють умовний код ПДВ-пільги «99999999». Під табличною частиною ПН у спецполі (див. виноску ⁶ у формі ПН) пояснюють, що це за пільга (тобто зазначають пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, які передбачають звільнення від оподаткування)

Зазначають обсяг постачання (базу оподаткування) без урахування ПДВ.

У зведених компенсуючих ПН за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ може бути вказана частина вартості товару/послуги, необоротного активу (зокрема, виходячи з «антиЧВ»), на яку нараховують ПДВ за відповідною ставкою 20 % або 7 % (п.п. 8 п. 16 Порядку № 1307)

Тут зазначають суму ПДВ у гривнях з копійками до 6 знаків після коми (включно) (п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307). А ось уже в розділ А суму ПДВ треба переносити в округленому до двох знаків вигляді

Заповнюють графу виключно сільгосптоваровиробники — одержувачі дотацій у тих ПН, у другій частині порядкового номера яких зазначений код «2» (п.п. 10 п. 16 Порядку 1307). В інших ПН цю графу не заповнюють

Усі ПН скріплюють електронними цифровими підписами (ЕЦП) посадових осіб платника податку і ЕЦП, що є аналогом відбитка печатки постачальника (за наявності) (п. 20 Порядку № 1307). А ось ЕЦП покупця товарів/послуг ПН не скріплюють.

Крім того, в нижній частині ПН наводять ініціали і прізвище особи, що склала ПН, а також її податковий номер

ПН на суму збільшення компенсації на покупця, що став неплатником ПДВ (п. 13)

Неплатник

100000000000

Не заповнюють

Постачання неплатникові ПДВ (п. 12)

Підсумкові ПН (п. 14)

ПН на ПЗ за п. 198.5 і п. 199.1 ПКУ (п. 11)

Найменування продавця

600000000000

ПН при анулюванні ПДВ-реєстрації за п. 184.7 ПКУ (п. 11)

Експорт товарів (п. 12)

Найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому країна його реєстрації

300000000000

Постачання працівникам у рахунок оплати праці, ліквідація ОЗ, переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих (п. 12)

Найменування продавця

400000000000

Пільгові постачання «особливим» неплатникам з п. 197.2, ст. 211, п. 26 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (п. 10)

Найменування покупця

200000000000

Податковий номер покупця

Отримання послуг від нерезидента (п. 12)

Власні дані одержувача послуг**

ПН на мінбазу (п. 15)

Власні дані продавця

* Код зведеності «4» вкажемо, якщо на неплатника складемо зведену ритмічну ПН за п. 201.4 ПКУ.

** А податківці рекомендують при оформленні ПН на вартість нерезидентних послуг залишати реквізит «Податковий номер» покупця не заповненим (101.16 БЗ).