Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»

Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Декабрь, 2019/№ 101
В избранном В избранное
Печать
Форма № 1 приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1. В Балансе предприятия отражают информацию об активах, обязательствах и собственном капитале на отчетную дату.

При составлении Баланса учитывайте следующие правила (пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433):

1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;

2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;

3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;

4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Учтите: в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».

В активе Баланса отражают сведения об активах предприятия в разрезе их видов, а в пассиве — информацию об обязательствах и собственном капитале. При этом итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала (п. 2.2 Методрекомендаций № 433).

Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6), покажем в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Заполнение формы № 1

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

АКТИВ

I. Необоротные активы

Нематериальные активы

1000

Cтр. 1001 - стр. 1002

Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8.

первоначальная стоимость

1001

Сальдо по Дт сч. 12

Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса.

накопленная амортизация

1002

Сальдо по Кт субсч. 133

Приводят сумму накопленной амортизации нематериальных активов.

Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Незавершенные капитальные инвестиции

1005

Сальдо по Дт сч. 15

Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа).

По мнению Минфина (см. письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в строке 1005 формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов.

Основные средства

1010

Стр. 1011 - стр. 1012

Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финлизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, включенных в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов.

первоначальная стоимость

1011

Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11

Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Не включают в итог Баланса.

износ

1012

Сальдо по Кт субсч. 131 и 132

Отражают начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Инвестиционная недвижимость

1015

Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)

Стр. 1016 - стр. 1017 (если учет ведут по первоначальной стоимости)

Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32.

Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости)

1016

Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости)

Приводят первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости)

1017

Сальдо по Кт субсч. 135

Показывают сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Долгосрочные биологические активы

1020

Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 (если учет ведут по справедливой стоимости)

Стр. 1021 - стр. 1022 (если учет ведут по первоначальной стоимости)

Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. Учтите: в стр. 1020 — 1022 не приводят стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодоносящих растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие активы учитывают на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения». Сведения о них указывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1.

Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов)

1021

Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166

Отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов)

1022

Сальдо по Кт субсч. 134

Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Долгосрочные финансовые инвестиции:

Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

учитываемые по методу участия в капитале других предприятий

1030

Сальдо по Дт субсч. 141

прочие финансовые инвестиции

1035

Сальдо по Дт субсч. 142 и 143

Долгосрочная дебиторская задолженность

1040

Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183

Показывают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Отсроченные налоговые активы

1045

Сальдо по Дт сч. 17

Приводят отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17. Больше об этом см. на с. 18.

Дополнительная строка (Гудвилл)

1050

Сальдо по Дт субсч. 191 и 193

Отражают величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19.

Прочие необоротные активы

1090

Сальдо по Дт субсч. 184

Приводят стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I актива формы № 1.

Всего по разделу I

1095

Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090

II. Оборотные активы

Запасы

1100

Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285)

Отражают общую стоимость запасов, учитываемых согласно П(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100. Если расшифровываются данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 должна равняться сумме этих строк. Если при наличии соответствующих показателей расшифровываются не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму.

Дополнительная строка (Производственные запасы)

1101

Сальдо по Дт сч. 20 и 22

Приводят стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Незавершенное производство)

1102

Сальдо по Дт сч. 23 и 25

Показывают расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), стоимость полуфабрикатов собственного производства, а также валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Готовая продукция)

1103

Сальдо по Дт сч. 26 и 27

Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Не включают в итог Баланса.

Продукцию, не соответствующую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1).

Дополнительная строка (Товары)

1104

Сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285

Приводят стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок. Не включают в итог Баланса.

Здесь не показывают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27. Ее отражают в стр. 1200 формы № 1.

Текущие биологические активы

1110

Сальдо по Дт сч. 21

Показывают стоимость текущих биологических активов животноводства в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30. Здесь не приводят стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1.

Дополнительная строка (Векселя полученные)

1120

Сальдо по Дт сч. 34 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями)

Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. В случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов дебиторскую задолженность приводят по чистой реализационной стоимости.

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги

1125

Сальдо по Дт сч. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)

Приводят чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в стр. 1120).

Дебиторская задолженность по расчетам:

Показатели дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят по чистой реализационной стоимости.

по выданным авансам

1130

Сальдо по Дт субсч. 371

Приводят остаток суммы авансов, предоставленных контрагентам в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса.

с бюджетом

1135

Сальдо по Дт субсч. 641 и 642

Стр. 1135 ≥ стр. 1136

Показывают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

в том числе по налогу на прибыль

1136

Сальдо по Дт субсч. 641 (в части налога на прибыль)

Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам)

1140

Сальдо по Дт субсч. 373 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Приводят сумму дебиторской задолженности по начисленным и подлежащим поступлению дивидендам, процентам, роялти и т. п.

Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам)

1145

Сальдо по Дт субсч. 682 и 683

Показывают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы.

Прочая текущая дебиторская задолженность

1155

Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, сч. 65 и 66 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Приводят задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов.

Текущие финансовые инвестиции

1160

Сальдо по Дт субсч. 352

Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств), и суммы долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Деньги и их эквиваленты

1165

Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351

Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + стр. 1167

Приводят средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражают как необоротные активы.

Дополнительная строка (Наличность)

1166

Сальдо по Дт сч. 30

Показывают денежные средства в наличной форме. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Счета в банках)

1167

Сальдо по Дт сч. 31

Отражают денежные средства на банковских счетах предприятия. Не включают в итог Баланса.

Расходы будущих периодов

1170

Сальдо по Дт сч. 39

Приводят расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Прочие оборотные активы

1190

Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644

Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II актива формы № 1.

Всего по разделу II

1195

Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190

III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия

1200

Сальдо по Дт субсч. 286

Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27.

Баланс

1300

Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200

Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.

ПАССИВ

I. Собственный капитал

Зарегистрированный (паевой) капитал

1400

Сальдо по Кт сч. 40

Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством. Также, считаем, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.

Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал)

1401

Сальдо по Кт субсч. 404

Отражают сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.

Не включают в итог Баланса.

Капитал в дооценках

1405

Сальдо по Кт сч. 41

Показывают сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в составе собственного капитала.

Дополнительный капитал

1410

Сальдо по Кт сч. 42

Стр. 1410 ≥ стр. 1411 + стр. 1412

Отражают эмиссионный доход, сумму прочего вложенного учредителями предприятий капитала, превышающего уставный капитал, стоимость бесплатно полученных необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ 21 отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала.

Дополнительная строка (Эмиссионный доход)

1411

Сальдо по Кт субсч. 421

Хозяйственные общества справочно могут показывать здесь сумму эмиссионного дохода.

Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы)

1412

Сальдо по Кт субсч. 423

Приводят сумму накопленных курсовых разниц, которые включают в состав дополнительного капитала и признают в прочем совокупном доходе. Не включают в итог Баланса.

Заметьте: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Следовательно, в стр. 1412 формы № 1 их не отражают.

Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1.

Резервный капитал

1415

Сальдо по Кт сч. 43

Показывают сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1420

Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442)

Отражают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.

Неоплаченный капитал

1425

Сальдо по Дт сч. 46

Стр. 1425 ≤ стр. 1400

Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.

Изъятый капитал

1430

Сальдо по Дт сч. 45

Стр. 1430 ≤ стр. 1400

Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении значения стр. 1495.

Всего по разделу I

1495

Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (-) стр. 1420 - стр. 1425 - стр. 1430

II. Долгосрочные обязательства и обеспечения

Отсроченные налоговые обязательства

1500

Сальдо по Кт сч. 54

Отражают отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17 (см. с. 18).

Дополнительная строка (Пенсионные обязательства)

1505

Сальдо по Кт субсч. 472

Приводят сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам по окончании трудовой деятельности. Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 П(С)БУ 26.

Долгосрочные кредиты банков

1510

Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504

Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами.

Прочие долгосрочные обязательства

1515

Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, сч. 51, 52, 53, 55

Показывают сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1.

Долгосрочные обеспечения

1520

Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений)

Стр. 1520 ≥ стр. 1521

Отражают остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей, в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу. Согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 здесь приводят также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Но мы считаем, что создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1.

Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения расходов персоналу)

1521

Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу)

Приводят остаток обеспечений предстоящих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с П(С)БУ 26. Не включают в итог Баланса.

Целевое финансирование

1525

Сальдо по Кт сч. 48

Стр. 1525 ≥ стр. 1526

Показывают остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Предприятия — плательщики налога на прибыль отражают здесь также суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль.

Дополнительная строка (Благотворительная помощь)

1526

Сальдо по Кт субсч. 483

Отражают остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС. Не включают в итог Баланса.

Всего по разделу II

1595

Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525

III. Текущие обязательства и обеспечения

Краткосрочные кредиты банков

1600

Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60

Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам. Обратите внимание: небанковские займы включают в стр. 1690.

Дополнительная строка (Векселя выданные)

1605

Сальдо по Кт сч. 62

Показывают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

Текущая кредиторская задолженность по:

долгосрочным обязательствам

1610

Сальдо по Кт сч. 61

Отражают сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

товарам, работам, услугам

1615

Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605)

Приводят сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят в отдельной статье формы № 1).

расчетам с бюджетом

1620

Сальдо по Кт субсч. 641 и 642

Стр. 1620 ≥ стр. 1621

Показывают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

в том числе по налогу на прибыль

1621

Сальдо по Кт субсч. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль)

Отражают задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса.

расчетам по страхованию

1625

Сальдо по Кт сч. 65

Приводят сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

расчетам по оплате труда

1630

Сальдо по Кт сч. 66

Показывают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам)

1635

Сальдо по Кт субсч. 681

Отражают остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (предоставления услуг).

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками)

1640

Сальдо по Кт сч. 67

Приводят задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением причитающейся выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия.

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам)

1645

Сальдо по Кт субсч. 682 и 683

Отражают кредиторскую задолженность предприятия перед связанными сторонами и по внутренним расчетам.

Текущие обеспечения

1660

Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений)

Показывают остаток средств на обеспечения предстоящих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса.

Доходы будущих периодов

1665

Сальдо по Кт сч. 69

Приводят доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам.

Прочие текущие обязательства

1690

Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685

Показывают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1.

Всего по разделу III

1695

Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + стр. 1665 + стр. 1690

IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия

1700

Сальдо по Кт субсч. 680

Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27.

Баланс

1900

Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700

Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.

Поговорим подробнее об определении показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4).

Прежде всего вспомним, что такое отсроченные налоговые активы (далее — ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (далее — ОНО).

Как вы знаете, между налоговым и бухгалтерским учетом существуют определенные различия. В связи с этим бухгалтерская прибыль зачастую не равна налоговой. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, и рассчитывают ОНА и ОНО.

Важно! Не путайте эти показатели с разницами, определение которых предусмотрено НКУ. Порядок расчета ОНА и ОНО регламентирован П(С)БУ 17 и основан на других принципах.

Применение норм указанного стандарта при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. А вот единоналожники отсроченные налоги не считают.

Кроме того, следовать правилам, установленным П(С)БУ 17, не обязаны:

— бюджетные учреждения;

— предприятия, составляющие финотчетность по МСФО*;

* Такие предприятия определяют отсроченные налоги в соответствии с МСБУ 12 «Налоги на прибыль».

— предприятия, которые руководствуются требованиями НП(С)БУ 25 (см. " 8. Сокращенная финотчетность").

Как вы знаете, на сегодняшний день налоговый учет как таковой остался только у высокодоходных предприятий (годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн.) и малодоходников-добровольцев.

В связи с этим получается, что все отсроченные налоги (ОНА и ОНО) считают:

— высокодоходники, не применяющие НП(С)БУ 25 в связи с тем, что они не соответствуют критериям малых (микро-) предприятий или, являясь малыми (микро-), на основании п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1 приняли решение составлять полный комплект финотчетности (см. "1.5. Требования к составлению финансовой отчетности" этого номера);

— малодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25 и самостоятельно приняли решение определять объект налогообложения с учетом разниц, предусмотренных НКУ.

Вы — малодоходник, который не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, но при этом не применяете НП(С)БУ 25? В таком случае вы также можете столкнуться с расчетом отсроченных налогов. Например, основанием для определения ОНА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в следующих периодах (п. 8 П(С)БУ 17). Не стоит забывать и о разницах, перечисленных в разд. І, ІІ и подразд. 4 разд. ХХ НКУ (ср. 025069200). Напомним: они распространяются на всех плательщиков налога на прибыль** и в отдельных случаях могут приводить к возникновению ОНА или ОНО.

** Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 5.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса

При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.

Далее анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные налоговые разницы (далее — ВР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет.

Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия на конец отчетного года числится объект основных средств, продавать который не планируется, с остаточной стоимостью 23000 грн. Указанный объект используется предприятием в нехоздеятельности. С точки зрения НКУ этот объект является непроизводственным основным средством. В этом случае налоговая база объекта равна 0. Ведь согласно п.п. 138.3.2 НКУ он не амортизируется и его остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.

В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн.) — постоянная. А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостями была бы временной.

Запомните:

в расчете ОНА и ОНО участвуют только ВР

В связи с этим далеко не все разницы, предусмотренные НКУ, приводят к возникновению ОНА и ОНО в бухучете. Ведь многие из них вызывают появление постоянных разниц, которые на расчет ОНА и ОНО не повлияют.

ВР бывают двух видов:

— ВР, подлежащие вычету, — приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;

— ВР, подлежащие налогообложению, — подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО.

После расчета ВР, подлежащих вычету и налогообложению, определяют собственно ОНА и ОНО. Для этого рассчитанные величины ВР умножают на действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). В 2020 году ставка налога на прибыль составит 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода.

Далее необходимо сравнить полученные суммы ОНА и ОНО и:

— если ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» гр. 4 формы № 1,

— если ОНО > ОНА, разницу показывают в стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» гр. 4 формы № 1.

Обратите внимание: такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 П(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним налоговым органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.

Приведем наиболее распространенные ВР, приводящие к возникновению отсроченных налогов, в табл. 2.2.

Таблица 2.2. ВР, приводящие к возникновению отсроченных налогов

Наименование ВР

Учетная (бухгалтерская) база (УБ)

Налоговая база (НБ)

АКТИВЫ

По производственным нематериальным активам (НМА)

Остаточная стоимость производственных НМА, а также стоимость таких НМА, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода:

— сальдо по Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133;

— сальдо по Дт субсч. 286 в части НМА, которые признаны удерживаемыми для продажи

Остаточная стоимость НМА в налоговом учете на конец отчетного периода

Если остаточная стоимость производственных НМА в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом, возникают ВР, подлежащие налогообложению и являющиеся базой для расчета ОНО. В противном случае (если УБ < НБ) следует отразить ОНА.

По производственным основным средствам (ОС), прочим необоротным материальным активам (ПНМА), инвестиционной недвижимости (ИН), долгосрочным биологическим активам (ДБА), кроме активов, учитываемых по справедливой стоимости

Остаточная стоимость производственных ОС, ПНМА, ИН, ДБА, а также стоимость таких активов, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода:

— сальдо по Дт сч. 10 (кроме ИН, учитываемой по справедливой стоимости, и земельных участков) минус сальдо по Кт субсч. 131 и 135;

— сальдо по Дт сч. 11 минус сальдо по Кт субсч. 132 (за исключением библиотечных фондов и малоценных ПНМА, стоимость которых не превышает 6000 грн. (до 01.09.2015 г. — 2500 грн.));

— сальдо по Дт сч. 16 (кроме ДБА, учитываемых по справедливой стоимости) минус сальдо по Кт субсч. 134;

— сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава перечисленных объектов учета

Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на конец отчетного периода

Если бухгалтерская остаточная стоимость таких активов выше налоговой, речь идет о ВР, подлежащих налогообложению, что приводит к возникновению ОНО. В противном случае (если УБ < НБ) следует отразить ОНА.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

По начисленным обеспечениям предстоящих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда)

Балансовая величина обеспечений предстоящих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда): сальдо по Кт сч. 47 (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений, связанных с оплатой труда)

0

Наличие в Балансе обеспечений предстоящих расходов и платежей вызывает возникновение ВР, подлежащих вычету, что, в свою очередь, ведет к появлению ОНА.

При этом обеспечения на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда (сальдо по Кт субсч. 471 и 477), не участвуют в расчете ВР, поскольку согласно п. 139.1 НКУ на сумму таких обеспечений корректировки в налоговом учете не проводят. Кроме того, к выплатам, связанным с оплатой труда, налоговики относят расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (см. письма ГФСУ от 14.05.2019 г. № 2135/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Из этого следует, что и сальдо по Кт субсч. 472 в расчете ВР не участвует.

По резерву сомнительных долгов

Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода (сальдо по Кт сч. 38)

0

Наличие в Балансе резерва сомнительных долгов ведет к возникновению ВР, подлежащих вычету, и соответственно ОНА. Это связано с тем, что в бухучете суммы, формирующие резерв, признают расходами сразу, а в налоговом учете они могут быть включены в расходы только в момент списания безнадежной задолженности. Но при этом имейте в виду: ВР, а значит, и ОНА возникают только по той задолженности, которая будет признана безнадежной в понимании п.п. 14.1.11 НКУ.

Конечно, приведенный в табл. 2.2 перечень оснований для возникновения отсроченных налогов не является исчерпывающим. Для правильного определения ОНА и ОНО необходимо обязательно проверить показатели формы № 1 на наличие не только перечисленных в табл. 2.2, но и других ВР.

Также не забудьте, что согласно п. 8 П(С)БУ 17 предприятием могут быть признаны ОНА, если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, при условии, что в дальнейшем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

С Балансом мы разобрались, теперь перейдем к Отчету о финансовых результатах.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд