Не задекларировали убытки прошлых лет: как их теперь поднять?

Перенос прошлогодних убытков

Налоговые убытки, которые возникли по результатам текущего отчетного периода, отражают в строке 04 отчетной декларации по налогу на прибыль в полной сумме. Что касается возможности учесть эти убытки в следующих отчетных периодах, то здесь все зависит от того, относится прибыльщик к крупным налогоплательщикам или нет.

Прибыльщик не является крупным плательщиком. Такие плательщики имеют право учесть отрицательное значение объекта налогообложения прошлых отчетных лет в полном объеме (см. БЗ 102.10). Эту уменьшающую корректирующую разницу на сумму убытков прошлых налоговых лет (п.п. 140.4.4 НКУ) показывают в строке 3.2.4 приложения РІ к прибыльной декларации (см. БЗ 102.10).

Причем налоговые прошлогодние убытки переносят все некрупные плательщики, в том числе и малодоходники, независимо от их решения определять / не определять разницы из разд. III НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).

Еще раз подчеркнем — ограничений по сумме переноса убытков прошлых лет для таких прибыльщиков нет. То есть прошлогодние убытки они переносят в полной сумме.

Прибыльщик — крупный плательщик. Начиная с 2022 года крупные налогоплательщики могут уменьшать финрезультат (прибыль, убыток или нулевое значение) не более чем на 50 % непогашенной суммы отрицательного значения прошлых лет.

Напомним: крупным налогоплательщиком считается юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента на территории Украины, которое (1) отвечает критериям, установленным п.п. 14.1.24 НКУ, и (2) включено в Реестр крупных налогоплательщиков (КНП)*. То есть

* Реестр КНП на 2022 год утвержден приказом ГНСУ от 24.09.2021 № 838, а Реестр КНП на 2023 год — приказом ГНСУ от 21.10.2022 № 781.

(см. БЗ 102.10). Примеры применения этих правил приведены в Информационном письме ГНСУ от 18.01.2022 № 1/2022 // «Налоги & бухучет», 2022, № 7.

Если же непогашенная сумма убытков прошлых лет составляет не больше 10 % положительного значения объекта налогообложения отчетного периода (без учета непогашенных прошлогодних убытков), то ее можно учесть сразу в полном объеме (п.п. 140.4.4 НКУ).

Заметьте! Для применения 50 % ограничения определяющим является именно факт пребывания в Реестре КНП (см. разъяснение ГНСУ от 04.04.2023). Если же прибыльщик исключен из Реестра КНП на 2023 год, то начиная с І квартала 2023 года он может учесть всю сумму прошлогодних убытков, которая не была погашена положительным значением объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2023. И наоборот, прибыльщик, который занесен в Реестр КНП на 2023 год, может уменьшить финрезультат до налогообложения не более чем на 50 % непогашенной суммы прошлогодних убытков, начиная с I квартала 2023 года (см. БЗ 102.10).

Подробно о переносе прошлогодних налоговых убытков см. в статьях «Декларация по налогу на прибыль: что изменилось после обновления?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30, «Убытки и налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66 и «Влияние налоговых убытков на налоговый учет» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66.

Убытки не перенесли — исправляем ошибку

Если забыли о переходных налоговых убытках прошлых лет или умышленно их вообще не перенесли в строку 3.2.4 приложения РІ прибыльной декларации за 2022 год, исправить ошибку можно с учетом срока давности 1095 календарных дней (п. 50.1 НКУ, письмо ГНСУ от 18.11.2020 № 4728/ІПК/99-00-05-05-02-06). Однако теперь все сроки давности продлеваются на период действия военного положения (см. статью «Ошибки по налогу на прибыль & 1095 дней: какие прошлые периоды еще можно исправить?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43). По крайней мере — до 01.07.2023 (см. статью «Приостановка сроков, мораторий на проверки и штрафы: к чему стоит готовиться с 1 июля 2023 года?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).

При этом прибыльщик самостоятельно решает, как исправлять такую ошибку:

— путем подачи уточняющей декларации (УД) к ошибочной декларации по налогу на прибыль или

— через проведение исправления в текущей декларации с помощью приложения ВП.

Прибыльщик — квартальщик. Поскольку прибыльная декларация составляется нарастающим итогом, квартальщикам придется подать УД за все периоды ошибочного отчетного 2022 года (см. БЗ 102.20.02). А именно: за I квартал, полугодие, три квартала и весь 2022 год, а также за I квартал 2023 года. Конечно же, если прошлогодние убытки не отразили во внутригодовых периодах 2022 года.

Также учтите! Вариант исправления с помощью приложения ВП тогда не пройдет. Ведь таким способом можно исправить только один ошибочный период (см. БЗ 102.20.02).

Внимание, квартальщики! Переносить убытки прошлых лет как угодно нельзя. Ведь по правилам

Иначе если прошлогодние убытки (мимо I квартал) включить, например, сразу в полугодовую декларацию, налог за полугодие окажется заниженным и ошибку придется исправлять (подробнее об этой ситуации см. статью «Дела давно минувших дней…», или если отодвинуть прибыльные убытки» // «Налоги & бухучет», 2020, № 36).

Да и даже если декларации за внутригодовые отчетные периоды (I квартал, полугодие, три квартала) за тот же 2022 год были убыточными и отрицательное значение 2021 года в них не показывали, задекларировать такой убыток-2021 сразу в годовой декларации за 2022 год нельзя. Его следует протянуть через все внутригодовые УД за 2022 год начиная с I квартала и дальше продублировать в строке 3.2.4 приложения РІ к УД за полугодие, три квартала и весь 2022 год. Ну и само собой отразить в строке 3.2.4 приложения РІ к УД за I квартал 2023 года. И уже потом перенести в текущую декларацию за полугодие 2023 года.

Если же прибыльщик-квартальщик не показал убытки-2021 только в годовой декларации за 2022 год (а во внутригодовых их отражал), при таких обстоятельствах подаете УД только к годовой ошибочной декларации. Конечно, придется откорректировать и первоквартальную декларацию за 2023 год.

Прибыльщик — годовик. Что качается годовика, то у него есть выбор способа исправления. Он может или подать УД к прибыльной декларации за 2022 год, или исправить ошибку через приложение ВП в составе текущей декларации за 2023 год. А уже оттуда (из УД или приложения ВП) возникшее в строке 04 отрицательное значение перенести в строку 3.2.4 приложения РІ к декларации за 2023 год.

Будет ли самоштраф? Штрафоопасными являются только те ошибки, вследствие которых сумма налоговых обязательств (НО) окажется заниженной (п. 50.1 НКУ). Перенос же убытков прошлых лет уменьшает прибыльный объект следующего отчетного периода. То есть эта ошибка не приводит к занижению НО. Следовательно самоштраф не применяется. Собственно, и форма прибыльной декларации начислить самоштраф в этом случае не позволит. Впрочем, если это ошибка карантинного или военного периода, то самоштраф не применяется (см. «Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль: платить ли самоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43).

Приложение ПП. Налог на прибыль, который плательщик не уплатил в бюджет в связи с уменьшением объекта налогообложения на сумму прошлогодних налоговых убытков, считается налоговой льготой (код льготы — «11020301»). Поэтому ошибка в отрицательном значении (если она перебралась в плюсовой период) может привести к ошибке в сумме налоговых льгот. Информацию о льготах отражают в приложении ПП к прибыльной декларации (подробнее см. статью «Приложение ПП — информация о суммах налоговых льгот» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5). Исправляют льготную ошибку путем подачи УД с уточненным приложением ПП. Причем так же действуют и в случае исправления прошлогодних ошибок в налоговых льготах.

О способах скрыть убытки, если не желаете подавать убыточную декларацию, см. в статьях «Получили за год убытки: как быть?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6 и «Можно ли списать расходы на счет 44, если не хотим показывать убытки?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 66.

Переподавать ли финотчетность?

В нашем случае для исправления ошибки следует правильно заполнить ошибочное приложение РІ и заново подать за ошибочный период полный комплект прибыльной отчетности как УД со всеми необходимыми приложениями. А финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль (приложением ФЗ) и ее неотъемлемой частью.

Заметьте! С УД надо подать повторно все приложения к заполненным строкам УД, даже если в таких строках/приложениях не было ошибок (см. БЗ 102.20.02).

Однако в рассматриваемой ситуации плательщик допустил ошибку только в показателях налоговой декларации (без искажения данных финотчетности). Повторим: ошибка допущена в одном из приложений к декларации — приложении РІ. Поэтому, как мы выяснили, нужно подать УД с исправленным приложением РІ и в ней указать правильную сумму в строке 03. Кроме того, исправить придется также все остальные показатели декларации, на которые повлияли изменения в откорректированном приложении РІ.

В варианте уточнения с помощью приложения ВП к текущей декларации само приложение РІ не подают. Тогда просто указывают правильную сумму в строке 03 таблицы 1 приложения ВП. Внесение корректировки имеет смысл объяснить через подачу дополнения к декларации, предусмотренного п. 46.4 НКУ.

Финотчетность в нашем случае не требует внесения любых исправлений. Поэтому в повторной подаче той же финотчетности нужды нет (см. письмо ГНСУ от 04.05.2023 № 1131/ІПК/99-00-21-02-01-06). Поэтому

С тем, что плательщику в таком случае можно не подавать финотчетность повторно, согласны и налоговики (см. БЗ 102.20.02).

Однако учтите: хотя фактически финотчетность не подается, тем не менее отметки о приложении ФЗ и поданном в прошлом вместе с ошибочной декларацией комплекте финотчетности в заключительной части УД / таблицы 3 приложения ВП все равно следует поставить (см. разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области от 28.01.2021). Поданная ранее с ошибочной прибыльной декларацией финотчетность есть в базе у налоговиков (см. БЗ 102.20.02). Вы же в УД / приложении ВП просто подтвердите факт ее наличия (см. статью «Ошибки в декларации по прибыли» // «Налоги & бухучет», 2021, № 25).