Не задекларировали убытки прошлых лет: как их теперь поднять?

Перенос прошлогодних убытков

Налоговые убытки, которые возникли по результатам текущего отчетного периода, отражают в строке 04 отчетной декларации по налогу на прибыль в полной сумме. Что касается возможности учесть эти убытки в следующих отчетных периодах, то здесь все зависит от того, относится прибыльщик к крупным налогоплательщикам или нет.

Прибыльщик не является крупным плательщиком. Такие плательщики имеют право учесть отрицательное значение объекта налогообложения прошлых отчетных лет в полном объеме (см. БЗ 102.10). Эту уменьшающую корректирующую разницу на сумму убытков прошлых налоговых лет (п.п. 140.4.4 НКУ) показывают в строке 3.2.4 приложения РІ к прибыльной декларации (см. БЗ 102.10).

Причем налоговые прошлогодние убытки переносят все некрупные плательщики, в том числе и малодоходники, независимо от их решения определять / не определять разницы из разд. III НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).

Еще раз подчеркнем — ограничений по сумме переноса убытков прошлых лет для таких прибыльщиков нет. То есть прошлогодние убытки они переносят в полной сумме.

Прибыльщик — крупный плательщик. Начиная с 2022 года крупные налогоплательщики могут уменьшать финрезультат (прибыль, убыток или нулевое значение) не более чем на 50 % непогашенной суммы отрицательного значения прошлых лет.

Напомним: крупным налогоплательщиком считается юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента на территории Украины, которое (1) отвечает критериям, установленным п.п. 14.1.24 НКУ, и (2) включено в Реестр крупных налогоплательщиков (КНП)*. То есть

* Реестр КНП на 2022 год утвержден приказом ГНСУ от 24.09.2021 № 838, а Реестр КНП на 2023 год — приказом ГНСУ от 21.10.2022 № 781.

(см. БЗ 102.10). Примеры применения этих правил приведены в Информационном письме ГНСУ от 18.01.2022 № 1/2022 // «Налоги & бухучет», 2022, № 7.