Не задекларували збитки минулих років: як їх тепер підняти?

Перенесення минулорічних збитків

Податкові збитки, які виникли за результатами поточного звітного періоду, відображають у рядку 04 звітної декларації з податку на прибуток у повній сумі. Щодо можливості врахувати ці збитки в наступних звітних періодах, то тут усе залежить від того, належить прибутківець до великих платників податків чи ні.

Прибутківець не є великим платником. Такі платники мають право врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих звітних років у повному обсязі (див. БЗ 102.10). Цю зменшуючу коригуючу різницю на суму збитків минулих податкових років (п.п. 140.4.4 ПКУ) показують у рядку 3.2.4 додатка РІ до прибуткової декларації (див. БЗ 102.10).

Причому податкові минулорічні збитки переносять усі невеликі платники, у тому числі й малодохідники, незалежно від їх рішення визначати / не визначати різниці з розд. III ПКУ (п.п. 134.1.1 ПКУ).

Ще раз підкреслимо — обмежень по сумі перенесення збитків минулих років для таких прибутківців немає. Тобто минулорічні збитки вони переносять у повній сумі.

Прибутківець — великий платник. Починаючи з 2022 року великі платники податків можуть зменшувати фінрезультат (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 % непогашеної суми від’ємного значення минулих років.

Нагадаємо: великим платником податків вважається юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, яка (1) відповідає критеріям, установленим п.п. 14.1.24 ПКУ, та (2) включена до Реєстру великих платників податків (ВПП)*. Тобто

* Реєстр ВПП на 2022 рік затверджено наказом ДПСУ від 24.09.2021 № 838, а Реєстр ВПП на 2023 рік — наказом ДПСУ від 21.10.2022 № 781.

(див. БЗ 102.10). Приклади застосування цих правил наведені в Інформаційному листі ДПСУ від 18.01.2022 № 1/2022 // «Податки & бухоблік», 2022, № 7.