Не задекларували збитки минулих років: як їх тепер підняти?

Перенесення минулорічних збитків

Податкові збитки, які виникли за результатами поточного звітного періоду, відображають у рядку 04 звітної декларації з податку на прибуток у повній сумі. Щодо можливості врахувати ці збитки в наступних звітних періодах, то тут усе залежить від того, належить прибутківець до великих платників податків чи ні.

Прибутківець не є великим платником. Такі платники мають право врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих звітних років у повному обсязі (див. БЗ 102.10). Цю зменшуючу коригуючу різницю на суму збитків минулих податкових років (п.п. 140.4.4 ПКУ) показують у рядку 3.2.4 додатка РІ до прибуткової декларації (див. БЗ 102.10).

Причому податкові минулорічні збитки переносять усі невеликі платники, у тому числі й малодохідники, незалежно від їх рішення визначати / не визначати різниці з розд. III ПКУ (п.п. 134.1.1 ПКУ).

Ще раз підкреслимо — обмежень по сумі перенесення збитків минулих років для таких прибутківців немає. Тобто минулорічні збитки вони переносять у повній сумі.

Прибутківець — великий платник. Починаючи з 2022 року великі платники податків можуть зменшувати фінрезультат (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 % непогашеної суми від’ємного значення минулих років.

Нагадаємо: великим платником податків вважається юридична особа або постійне представництво нерезидента на території України, яка (1) відповідає критеріям, установленим п.п. 14.1.24 ПКУ, та (2) включена до Реєстру великих платників податків (ВПП)*. Тобто

* Реєстр ВПП на 2022 рік затверджено наказом ДПСУ від 24.09.2021 № 838, а Реєстр ВПП на 2023 рік — наказом ДПСУ від 21.10.2022 № 781.

(див. БЗ 102.10). Приклади застосування цих правил наведені в Інформаційному листі ДПСУ від 18.01.2022 № 1/2022 // «Податки & бухоблік», 2022, № 7.

Якщо ж непогашена сума збитків минулих років становить не більше 10 % позитивного значення об’єкта оподаткування звітного періоду (без урахування непогашених минулорічних збитків), то її можна врахувати відразу в повному обсязі (п.п. 140.4.4 ПКУ).

Зауважте! Для застосування 50 % обмеження визначальним є саме факт перебування у Реєстрі ВПП (див. роз’яснення ДПСУ від 04.04.2023). Якщо ж прибутківця виключено з Реєстру ВПП на 2023 рік, то починаючи з І кварталу 2023 року він може врахувати всю суму минулорічних збитків, яка не була погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування станом на 01.01.2023. І навпаки, прибутківець, який занесений до Реєстру ВПП на 2023 рік, може зменшити фінрезультат до оподаткування не більше ніж на 50 % непогашеної суми минулорічних збитків починаючи з І кварталу 2023 року (див. БЗ 102.10).

Докладно про перенесення минулорічних податкових збитків див. у статтях «Декларація з податку на прибуток: що змінилося після оновлення?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 30, «Збитки та податок на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66 і «Вплив податкових збитків на податковий облік» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66.

Збитки не перенесли — виправляємо помилку

Якщо забули про перехідні податкові збитки минулих років або навмисно їх взагалі не перенесли до рядка 3.2.4 додатка РІ прибуткової декларації за 2022 рік, виправити помилку можна з урахуванням строку давності 1095 календарних днів (п. 50.1 ПКУ, лист ДПСУ від 18.11.2020 № 4728/ІПК/99-00-05-05-02-06). Проте наразі всі строки давності продовжуються на період дії воєнного стану (див. статтю «Помилки з податку на прибуток & 1095 днів: які минулі періоди ще можна виправити» // «Податки & бухоблік», 2023, № 43). Принаймні — до 01.07.2023 (див. статтю «Призупинення строків, мораторій на перевірки і штрафи: до чого варто готуватися з 1 липня 2023 року?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 29).

При цьому прибутківець самостійно вирішує, як виправляти таку помилку:

— шляхом подання уточнюючої декларації (УД) до помилкової декларації з податку на прибуток чи

— через проведення виправлення у поточній декларації за допомогою додатка ВП.

Прибутківець — квартальник. Позаяк прибуткова декларація складається наростаючим підсумком, квартальникам доведеться подати УД за всі періоди помилкового звітного 2022 року (див. БЗ 102.20.02). А саме: за І квартал, півріччя, три квартали і весь 2022 рік, а також за І квартал 2023 року. Звичайно ж, якщо минулорічні збитки не відобразили у внутрішньорічних періодах 2022 року.

Також врахуйте! Варіант виправлення за допомогою додатка ВП тоді не пройде. Адже у такий спосіб можна виправити тільки один помилковий період (див. БЗ 102.20.02).

Увага, квартальники! Переносити збитки минулих років абияк не можна. Адже за правилами,

Інакше якщо минулорічні збитки (повз I квартал) включити, наприклад, одразу до піврічної декларації, податок за півріччя виявиться заниженим і помилку доведеться виправляти (детальніше про цю ситуацію див. статтю «Дела давно минувших дней…», або Якщо відсунути прибуткові збитки» // «Податки & бухоблік», 2020, № 36).

Та й навіть якщо декларації за внутрішньорічні звітні періоди (І квартал, півріччя, три квартали) за той же 2022 рік були збитковими і від’ємне значення 2021 року в них не показували, задекларувати такий збиток-2021 відразу у річній декларації за 2022 рік не можна. Його слід протягнути через усі внутрішньорічні УД за 2022 рік, починаючи з І кварталу і далі продублювати в рядку 3.2.4 додатка РІ до УД за півріччя, три квартали та увесь 2022 рік. Ну і само собою відобразити у рядку 3.2.4 додатка РІ до УД за І квартал 2023 року. І вже потім перенести до поточної декларації за півріччя 2023 року.

Якщо ж прибутківець-квартальник не показав збитки-2021 лише у річній декларації за 2022 рік (а у внутрішньорічних їх відображав), за таких обставин подаєте УД тільки до річної помилкової декларації. Звісно, доведеться відкоригувати і першоквартальну декларацію за 2023 рік.

Прибутківець — річник. Щодо річника, то у нього є вибір способу виправлення. Він може або подати УД до прибуткової декларації за 2022 рік, або виправити помилку через додаток ВП у складі поточної декларації за 2023 рік. А вже звідти (з УД або додатка ВП) виникле у рядку 04 від’ємне значення перенести до рядка 3.2.4 додатка РІ до декларації за 2023 рік.

Чи буде самоштраф? Штрафонебезпечними є тільки ті помилки, внаслідок яких сума податкових зобов’язань (ПЗ) виявиться заниженою (п. 50.1 ПКУ). Перенесення ж збитків минулих років зменшує прибутковий об’єкт наступного звітного періоду. Тобто ця помилка не призводить до заниження ПЗ. Відтак самоштраф не застосовується. Власне, і форма прибуткової декларації нарахувати самоштраф у цьому випадку не дозволить. Втім, якщо це помилка карантинного чи воєнного періоду, то самоштраф не застосовується (див. «Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток: чи платити самоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 43).

Додаток ПП. Податок на прибуток, який платник не сплатив до бюджету у зв’язку зі зменшенням об’єкта оподаткування на суму минулорічних податкових збитків, вважається податковою пільгою (код пільги — «11020301»). Тому помилка у від’ємному значенні (якщо вона перебралася в плюсовий період) може призвести до помилки у сумі податкових пільг. Інформацію про пільги відображають у додатку ПП до прибуткової декларації (детальніше див. статтю «Додаток ПП — інформація про суми податкових пільг» // «Податки & бухоблік», 2023, № 5). Виправляють пільгову помилку шляхом подання УД з уточненим додатком ПП. Причому так само діють і в разі виправлення минулорічних помилок у податкових пільгах.

Про способи приховати збитки, якщо не бажаєте подавати збиткову декларацію, див. у статтях «Отримали за рік збитки: як бути?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 6 і «Чи можна списати витрати на рахунок 44, якщо не хочемо показувати збитки? // «Податки & бухоблік», 2022, № 66.

Чи переподавати фінзвітність?

У нашому випадку для виправлення помилки слід правильно заповнити помилковий додаток РІ і наново подати за помилковий період повний комплект прибуткової звітності як УД з усіма необхідними додатками. А фінансова звітність є додатком до декларації з податку на прибуток (додатком ФЗ) та її невід’ємною частиною.

Зауважте! З УД треба подати повторно всі додатки до заповнених рядків УД, навіть якщо в таких рядках/додатках не було помилок (див. БЗ 102.20.02).

Проте у ситуації, що розглядається, платник допустив помилку тільки в показниках податкової декларації (без викривлення даних фінзвітності). Повторимо: помилку допущено в одному з додатків до декларації — додатку РІ. Тож, як ми з’ясували, потрібно подати УД з виправленим додатком РІ і в ній зазначити правильну суму в рядку 03. Крім того, виправити доведеться також усі інші показники декларації, на які вплинули зміни в відкоригованому додатку РІ.

У варіанті уточнення за допомогою додатка ВП до поточної декларації сам додаток РІ не подають. Тоді просто зазначають правильну суму в рядку 03 таблиці 1 додатка ВП. Унесені коригування має сенс пояснити через подання доповнення до декларації, передбаченого п. 46.4 ПКУ.

Фінзвітність у нашому випадку не вимагає внесення будь-яких виправлень. Тому у повторному поданні тієї ж самої фінзвітності потреби немає (див. лист ДПСУ від 04.05.2023 № 1131/ІПК/99-00-21-02-01-06). Тож

З тим, що платникові в такому разі можна не подавати фінзвітність повторно, згодні й податківці (див. БЗ 102.20.02).

Проте врахуйте: хоча фактично фінзвітність не подається, тим не менш позначки про додаток ФЗ і поданий у минулому разом із помилковою декларацією комплект фінзвітності в заключній частині УД / таблиці 3 додатка ВП все одно слід поставити (див. роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 28.01.2021). Подана раніше з помилковою прибутковою декларацією фінзвітність є в базі у податківців (див. БЗ 102.20.02). Ви ж в УД / додатку ВП просто підтвердите факт її наявності (див. статтю «Помилки у прибутковій декларації» // «Податки & бухоблік», 2021, № 25).