Декларація з податку на прибуток: звітуємо за І квартал 2024 року

Хто подає першоквартальну декларацію?

Відзвітувати з податку на прибуток за І квартал 2024 року зобов’язані такі платники:

1) високодохідники — тобто прибутківці-квартальники з бухгалтерським доходом за минулий 2023 рік понад 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 ПКУ).

Щоквартально мають подавати прибуткову декларацію і нерезиденти, які провадять діяльність через постійне представництво (п.п. 133.2.2 ПКУ) і бухдохід яких за минулий 2023 рік перевищив 40 млн грн (п. 137.4 ПКУ, див. статтю «Звітність постійних представництв нерезидентів» // «Податки & бухоблік», 2021, № 26);

2) експрибутківці, що залишили загальну систему оподаткування і перейшли з II кварталу 2024 року до лав єдиноподатників — на єдиний податок (ЄП) групи 3 зі ставкою 3 % або 5 %. Адже у разі переходу на ЄП всередині року колишній платник податку на прибуток має подати прибуткову декларацію за звітний період, що передує кварталу, з якого він переходить на спрощену систему оподаткування (див. БЗ 102.20.01). Тож якщо перейшли на ЄП з IІ кварталу, то відповідно необхідно подати декларацію з податку на прибуток за І квартал 2024 року. Зауважте!

Тобто незважаючи на те, що за попередній 2023 рік отримали бухдохід менше 40 млн грн і мусили б звітувати за підсумками всього 2024 року;

3) прибутківці-квартальники, які у I кварталі 2024 року ліквідувалися (п.п. 137.4.3 ПКУ). У такому разі в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини останньої (ліквідаційної) декларації проставляють ліквідаційну відмітку «Х». Причому, як пояснюють контролери, якщо дата ліквідації припадає на початок/середину звітного періоду ліквідації, то платник може подати останню (ліквідаційну) декларацію до закінчення звітного (податкового) кварталу/року ліквідації, але не пізніше строків, установлених п. 49.18 ПКУ (див. БЗ 102.20.01). Додатком до такої декларації та її невід’ємною частиною є комплект річної фінансової звітності (за період з початку року по дату ліквідації), у тому числі ліквідаційний баланс;

4) НПО-порушники — неприбуткові організації (НПО), які порушили у січні-лютому, тобто в першому-другому місяці звітного кварталу НПО-умови і з місяця, що настає за місяцем порушення, і до кінця року зобов’язані подавати щоквартальні декларації з податку на прибуток (з наростаючим підсумком), п.п. 133.4.3 ПКУ (див. БЗ 102.04). Детальніше про неприбуткові організації читайте у «Податки & бухоблік» 2024, № 13.

Однак врахуйте, що під час воєнного стану (ВС) не вважається порушенням НПО-умов і не призводить до втрати неприбуткового статусу, якщо НПО надає допомогу армії, установам і організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету, закладам охорони здоров’я та іншу допомогу для забезпечення оборони країни, навіть якщо це не передбачено статутними документами НПО (п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Детальніше див. у статті «Благодійний збір коштів для ЗСУ в обліку неприбутківця» // «Податки & бухоблік», 2024, № 13;

5) квартальники, які стали резидентами Дія Сіті на особливих умовах з ІІ кварталу 2024 року. Тоді за І квартал 2024 року вони повинні відзвітувати як звичайні прибутківці (див. БЗ 102.24, статтю «Особливості подання ІТ-звітності у 2024 році» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21). При цьому в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини декларації за І квартал 2024 року відмітку про резидентство Дія Сіті на особливих умовах не проставляють.

Сільгоспники, які не перейшли на особливий звітний період. Узагалі-то, для виробників сільськогосподарської продукції п. 137.5 ПКУ установлено річний звітний період з податку на прибуток. Однак

(дохід яких за попередній 2023 рік перевищив 40 млн грн), якщо вони відмовилися від особливого річного (тобто зміщеного на півроку: «з 1 липня минулого року по 30 червня поточного року») періоду (див. БЗ 102.20.01).

У зв’язку із цим зауважте, що у квартальних деклараціях сільгоспвідмітку в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини декларації проставляти не слід. Адже її проставляють тільки сільгоспники-річники, які обрали особливий річний період: сільгоспрік «з липня по червень» (див. лист ДФСУ від 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Докладно про сільгоспЄП читайте у «Податки & бухоблік», 2024, № 9.

Ще врахуйте! Аграрії, які у минулому році були на загальній системі оподаткування, вирішили у 2024 році перейти на сільгоспЄП, але їм відмовили, продовжують життя за правилами прибутківця. Тобто якщо вони за 2023 рік отримали дохід у сумі більшій за 40 млн грн, то і надалі мають звітувати щокварталу (докладно див. статтю «Податкова відмовила у статусі платника сільгоспЄП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 30

Якщо дохід за І квартал перевищив 40 млн грн. А що коли у 2023 році отримали дохід менше 40 млн грн, а за підсумками І кварталу 2024 року обсяг доходу перетнув 40-мільйонну межу? Чи подавати тоді прибуткову декларацію за І квартал?

Ні, за таких обставин декларацію за І квартал 2024 року подавати не слід. Адже через це

Тому такий платник до кінця року так і залишається річником — подаватиме суто річну декларацію і звітуватиме за весь 2024 рік, але з розрахунком усіх податкових різниць. І тільки з наступного звітного 2025 року приєднається до квартальників — звітуватиме з податку на прибуток щокварталу.

Якщо призупинили діяльність. А чи слід звітувати з податку на прибуток за І квартал, якщо підприємство-високодохідник тимчасово зупинило свою діяльність (простоює) з початку 2024 року?

Навіть попри тимчасову повну бездіяльність такому підприємству, напевно, доведеться подати пусту декларацію з податку на прибуток за І квартал 2024 року. Причина — фінансова звітність, яка є обов’язковим додатком до прибуткової декларації та її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ).

Отже, аби взагалі не подавати декларацію з податку на прибуток, не тільки вона сама не мусить містити показників, але й не повинно бути заповнено жодного додатка до неї. А оскільки уявити абсолютно порожню фінзвітність неможливо, навіть під час призупинення діяльності (простою), то виходить, що не можна обійтися і без подання прибуткової декларації (див. статтю «Діяльність призупинена: чи слід звітувати за період простою?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 75).

На цьому наголошують і податківці (див. БЗ 102.20.02). За роз’ясненнями фіскалів, подавати декларацію з податку на прибуток потрібно незалежно від показників, які відображені у фінансовій звітності. Адже для обрахунку об’єкта оподаткування використовуються дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які беруться із проміжної або річної фінзвітності, поданої разом із прибутковою декларацією.

За якою формою звітувати?

Нещодавно до форми декларації з податку на прибуток було внесено зміни:

— наказом Мінфіну від 07.12.2023 № 673 (враховуючи зміни, внесені наказом Мінфіну від 27.12.2023 № 725) — набрав чинності наказ № 673 06.02.2024;

— наказом Мінфіну від 04.01.2024 № 6 — набрав чинності наказ № 6 16.02.2024;

— наказом Мінфіну від 06.03.2024 № 111 — набрав чинності наказ № 111 05.04.2024.

Наказ № 673. Цим наказом з метою удосконалення контролю за дотриманням відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» (див. лист ДПСУ від 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07):

— викладено у новій редакції форму Звіту про контрольовані операції, затверджену наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8;

— внесено зміни до додатка ТЦ до прибуткової декларації, зокрема, його викладено в новій редакції;

— затверджено зміни до Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8.

Наказ № 6. Приводом внесення змін до форми прибуткової декларації став Закон України від 10.08.2023 № 3325-ІХ. Ним уточнено об’єкти оподаткування податком на прибуток суб’єктів, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор.

У зв’язку із цим форму прибуткової декларації наказом № 6 підкориговано таким чином (див. лист ДПСУ від 20.02.2024 № 4564/7/99-00-21-02-01-07 і роз’яснення Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 13.03.2024):

1) у полі 10 вступної частини уточнено редакцію особливих відміток для:

— суб’єктів, що здійснюють організацію та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, та

— суб’єктів, що здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, крім організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

2) показники рядків 11 — 13 і 15 щодо сум доходів, отриманих від діяльності з організації і проведення азартних ігор, та податку на дохід викладено в новій редакції.

Також приведено у відповідність до форми прибуткової декларації аналогічні показники рядків 11 — 13, 15 додатка ВП до декларації.

Наказ № 111. Зміни, внесені до прибуткової декларації наказом № 111, спричинені Законом України від 21.11.2023 № 3474-IX і стосуються оподаткування податком на прибуток банків. Відтак:

1) примітку 5 декларації, примітку 2 додатка АВ, примітку 2 додатка ВП і примітку 6 додатка КІК доповнено новим абзацом, а примітку 1 додатка ЗП викладено в новій редакції. Згідно зі змінами банки зазначають/застосовують базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п. 136.1¹ ПКУ або п. 68 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;

2) рядок 16.5 додатка ЗП викладено у новій редакції. Примітка, яка до цього мала номер 1, стала приміткою 2. Але її зміст не змінився. Як і раніше, показник рядка 16.5 додатка ЗП не повинен перевищувати суму нарахованого податкового зобов’язання звітного періоду, тобто позитивне значення, розраховане за формулою: ряд. 06 + ряд. 06.1 КІК декларації - ряд. 16.4.1 додатка ЗП (див. статтю «Додаток ЗП — зменшення нарахованої суми податку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 7);

3) у рядку 3.1.6 додатка РІ слова «бюджетних установ» замінено словами «бюджетних установ,», тобто просто додали кому.

Оновлена наказом № 673 і наказом № 6 декларація — за півріччя. За правилами введення нових форм, визначеними п. 46.6 ПКУ, оновлені форми декларацій (розрахунків) потрібно подавати за період, наступний за періодом їхнього оприлюднення. Тому якщо дотримуватися букви закону, оновлену декларацію з податку на прибуток (з урахуванням змін, унесених наказом № 673 і наказом № 6) квартальним платникам уперше слід подавати тільки за результатами півріччя 2024 року. Аналогічну позицію займають і податківці. Відтак, прибутківці:

— у разі здійснення самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань, проведеного відповідно до п.п. 39.5.4 ПКУ, матимуть змогу подати оновлений наказом № 673 додаток ТЦ до прибуткової декларації (у тому числі у зв’язку з уточненням показників за 2023 рік), починаючи з 01.07.2024 (див. лист ДПСУ від 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07);

— зможуть подати декларацію за оновленою наказом № 6 формою, починаючи зі звітного (податкового) періоду — півріччя 2024 року (див. лист ДПСУ від 20.02.2024 № 4564/7/99-00-21-02-01-07 і роз’яснення Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП від 13.03.2024).

Нагадаємо, що наказом № 572 додаток РІ до прибуткової декларації пристосували до норм оновленого п. 4¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Тобто у додатку РІ з’явилися рядки для врахування перехідних різниць, які можуть виникати при переході з ЄП у прибутківці (див. статтю «Декларація з податку на прибуток: оновлений Додаток РІ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 102).

(ср. )Ідентифікатор форми декларації з податку на прибуток за І квартал 2024 року (див. Реєстр електронних форм податкових документів):

— J0100125 — для юридичних осіб;

— J0100925 — для інститутів спільного інвестування.

Щодо зміненої наказом № 111 форми прибуткової декларації, то за нею, скоріш за все, звітуватимемо вперше за три квартали 2024 року. Звісно, якщо податківці не вирішать інакше.

Спосіб подання. Наголосимо також, що середні та великі підприємства подають прибуткову декларацію суто в електронній формі (п. 49.4 ПКУ). А малі та мікропідприємства можуть на власний вибір подавати декларацію з податку на прибуток одним із трьох способів (п. 49.3 ПКУ):

— особисто або через уповноважену особу;

— поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення;

— в електронній формі.

При цьому відправити декларацію поштою потрібно не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку її подання (п. 49.5 ПКУ).

У які строки подавати декларацію і платити податок?

Граничний строк подання декларації з податку на прибуток за І квартал 2024 року — 10 травня 2024 року (п.п. 49.18.2, п. 49.19 ПКУ). Сплатити податок за декларацією необхідно протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 57.1 ПКУ). А отже, суму податку на прибуток за І квартал 2024 року слід перерахувати до бюджету не пізніше 20.05.2024.

Однак у зазначені строки мають вкластися платники, які на граничну дату подання декларації мають можливість виконувати свої податкові обов’язки. Адже в умовах ВС виконання податкових обов’язків (зокрема, подання декларацій і сплата податку) залежить від можливостей платників (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому подавати декларацію і сплачувати податок за І квартал 2024 року платникам податку на прибуток слід у такі строки (див. табл. 1).

Таблиця 1. Строки подання прибуткової декларації і сплати податку за І квартал 2024 року

Зауважте! Відсутність можливості виконувати свої податкові обов’язки платник має обов’язково підтвердити згідно з Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Докладніше див. у статтях «Неможливість виконання податкових обов’язків + втрата первинки через війну: що кажуть суди?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 51, «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98, «Підтвердження неможливості: якщо податківці відмовили» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87, «З’явилася можливість виконувати податкові обов’язки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83.

Яку фінзвітність подавати з декларацією?

Фінансова звітність є додатком до декларації з податку на прибуток та її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ). Тому з прибутковою декларацією за І квартал 2024 року слід подати і квартальну (проміжну) фінзвітність.

При цьому залежно від того, за НП(С)БО чи МСФЗ складають фінзвітність, позначку «+» проставляють у відповідній клітинці поля «ФЗ» таблиці «Наявність додатків» заключної частини прибуткової декларації (див. БЗ 102.20.02 і БЗ 102.20.02). Водночас у таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності» проставляють відмітки про комплект поданої разом з декларацією фінансової звітності (про конкретні форми). Для цього у відповідних клітинках проставляють позначку «+» (див. БЗ 102.20.02). Про наслідки непроставляння відміток про подану фінзвітність читайте у статті «У прибутковій декларації не проставили відмітки про подану фінзвітність» // «Податки & бухоблік», 2024, № 23.

За можливості виконувати податкові обов’язки фінансову звітність за I квартал 2024 року подають у звичайні строки, встановлені Порядком № 419* (див. табл. 2).

* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.

Таблиця 2. Строки подання першоквартальної фінзвітності — 2024

Оскільки строки подання фінансової звітності до статистики випереджають прибуткові, традиційно першою подають фінзвітність (за електронними формами з першою літерою «S» — подається і до статистики, і податківцям). І тільки після отримання квитанції щодо її прийняття подають декларацію з податку на прибуток з усіма належними відмітками в заключній частині про подану фінансову звітність (див. БЗ 102.20.02). При цьому немає проблеми в тому, що фінзвітність в електронному вигляді як додаток до прибуткової декларації податківці отримають раніше, ніж саму декларацію.

Докладніше про алгоритм складання декларації з податку на прибуток див. у статті «Прибуткова декларація — 2023: покроковий алгоритм заповнення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 7. Про нюанси подання фінзвітності — див. тематичний номер «Податки & бухоблік», 2024, № 11. А про негативні наслідки ситуації, коли декларацію з податку на прибуток подали раніше, ніж надіслали фінзвітність, читайте у статті «Спочатку — прибуткова декларація, потом — фінзвітність: які можуть бути проблеми?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 23.