НДС-учет безнадежной товарной кредиторки
После окончания срока исковой давности кредиторская задолженность трансформируется в безнадежную и подлежит списанию с баланса предприятия. При обычных условиях общий срок исковой давности для внутриукраинских договоров в большинстве случаев представляет 3 года (ст. 257 ГКУ).
С позиции НДС-учета задолженность по оплаченным, но так и не отгруженным товарам/услугам на момент ее признания безнадежной с авансового платежа превращается в НДС-необлагаемую безвозвратную финансовую помощь. При таких обстоятельствах
поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить ранее начисленную сумму НО по НДС
Откорректировать начисленную на дату получения предоплаты сумму НО возможно исключительно на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН покупателем расчета корректировки (РК) к налоговой накладной (см. письма ГНСУ от 31.01.2020 № 386/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 21.01.2020 № 222/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Впрочем РК вообще невозможно зарегистрировать к НН, с даты составления которой прошло больше чем 1095 календарных дней (см. письма ГНСУ от 28.12.2021 № 4810/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 15.09.2021 № 3449/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 25.08.2021 № 3124/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.16). И на период военного положения (ВП) этот предельный 1095-дневный срок для регистрации РК не продлевался (см. статью «Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29).
Поэтому после истечения 1095 календарных дней поставщику вряд ли удастся уменьшить свои НО по НДС. Дело в том, что фискалы выступают категорически против корректировки НО без зарегистрированного РК (см. письма ГНСУ от 17.11.2021 № 4378/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 08.10.2019 № 659/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГФСУ от 05.03.2019 № 898/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Хотя, на наш взгляд, даже после окончания 1095-дневного срока НО по НДС в этом случае можно уменьшить на основании бухгалтерской справки. Ведь, в действительности, НКУ не требует при списании кредиторки составлять РК (подробнее см. в статье «Списание безнадежной задолженности по авансам выданным и полученным» // «Налоги & бухучет», 2023, № 73).
Карантинно-военная приостановка срока исковой давности
Напомним: срок исковой давности сначала приостанавливался на период действия ковидного карантина (п. 12 Заключительных и переходных положений ГКУ). Потом этот срок продлился еще и на период действия ВП (п. 19 Заключительных и переходных положений ГКУ). Подробнее см. статьи «Сроки налоговой и исковой давности + сроки хранения документов во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 99 и «Сроки исковой давности еще не стартовали?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 66. Поэтому
еще рановато списывать задолженность именно в связи с истечением срока исковой давности, по которой трехлетний срок (определенный в ГКУ) пришелся на карантин
Также на этом основании рано списывать задолженность, по которой срок исковой давности должен был бы начаться в период карантина или во время ВП (см. письма ГНСУ от 08.09.2023 № 2916/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 30.08.2023 № 2764/ІПК/99-00-21-02-02-06). Следует ожидать окончания военного положения. О расчете именно исковой давности читайте в статье «Военная приостановка сроков исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29. Здесь лишь отметим, что в пределах ВЭД-контрактов часто действуют свои, особые правила, в частности и в отношении сроков исковой давности.
Суть ошибки и ее последствия
Поэтому наше предприятие неправомерно признало кредиторскую задолженность по авансам безнадежной (из-за того, что якобы истекла исковая давность) и списало ее с баланса (Дт 681 «Расчеты по авансам полученным» — Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»).
Еще одна критичная ошибка — уменьшение НО по НДС в периоде списания кредиторки (Дт 643 — Кт 641/НДС методом «красное сторно» на сумму НДС). Ведь
полученная предоплата от покупателя товаров не приобрела статус безвозвратной финансовой помощи, а все еще является НДС-облагаемой операцией
Что касается ошибочно признанных доходов, то налоговики вряд ли будут против их отражения в периоде списания кредиторской задолженности. Поскольку тогда бюджет не пострадал — предприятие переплатило налог на прибыль. А вот когда действительно истечет срок исковой давности, фискалы могут заявить, что в этом периоде прибыльный объект занижен. Поскольку, по сути, при таких обстоятельствах предприятие отразило доходы не в своем периоде. О том, как исправить ошибку, см. в статьях «Завысили доход в декларации: можно ли убрать разницы?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43, «Если расходы показать в другом периоде?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43 и «Какой датой составляют акты на аренду?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 23.
С НДС ситуация опасна как раз в периоде, когда уменьшили НО. Ведь в таком периоде может выплыть недоплата. А за такое нарушение контролеры при проверке могут начислить:
— штраф за занижение налоговых обязательств: в размере 10 % от заниженных НО (по п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от умышленно заниженных НО (п. 123.2 НКУ);
— пеню за несвоевременную уплату обязательств (п.п. 129.1.2 НКУ).
А еще может вылезти штраф за нерегистрацию НН (см. об этом ниже). Подробно о штрафах за просрочку и отсутствие регистрации НН читайте в статье «Штрафы за несвоевременную регистрацию НН: состояние дел на сейчас» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68.
Как исправить ошибку?
Чтобы исправить допущенную ошибку, предприятию следует «открутить» все назад. Нас теперь интересует НДС. Поэтому дальше именно об этом налоге.
Исправляем НН. Если покупателю таки удалось зарегистрировать уменьшающий РК, то он полностью обнулил НН, составленную во время получения аванса от покупателя (все показатели такой НН равны нулю). И соответственно потерял право на налоговый кредит (НК).
Откорректировать такую операцию с помощью нового РК вообще не получится. Поскольку такой обратный РК просто будет не к чему привязать (см. письмо ГНСУ от 24.10.2019 № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). А следовательно, поставщику придется заново перевыписать НН. И поскольку она правильная, полностью продублировать ее данные из обнуленной НН, присвоив другой номер (подробнее читайте в статье «Обнулили НН ошибочным РК: что делать?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 35-36). Иначе получается, что операция по поставке не подкреплена НН.
Однако с регистрацией этой новой НН могут возникнуть проблемы. Поскольку налоговики в своих разъяснениях отмечают, что
максимально возможный срок, в течение которого может быть зарегистрирована НН, — это 1095 дней с даты ее составления
(см. БЗ 101.16). Следовательно вряд ли плательщику удастся зарегистрировать НН «старше» 1095 дней с даты составления (см. статью «Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64). Покупатель же об НК по незарегистрированной НН может и не мечтать.
Здесь напомним, что с 01.01.2022 по общему правилу предельный срок отражения НК по НН составляет 365 дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ). Хотя в течение всего времени действия «военной» приостановки сроков (период с 24.02.2022 по 31.07.2023 включительно) течение этого 365-дневного срока приостанавливалось (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ). Но с 01.08.2023 оно возобновилось.
Исправление НДС-декларации. В декларации по НДС следует снять уменьшение НО, которое осуществили в периоде списания кредиторской задолженности по авансам. А для этого придется подать уточняющий расчет (УР) к НДС-декларации за такой отчетный период — чтобы отменить уменьшение НО.
При этом, отметим: в случае возникновения в исправляемом периоде недоплаты 3 % самоштраф не применяют. Ведь на сегодня при исправлении до прекращения или отмены ВП ошибок любых периодов (связанных с занижением налога) самоштраф не начисляется (см. статью «Случайно начислили и уплатили самоштраф в период ВП: вернут ли переплату?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15).
Выводы
- Срок исковой давности сначала приостанавливался на период действия ковидного карантина, а потом этот срок продлился еще и на период действия ВП.
- Списывать задолженность в связи с истечением срока исковой давности, по которой трехлетний срок (определенный в ГКУ) пришелся на карантин или по которой срок исковой давности должен был бы начаться в период карантина или во время ВП, еще рановато.
- Если в периоде уменьшения НО вылезла недоплата, то фискалы при проверке могут начислить штраф за занижение НО (1) в размере 10 % от заниженных НО или (2) в размере 25 % от умышленно заниженных НО, а также пеню за несвоевременную уплату НДС-обязательств.
