Преимущества применения упрощенки
Выбрать/перейти на ЕН групп 1 — 3 могут как физические лица — предприниматели (ФЛП), так и юридические лица любой организационной формы. При этом ФЛП могут быть плательщиками ЕН групп 1 — 3, а вот юрлица могут стать ЕН-плательщиками только группы 3.
Упрощенная система налогообложения имеет много преимуществ, но есть и немало недостатков. Сначала — о плюсах применения ЕН (см. табл. 1).
Таблица 1. Преимущества упрощенки (преференции и т. п.)
| Преимущества упрощенки | Объяснение |
| Освобождение от отдельных налогов/сборов | По определению п. 291.2 НКУ упрощенная система налогообложения — это особый механизм, который устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, на уплату ЕН. А согласно п. 297.1 НКУ плательщики ЕН освобождаются от обязанности начислять, уплачивать и подавать налоговую отчетность по следующим налогам и сборам: 1) налогу на прибыль предприятий, кроме: — налога на репатриацию (юрлицами и ФЛП) (абзац второй п.п. 133.1.1, п.п. 133.4.1 НКУ); — налога на прибыль контролируемой иностранной компании (абзац третий п.п. 133.1.1 НКУ); 2) НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хоздеятельности физлица — плательщика ЕН групп 1 — 3 и обложены ЕН; 3) НДС с операций по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, который уплачивается физ- и юрлицами, которые выбрали ставку ЕН — 3 %. Однако ввозный НДС, все остальные таможенные платежи и сборы, а также НДС с нерезидентских услуг плательщики ЕН уплачивают на общих основаниях (пп. 297.2, 208.1 НКУ). Это, по мнению фискалов, касается и приобретения ФЛП — неплательщиком НДС электронных услуг у нерезидента, не зарегистрированного плательщиком НДС (см. БЗ 101.01, статью «ФЛП покупает электронные услуги у нерезидента: что с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2024 № 92); 4) земельному налогу за земельные участки, которые используются плательщиками ЕН групп 1 — 3 для осуществления хоздеятельности, кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимости, которая на них находится, в аренду (наем), ссуду |
| Добровольность НДС-регистрации единщиков группы 3 | Преимуществом упрощенки является, в частности, добровольность регистрации плательщиком НДС единоналожников группы 3 — то есть у них есть выбор быть на ставке 3 % с уплатой НДС или на ставке 5 % — без этого непрямого налога. О том, когда более выгодно работать в группе 3 с/без НДС, читайте в статье «Единщики гр. 3: когда лучше с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 93 |
| Кассовый метод определения ЕН-дохода | В некоторых случаях порядок признания ЕН-дохода «по деньгам» позволяет юрлицам оптимизировать налогообложение. Скажем, если товары/услуги продаются на условиях наложенного платежа (или отсрочки платежа), то ЕН-доход у единоналожника возникает позже — по факту поступления денежных средств |
| Упрощенные учет и отчетность | По требованиям п. 296.1 НКУ юрлица — плательщики ЕН группы 3 используют данные упрощенного бухгалтерского учета в отношении доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2, 44.3 НКУ. А согласно п. 44.2 НКУ юрлица — плательщики ЕН ведут упрощенный бухучет доходов и расходов с целью учета объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином. В свою очередь, микропредприятия (а плательщики ЕН в подавляющем большинстве именно такими и являются) составляют финотчетность микропредприятия в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) и могут воспользоваться преференциями из п. 7 разд. I НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» (см. статьи «Определяем категорию предприятия для финотчетности за 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 13 и «Упрощенная финансовая отчетность — 2023: тонкости подачи» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11). Преимуществом упрощенки у ФЛП — неплательщиков НДС, безусловно, является отсутствие учета понесенных расходов. А вот ФЛП на ЕН, которые являются плательщиками НДС, а также ФЛП на ЕН, которые осуществляют реализацию рисковых товаров, должны вести учет товарных запасов (см. письмо ГНСУ от 21.04.2025 № 2194/ІПК/99-00-24-03-03, статью «ФЛП предоставляет только услуги: что с учетом товарных запасов?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 35). Развернутую информацию, как ФЛП заполнить регистр учета доходов произвольной формы, и другие нюансы найдете в статье «Как ФЛП вести учет доходов, расходов и товарных запасов в 2023 году?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 16. А об ответственности за неведение или неподобающее ведение учета доходов в произвольной форме — в статье «Неведение или ненадлежащее ведение учета доходов в произвольной форме: что за это будет ФЛП на ЕН?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70 |
| Освобождение от РРО/ПРРО ФЛП группы 1 | Что касается преференций в отношении неприменения единщиками РРО, то возможность работать без РРО теперь имеют только ФЛП — плательщики ЕН группы 1 (но в зависимости от того, чем они торгуют) |
| Освобождение от POS-терминала ФЛП группы 1 | ФЛП на ЕН группы 1 до 01.01.2026 (то есть в 2025 году) могут работать без платежных терминалов (см. статью «POS-терминалы: кто может не применять в 2025 году?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98). Если же такой ФЛП и начнет применять POS-терминал (не имеет значения, до или после указанной даты), это никак не повлияет на РРО-освобождение (см. статью «Как беспрепятственно продавать услуги без РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2025, № 20) |
Недостатки упрощенной системы
К минусам упрощенки можно отнести, в частности, часть определенных ограничений, предусмотренных НКУ для каждой из групп ЕН по объему годового дохода, количеству наемных работников, видам деятельности и т. п. Из-за этого далеко не все желающие могут попасть/удержаться на ЕН. Для разных групп ЕН действуют разные ограничения. Смотрим их дальше в табл. 2.
Таблица 2. Общие критерии и ограничения для групп 1 — 3 ЕН
| Требования/критерии | Группа ЕН | ||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | |
| Субъектный состав | ФЛП | ФЛП или юрлица любой организационно-правовой формы | |
| Предельный объем годового дохода | 167 МЗП* (в 2025 году — 1336000 грн) | 834 МЗП (в 2025 году — 6672000 грн) | 1167 МЗП (в 2025 году — 9336000 грн) |
| Этот объем не должен превышать: — при переходе на ЕН — объема дохода за календарный год, предшествующий году перехода; — при работе на ЕН — объема за каждый календарный год работы в определенной группе. | |||
| * Здесь и дальше МЗП — это размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (п. 291.4 НКУ). | |||
| Количество наемных работников | Без наемных лиц | Не больше 10 лиц | Не ограничено |
| Разрешенные виды деятельности | Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или предоставление бытовых услуг населению (см. статью «Что не может делать ФЛП группы 1 единого налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38) | Предоставление услуг (в т. ч. бытовых) плательщикам ЕН и/или населению; производство и/или продажа товаров; деятельность в сфере ресторанного хозяйства (см. статью «Группа 2 единого налога: чем на ней можно/нельзя заниматься» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38) | Все виды деятельности, которые не запрещены на ЕН и не названы в п. 291.5 НКУ (см. статью «Что можно и что нельзя единоналожникам группы 3» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38) |
| Ограничения по видам деятельности следует соблюдать в период работы на ЕН. | |||
| Ставка ЕН | Не больше 10 % от прожиточного минимума на 1 января (в 2025 году — максимум 302,80 грн в месяц) | Не больше 20 % от МЗП на 1 января (в 2025 году — максимум 1600 грн в месяц) | 3 % от дохода (без НДС) — для плательщиков НДС, 5 % от дохода — для неплательщиков НДС |
| Сроки уплаты ЕН | Авансовый взнос не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца* | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за квартал | |
| Периодичность и сроки подачи декларации плательщика ЕН | Календарный год (в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года) | Календарный квартал (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала) | |
| ЕСВ для ФЛП (за себя!): ставка и сроки уплаты | 22 % от МЗП Уплачивается за квартал (до 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января следующего года)* (в 2025 году — 1760 грн в месяц (8000 грн х 22 % : 100 %)) | ФЛП — так же, как для групп 1 и 2 | |
| Военный сбор (ВС) для ФЛП (за себя!) : ставка и сроки уплаты | 10 % МЗП, установленной на 1 января. Уплачивается не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца* (в 2025 году — 800 грн в месяц (8000 грн х 10 % : 100 %)) | 1 % от ЕН-дохода. Уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи ЕН-декларации за квартал | |
| * Недостатком является также то, что ФЛП групп 1 и 2 уплачивают ЕН (ЕСВ и ВС за себя) независимо от наличия дохода. | |||
| Должны применять РРО/ПРРО | Нет | Да | Да |
Напомним, что ограничение объема дохода, количества работающих, видов деятельности (п. 291.5 НКУ) и т. п. важны как для целей перехода на ЕН, так и для слета с упрощенки.
А теперь в произвольном порядке перечислим, какие еще мы видим недостатки упрощенки по сравнению с работой на общей системе налогообложения.
Юрлица и ФЛП на ЕН групп 1 — 3. В отношении всех единщиков групп 1 — 3 НКУ предусмотрены:
— исключительно денежная форма расчетов — наличная или безналичная (в т. ч. с использованием электронных денег). То есть запрещены неденежные расчеты за реализованные товары, работы, услуги: бартер, зачеты и т. п. (п. 291.6 НКУ, см. статью «Единый налог: когда зачет (не) опасен» // «Налоги & бухучет», 2021, № 55);
— обложение налогом на репатриацию (п. 141.4 НКУ) выплат нерезидентам, которые осуществляются единщиками-юрлицами и ФЛП;
— уплата всеми единщиками ввозного НДС и НДС с нерез-услуг. Исходя из позиции налоговиков, НДС придется заплатить и ФЛП — неплательщику НДС в случае получения электронных услуг от нерезидента — неплательщика НДС (см. БЗ 101.01, статью «ФЛП покупает электронные услуги у нерезидента: что с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2024 № 92). Однако в налоговый кредит его могут отнести только единщики группы 3 со ставкой 3 %;
— применение повышенных ставок ЕН (15 % — для ФЛП, 6 % или 10 % — для юрлиц) и переход на общую систему в случае нарушения некоторых из упомянутых ограничений (ст. 293 НКУ).
Юрлица на ЕН группы 3. Дополнительно к перечисленному юрлиц-единоналожников ожидают и другие неурядицы. А именно юрлица-единщики:
— являются плательщиками налога на прибыль при получении откорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, которая облагается налогом в порядке, определенном ст. 392 и разд. ІІІ НКУ;
— дивиденды, начисленные в пользу физлиц, облагают НДФЛ по завышенной ставке — 9 % (п.п. 167.5.4 НКУ).
Также существует неопределенность в отношении базы обложения ЕН. Так, фискалы подтягивают сюда и признанные в бухучете неденежные доходы. Яркий пример — положительные курсовые разницы (см. статью «Курсовые разницы у упрощенцев: что думают фискалы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 28).
ФЛП на ЕН групп 2 — 3. ФЛП-единоналожники, которые являются плательщиками НДС (работают в группе 3 на ставке 3 %), а также ФЛП на ЕН групп 2 — 3, которые осуществляют реализацию рисковых товаров, обязаны вести учет товарных запасов согласно порядку и по форме, утвержденной приказом Минфина от 03.09.2021 № 496 (см. БЗ 109.02). Подробнее читайте в статье «ФЛП предоставляет только услуги: что с учетом товарных запасов?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 35.
Когда имеет смысл выбрать ЕН — налоговая нагрузка
Большую роль при решении вопроса «упрощенка или общая?» играет также размер налоговой нагрузки на этих системах налогообложения. Поэтому
если налоговая нагрузка на общей системе меньше настолько, что это перекрывает для конкретного плательщика все остальные преимущества ЕН, то выбирать упрощенку нецелесообразно
ФЛП групп 1 и 2 vs общая система. Здесь уплата ФЛП всех налогов, ЕСВ и ВС на упрощенке (НЕН) должна быть меньше уплаты их на общей системе (Нобщ): НЕН < Нобщ.
Для примера рассчитаем НЕН с ориентиром на налогообложение этих ФЛП-единщиков в 2025 году.
Для ФЛП группы 1 НЕН за месяц работы на ЕН в 2025 году составит ориентировочно* — 2862,80 грн (ЕН — 302,80 грн, ЕСВ — 1760 грн, ВС — 800 грн).
Для ФЛП группы 2 этот показатель составит ориентировочно* — 4160 грн (ЕН — 1600 грн, ЕСВ — 1760 грн, ВС — 800 грн).
* Ведь местная ставка (сумма) ЕН может быть установлена меньше, а ЕСВ ФЛП добровольно может уплачивать в большей сумме. То есть при расчете НЕН учитывайте свои особенности!
Следовательно, сравните свои суммы НЕН с тем, что вы уплачиваете (или уплачивали бы) на общей системе (Нобщ), и принимайте решение.
Отметим, что расходы на зарплатные платежи за наемных работников ФЛП будут одинаковы как для ФЛП группы 2 ЕН, так и для ФЛП на общей системе.
Юрлица и ФЛП группы 3 vs общая система. Поскольку в группе 3 ЕН облагается полученный доход, то решать вопрос о переходе юрлица или ФЛП на ЕН группы 3 следует, ориентируясь на показатель среднего уровня рентабельности по всем хозоперациям (Р) и на общий объем дохода, который облагается ЕН. О том, всегда ли выгоден переход в группу 3 ЕН, мы писали еще в статье «Просто или сложно, или преимущества и недостатки упрощенной системы» // «Налоги & бухучет», 2020, № 46. Там же приведены формулы и его расчеты.
В сокращенном виде формулы «переходного» уровня рентабельности (то есть с которого уже станет выгодно работать на упрощенке) имеют следующий вид:
— для юрлиц: Р = ставка ЕН : 0,18 (то есть ставка налога на прибыль 18 % : 100 %);
— для ФЛП: Р = (ставка ЕН + 1 % ВС) : 0,23 (то есть (ставка НДФЛ 18 % + пруда ВС 5 %) : 100 %)).
Согласно расчетам:
— юрлицу на ставке 3 % ЕН выгодно работать, если рентабельность не ниже 16,67 %, а на ставке 5 % — когда не ниже 27,78 %;
— ФЛП выбирать ставку 3 % ЕН выгодно с рентабельностью от 17,4 %, а ставку 5 % — от 26,1 %.
Применение плательщиком сниженных ставок НДС (0 %, 7 % или 14 %) на расчет переходной рентабельности никак не повлияет. Ведь в ее расчете используется показатель дохода за вычетом суммы НДС. В то же время 3 %-ники должны учитывать, что с ростом рентабельности растут и расходы на уплату НДС. И здесь сниженные ставки и безНДСные операции — играют в пользу ЕН.
Потери от перехода на упрощенку
При переходе с общей системы на ЕН субъекту хозяйствования придется смириться с некоторыми налоговыми потерями (см. табл. 3). А это тоже может повлиять на решение о выборе ЕН.
Таблица 3. Потери при переходе на ЕН
| Потери | Объяснение |
| Прибыльные убытки | Плательщики налога на прибыль на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет уменьшают объект налогообложения следующих лет до полного погашения таких убытков (п.п. 140.4.4 НКУ). Но как только прибыльщик перейдет на ЕН, налоговые убытки, отраженные в строке 04 прибыльной декларации, будут потеряны. Поскольку на ЕН объектом налогообложения является доход, а не прибыль (п. 292.1 НКУ). И показатели убытков (как прошлогодних, так и текущих) в единоналожной декларации нигде не отражаются. Поэтому если у плательщика налога на прибыль есть убытки прошлых лет и текущего года (задекларированные в строке 04 декларации), то при переходе на ЕН эти убытки сгорят. Если плательщик потом ЕН опять вернется к уплате налога на прибыль, то на налоговые убытки, которые учитывались у него в прибыльной декларации до перехода на упрощенку, он не сможет уменьшить финрезультат текущего периода. Налоговики однозначно выступают против учета таких убытков (см. БЗ 102.10). Логика фискалов проста — плательщик ЕН освобождается от уплаты налога на прибыль (п.п. 1 п. 297.1 НКУ). А при переходе с ЕН на общую систему бывший упрощенец для целей налоговоприбыльного учета рассматривается как вновь созданный (п.п. «а» п. 137.5 НКУ). А у вновь созданного прибыльщика, конечно, не может быть никаких убытков. Также при возвращении к уплате налога на прибыль невозможно будет учесть и те убытки, которые предприятие получило непосредственно во время работы на ЕН. Причина те же — после возвращения с ЕН на общую систему такое предприятие считается вновь созданным плательщиком. Плательщик ЕН плательщиком налога на прибыль не является, потому убытки, полученные на ЕН, после перехода на общую систему налоговой роли не играют (см. письмо ГФСУ от 04.09.2018 № 3831/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
| Отрицательное значение НДС | НДС-минус, который засчитывается в налоговый кредит будущих периодов, отражают в строке 21 текущей декларации и переносят в строку 16.1 декларации за следующий период. Если плательщик НДС, у которого есть отрицательное значение, решил перейти на ЕН и выбрал группу 3 со ставкой ЕН 3 % — тогда никаких проблем. Такая ЕН-ставка предусматривает уплату НДС, потому на НДС-учет это никоим образом не повлияет. А вот если выбрана безНДСная ЕН-ставка 5 % — придется аннулировать НДС-регистрацию (п.п. «в» п. 184.1 НКУ). И когда у плательщика есть переходный НДС-минус, по которому не выполняются условия для получения бюджетного возмещения или его не заявляют, — НДС-минус, задекларированный в строке 21 декларации, сгорает. И даже если впоследствии опять зарегистрироваться плательщиком НДС — это будет уже другой плательщик и права на НДС-минус, который был отражен на момент НДС-разрегистрации при переходе на ЕН, тогда тоже не будет |
| ФЛПшные расходы | У ФЛП, который работает на общей системе, объект налогообложения формируется как разница между выручкой и расходами (п. 177.2 НКУ). При этом расходы ФЛП-общесистемщик отражает одновременно с полученным доходом. И если эти расходы: (1) подтверждены документально и (2) оплачены деньгами. Если ФЛП-общесистемщик оплатил за свои товары деньгами, но на момент перехода на ЕН еще не успел их продать, тогда при продаже таких товаров на ЕН этот ФЛП не может отразить расход. Даже если речь идет о ФЛП группы 3, которые являются плательщиками НДС и ведут учет расходов (п. 296.1 НКУ). Ведь плательщик ЕН облагает налогом не разницу между выручкой и расходами, а полученный доход (п. 292.1 НКУ). А если ФЛП продал товар на общей системе, но он был оплачен поставщику деньгами уже после перехода на ЕН? Тогда, опять же, не получится учесть расходы. И фактически НДФЛ будет обложена вся выручка от такой операции |
| Амортизация необоротных активов | Амортизация — это особая разновидность расходов. Поэтому и ФЛП, и юрлица, которые переходят на ЕН, не смогут уменьшать свой объект налогообложения на суммы начисленной амортизации. Юрлица, бесспорно, будут начислять амортизацию в бухучете, а ФЛП могут делать это «для себя», однако без налогового смысла. Суммы амортизации, начисленной во время пребывания на ЕН, не сыграют в уменьшение объекта налогообложения и после возвращения на общую систему. Налоговики констатируют: если юрлицо уходит с ЕН, базой налоговой амортизации будет бухучетная балансовая стоимость необоротных активов на дату перехода (см. БЗ 102.05). То есть амортизация, начисленная за время пребывания на ЕН, просто теряется. Правда, это не касается тех плательщиков, которые находились на спецЕН (см. БЗ 102.05). То же происходит с амортизацией и у ФЛП, который вернется с ЕН на общую систему. А вот при продаже юрлицом — плательщиком ЕН группы 3 основных средств начисленная амортизация учитывается — она уменьшит остаточную балансовую стоимость объекта, которая сложилась на день продажи (п. 292.2 НКУ, см. статью «Продажа неликвидов (объектов основных средств) единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16). О том, можно ли амортизировать дооцененные на ЕН объекты после возвращения на прибыль, читайте в статье «Дооценка основных средств перед переходом на общую систему: налоговики дают добро» // «Налоги & бухучет», 2025, № 31 |
Выводы
- Упрощенная система налогообложения имеет много преимуществ, но есть и немало недостатков. Среди самых больших плюсов — освобождение от отдельных налогов/сборов.
- К минусам упрощенки можно отнести, в частности, часть определенных ограничений, предусмотренных НКУ для каждой из групп ЕН по объему годового дохода, количеству наемных работников, видам деятельности и т. п.
- Большую роль при решении вопроса «упрощенка или общая?» играет также размер налоговой нагрузки на этих системах налогообложения и наличие налоговых потерь (прибыльных убытков, отрицательного значения НДС и т. п.).
