Строки реєстрації та блокування податкових накладних у 2022

Що було спочатку

З 24.02.2022 була припинена робота Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН). Така зупинка могла призвести до штрафування всіх платників ПДВ за нереєстрацію їх ПН/РК починаючи з першої половини лютого 2022.

Щоб не карати всіх, законодавці ще у березні 2022 ввели певні новації (див. «Приклади зупинки строків у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2022, № 32):

— призупинили відлік строків, виділених на реєстрацію ПН/РК (п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— щоб не було штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК після ВС, п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дано право зареєструвати без штрафів ПН/РК, строк реєстрації яких припадає на час дії ВС протягом 6 місяців після закінчення чи скасування ВС.

Згодом (27.05.2022) роботу ЄРПН було відновлено.

Після відновлення роботи ЄРПН

Після відновлення 27.05.2022 роботи ЄРПН законодавці вирішили з цієї дати:

— відновити перебіг строків реєстрації ПН/РК (відповідні зміни були внесені до п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— для різних категорій платників податків, дивлячись на змогу ними виконувати податкові обов’язки під час дії ВС (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), ввели різні строки на реєстрацію ПН/РК з місяця призупинки роботи ЄРПН до місяця відновлення його роботи (з лютого по травень).

Так, було запроваджено такі строки реєстрації ПН/РК (див. «ПДВ у війну: актуальний стан речей» // «Податки & бухоблік», 2022, № 54):

1) платники ПДВ, які взагалі не мають під час ВС можливості зареєструвати ПН/РК, можуть це зробити без штрафів протягом шести місяців після скасування ВС.

Щоб підтвердити той факт, що платник ПДВ не має змоги виконати податковий обов’язок, в тому числі і зареєструвати ПН/РК, слід опиратися на вимоги спеціального порядку, затвердженого Мінфіном (див. «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67, «Підтвердження неможливості — з’явився Порядок від Мінфіну!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 65;

2) платники ПДВ, які спочатку не мали змоги зареєструвати ПН/РК, а потім така змога під час ВС з’явилася, провести реєстрацію мають протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей;

3) платники, які мали можливість зареєструвати ПН/РК з 24.02.2022, то для них

Тут слід звернути увагу на декілька нюансів:

— податківці дозволили застосовувати цей строк до реєстрації ПН/РК і за травень 2022 (див. «ПН та сучасність» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48). А от ПН/РК, складені у червні 2022 року, слід уже було реєструвати у стандартні строки, визначені п. 201.10 ПКУ (залежно від того, у першій чи другій половині місяця вони складені);

— податківці заявляли, що граничним строком реєстрації ПН/РК за лютий — травень 2022 було 14.07.2022.

Хоча, на наш погляд, таким граничним строком було саме 15.07.2022 (див. «Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75).

Добре, що нещодавно законодавці стали на бік платників ПДВ. Законом № 2836* вони підкоригували п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, і тепер у ньому вказано, що

* Закон України від 13.12.2022 № 2836-ІХ.

4) платники ПДВ, які перейшли на спецЄП. Якщо граничний строк реєстрації ПН/РК припадає на період до переходу на спецЄП, то цей строк складає 60 календарних днів після повернення зі спецЄП.

З цього випливає, що коли граничний строк реєстрації ПН/РК настав уже після переходу на спецЄП, тоді такі ПН/РК мали зареєструвати у звичайні строки. Спираючись на це, фіскали почали говорити, що коли суб’єкт перейшов на спецЄП до 15.07.2022, то строк реєстрації ПН/РК за лютий — травень для нього ще не скінчився. А тому за нереєстрацію таких ПН/РК їх можуть покарати. Хоча ми з цим категорично не згодні (див. «Як підставили платників спецЄП з виконанням ПДВ-обов’язку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57, а також «Перейшли на спецЄП: які строки реєстрації податкових накладних за останній ПДВ-період?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 86).

Штрафи за не реєстрацію

У разі порушення вищезгаданих строків реєстрації ПН, у тому числі спецстроків, до платників ПДВ застосовують звичайні штрафи за нереєстрацію ПН/РК, визначені ст. 120 ПКУ. При цьому за карантинний мораторій (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) заховатися не вдасться (див. «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 53). Аби уникнути штрафів за порушення цих податкових обов’язків, треба доводити форс-мажор (п.п. 112.8.9 ПКУ).

При цьому для ПН/РК, датованих лютим — травнем 2022 року, порушення строків реєстрації (і кількість днів прострочки) буде обраховуватися починаючи з 15.07.2022 (на наш погляд, а також ураховуючи нововведення Закону № 2836, з 16.07.2022). Про розмір штрафів читайте у «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: нагадуємо правила» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57 та «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 82).

Звертаємо увагу! Вимкнення світла через ракетні удари по енергосистемі України саме по собі може розглядатися як форс-мажор. Тож

Тому підприємство може відбитися від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. Про те, як це зробити, читайте у «Без світла: що зі звітністю, податками та податковими накладними?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 91).

Крайній день реєстрації — вихідний

До війни, якщо останній день реєстрації ПН/РК припадав на вихідний, цей день був операційним. Тобто в цей день, як і в будь-який робочий день, можна було зареєструвати ПН/РК з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

При цьому оскільки за час дії ВС у Порядок № 1246* не було внесено зміни, у тому числі й щодо визначення операційного дня, то здавалося, що

* Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 29.12.2010 № 1246.

Але податківці з цього приводу мали свою думку. Так, вони заявляли, що на час дії ВС не можна зареєструвати ПН/РК у вихідний день, навіть якщо він є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16). Вони почерпнули це із п.п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Там зазначено, що тимчасово, на період ВС електронні сервіси та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.

Ми з цим не погоджувалися. На наш погляд, коли платник податків подасть на реєстрацію ПН/РК у вихідний день, який є граничною датою реєстрації ПН/РК, то незалежно від того, що ПН/РК не буде зареєстрована через вимкнення ЄРПН — покарати платника ПДВ за такий проступок не можна. Адже він чинив відповідно до положень Порядку № 1246 і виконав усі вимоги, необхідні для реєстрації ПН/РК.

Добре, що з часом це зрозуміли і фіскали. З 15.09.2022 їх фіскальна консультація переведена до розряду нечинних. І на сьогодні чинною є тільки одна консультація, яка дозволяє реєструвати ПН/РК у вихідний, якщо цей день є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16).

Блокування ПН/РК

Нововведення. Після відновлення 27.05.2022 роботи ЄРПН цей реєстр почав працювати у звичайному довоєнному режимі. Тобто всі ПН/РК, які були подані на реєстрацію, з цієї дати почали проходити горнило моніторингу ПН/РК.

З цієї дати моніторинг ПН/РК відновив своє функціонування за тим самим механізмом, що і до війни. І так тривало до 14.10.2022, поки Кабмін не вніс зміни до Порядку № 1165* (див. «Блокувати податкові накладні стануть частіше» // «Податки & бухоблік», 2022, № 79). Нагадаємо, що відповідно до цих змін:

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

1) з критеріїв безумовної реєстрації виведені РК на платника, у яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг;

2) у критерії ризиковості операції «пересорт» (п. 1 додатка 3) скасовували один з елементів: переважання у віртуальному залишку (більше 50 %) груп товарів, визначених у затвердженому податківцями переліку.

Все це призвело до того, що після 14.10.2022 блокувати ПН/РК стали частіше. Під блокування потрапили ПН/РК у платників, які ніколи до цього із блокуванням ПН/РК не стикалися.

Детально про те, як розблокувати уже заблоковані ПН/РК і що зробити, щоб їх не блокували, читайте у «Податки & бухоблік», 2022, № 88.

Зупинка строків. Розблоковуючи ПН/РК, слід пам’ятати тільки про те, що з 24.02.2022 відповідно до п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ зупинено низку строків. І ця зупинка, якщо проаналізувати всі випадки, на які вона не поширюється, стосується і процесу розблокування ПН/РК.

Отже, платнику ПДВ слід пам’ятати, що з початку ВС і допоки він триває, призупиняється перебіг:

1) 365-денного строку для подання розблокувальних документів. Тобто строки подання розблокувальних документів на час дії ВС заморожуються, а після закінчення ВС їх перебіг продовжиться. На цьому наголошують і податківці у БЗ 101.18;

2) строку, відведеного на оскарження рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у адмінпорядку. Тобто під час дії ВС орієнтуватися на 10-денний строк для подання скарги на рішення фіскалів про відмову у реєстрації ПН/РК не слід.

При цьому було встановлено, що

Але якщо платник податків вирішив оскаржувати рішення фіскалів про відмову у розблокуванні у суді, то на час дії ВС строки подання позову до суду лишаються незмінними.

Водночас був у цьому і негатив. Річ у тому, що така зупинка стосується і дій фіскалів. Тобто на час дії ВС продовжуються строки прийняття рішення фіскалами про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК, а також строки відповіді по скарзі.

Таким чином, протягом дії ВС правило мовчазної згоди не працювало. Тому якщо фіскали не направили рішення про відмову в реєстрації ПН/РК протягом 5 днів після подання розблокувальних документів, то ваша ПН все одно буде вважатися заблокованою, оскільки 5 днів із дати подання документів через призупинку строків не минули.

Детально про нюанси розблокування ПН/РК у воєнний час читайте у «Блокування ПН/РК під час війни» // «Податки & бухоблік», 2022, № 40).

Водночас на сьогодні ВР прийняла Закон № 2836, яким буде підкориговано п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і знято зупинку строків для:

— подання платниками ПДВ скарг на відмову у реєстрації ПН/РК;

— розгляду фіскалами скарг на рішення про відмову у реєстрації ПН/РК.

Тобто як тільки набере чинність Закон № 2836, потечуть строки, відведені на подання скарг на відмову у реєстрації ПН/РК, які були призупинені з 24.02.2022. Крім того, з цієї дати і до кінця ВС у фіскалів буде 10 робочих днів з дня отримання такої скарги, щоб дати відповідь (направити рішення) на скаргу. І якщо у цей строк вони цього не зроблять, то ваша ПН/РК буде зареєстрована, а скарга задоволена, тобто почне працювати правило мовчазної згоди.

А от строки на прийняття рішень фіскалів а поданими платниками документами про розблокування не були розморожені. Тому в цій частині, як і з початку дії ВС, строки для прийняття рішень фіскалами (регіональною комісією) про розблокування ПН/РК після подання платниками ПДВ розблокувальних документів лишилися призупиненими. Так само і строки на подання платником власне документів на розблокування також лишилися зупиненими.