Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 2)

Різниця, що зменшує бухгалтерський фінрезультат

Тут зазначають проценти за борговими зобов’язаннями від нерезидента, які не «зіграли» в податковому обліку минулих періодів, збільшивши фінрезультат згідно з п. 140.2 ПКУ (див. рядок 3.1.1 додатка РІ). Нагадаємо: такі проценти дозволено переносити «на майбутнє» до повного погашення, зменшуючи їх суму щорічно на 5 % (п. 140.3 ПКУ). При цьому повинно дотримуватися обмеження, передбачене п. 140.2 ПКУ (див. БЗ 102.12).

Причому у складі зменшуючих сум ураховуються і «старі» непогашені проценти, що не потрапили до 01.01.2015 до витрат у податковому обліку через обмеження «старої» ст. 141 ПКУ (п. 20 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Зауважте: податківці підтверджують можливість щоквартального зменшення фінансового результату на суму неврахованих процентних витрат минулих років (див. БЗ 102.12).

Але майте на увазі: якщо при розрахунку обмежень, установлених п. 140.2 ПКУ, сумарне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, фінансових витрат і суми податкових амортизаційних відрахувань має від’ємне значення, то зменшуюча різниця на суму не списаних на початок звітного періоду процентів не застосовується (див. листи ДПСУ від 10.06.2021 № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 і від 18.10.2021 № 3872/ІПК/99-00-21- 02-02-06)

Різниця, що зменшує бухгалтерський фінрезультат

У рядку 3.2.2 показують суму відображеної в бухгалтерських доходах звітного періоду уцінки інструментів власного капіталу, перекласифікованих у фінансові зобов’язання, на яку необхідно зменшити бухгалтерський фінрезультат (п.п. 140.4.6 ПКУ).

Оскільки НП(С)БО не містять спеціальних норм для таких операцій, це коригування застосовують виключно підприємства, які складають фінзвітність за МСФЗ. При цьому керуватися їм потрібно МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання»