(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
У цьому номері :
 
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • в разработке
37/43
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік, Золотой фонд.

За експортним ЗЕД-договором підприємство отримало від покупця-нерезидента передоплату за товар. Як відобразити такі операції в обліку в умовах обов’язкового продажу 50 % валютної виручки? За яким курсом НБУ в податковому обліку визнавати дохід: за курсом зарахування валюти на розподільчий рахунок чи на поточний?

(м. Одеса)

 

Спершу нагадаємо, що вимоги про обов’язковий продаж 50 % валютних надходжень були запроваджені постановою Правління НБУ від 16.11.2012 р. № 479 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 95, с. 9). І первісно намічалися як тимчасові — строком на півроку (з 19.11.2012 р. до 19.05.2013 р.). Але всім відома властивість «тимчасового» ставати постійним. Тому потім їх регулярно подовжували на кожні «наступні півроку» знову і знову:

— на період з 20.05.2013 р. до 19.11.2013 р. — постановою Правління НБУ від 14.05.2013 р. № 164 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 42, с. 14);

— на період з 20.11.2013 р. до 17.05.2014 р. постановою Правління НБУ від 15.11.2013 р. № 457 (далі — постанова № 457, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 94, с. 3).

Нагадаємо також, що під обов’язковий продаж потрапляють надходження в іноземній валюті 1 групи Класифікатора іноземних валют* (до яких, зокрема, належать долари США, євро, англійські фунти стерлінгів, швейцарські франки, японські ієни, данські крони, ісландські крони, норвезькі крони, шведські крони, канадські долари, австралійські долари), а також надходження в російських рублях (п. 1 постанови № 457).

* Класифікатор іноземних валют і банківських металів, затверджений постановою Правління НБУ від 04.02.98 р. № 34 (у редакції постанови Правління НБУ від 02.10.2002 р. № 378).

Особливістю ситуації є те, що для продажу 50 % валютних надходжень банк заздалегідь зараховує всю валюту, що надійшла, на окремий розподільчий рахунок. А далі не пізніше наступного робочого дня після зарахування самостійно продає 50 % валюти без доручення клієнта (п. 2 постанови Правління НБУ від 14.11.2013 р. № 453). Отриманий від її продажу гривневий еквівалент банк перераховує підприємству на поточний гривневий рахунок. Ну а решту 50 % (що не підлягають обов’язковому продажу) банк у той же строк із розподільчого рахунка переказує прямо на поточний валютний рахунок підприємства (п. 3.1 Правил № 281*).

* Правила функціонування Системи підтвердження угод на міжбанківському валютному ринку України Національного банку України та перерахування (зарахування) коштів за окремими операціями з іноземною валютою і банківськими металами, затверджені постановою Правління НБУ від 10.08.2005 р. № 281.

Як правило, про всі ці операції платник податків дізнається з банківських виписок (відповідно, з розподільчого, гривневого і валютного рахунків). Ось тут і виникає запитання: як розрахувати дохід від експорту? Адже, якщо першою надходить передоплата, то, дотримуючись п.п. 153.1.1 ПКУ, доходи потрібно розраховувати за курсом НБУ, що діяв на дату отримання валютної виручки. Проте який курс для перерахунку застосовувати: курс надходження валюти на розподільчий рахунок чи на поточний?

Вважаємо, що в умовах запровадження обов’язкового продажу 50 % валютних надходжень відштовхуватися потрібно від дати зарахування валюти на розподільчий рахунок (а не на поточний)

Адже саме на розподільчий рахунок надходить уся сума інвалюти. Тоді як на поточному валютному рахунку, зважаючи на продаж, осідає тільки її частина — лише 50 % експортної валютної виручки. Тому, на наш погляд, поточний рахунок орієнтиром бути не може.

Хоча в податківців — інша думка. Вони вважають: у «передоплатному» випадку доходи перераховують за курсом зарахування валюти на поточний валютний рахунок (див. консультацію в підкатегорії 102.13 БЗ). Свою позицію пояснюють тим, що розподільчі рахунки не можна вважати банківськими рахунками платників податків, оскільки вони виконують суто технічні функції (використовуються банками для перерахування окремих видів доходів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів, тобто є транзитними).

І все б добре, однак, як ми з’ясували, тільки частина валютної виручки в умовах продажу надходить на поточний валютний рахунок. Тоді як дохід платнику податків потрібно показати з усієї суми валютних надходжень. А зробити це можна, тільки спираючись на рахунок розподільчий(!). Тому такий підхід податківців не поділяємо. Вважаємо, що виручку, яка надходить, слід перерахувати за курсом НБУ на дату її зарахування на розподільчий рахунок. І в цій сумі потім (при відвантаженні) відображати дохід від експорту.

Тим більше, що і в бухгалтерському обліку (до якого «валютний» п. 153.3 ПКУ наблизив податковий облік) працюють ті самі правила. І всі операції з валютою відображають поетапно: спершу показують надходження всієї суми виручки на розподільчий рахунок (і в цій сумі далі визнають дохід від експорту), а після відображають її списання з розподільчого рахунка — обов’язковий продаж у розмірі 50 % (із зарахуванням на гривневий поточний рахунок), а також переказ решти 50 % на поточний валютний рахунок підприємства.

А щоб ґрунтовно все закріпити на цифрах, наведемо приклад.

Приклад. За експортним ЗЕД-договором 03.02.2014 р. від нерезидента отримана передоплата за товар вартістю RUB100000. Згідно з випискою банку вона зарахована на розподільчий рахунок, з якого списана наступного дня 04.02.2014 р. (продано 50 % валютної виручки, решта 50 % зарахована на поточний валютний рахунок підприємства).

Товар відвантажено на експорт 10.02.2014 р. (курс НБУ — 0,24645 грн./RUB).

Послідовність подій наведемо в таблиці.

 

Дата

Курс НБУ

Операції

03.02.2014 р.

0,22720 грн./RUB

Зарахована валютна виручка (передоплата — RUB100000) на розподільчий рахунок

04.02.2014 р.

0,22685 грн./RUB

З розподільчого рахунка: — продано 50 % валютної виручки (RUB50000) за курсом МВРУ — 0,23500 грн./RUB; комісія банку 0,2 % (23,50 грн.) — зараховано кошти (11726,50 грн.) на поточний гривневий рахунок підприємства; — решту 50 % валютної виручки зараховано на поточний валютний рахунок підприємства

10.02.2014 р.

0,24645 грн./RUB

Відвантажено товар (вартістю RUB100000) на експорт

 

В обліку підприємства експортні операції відобразяться таким чином:

 

Експорт товарів (перша подія — отримання валюти/передоплати)

Дата

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

Надходження валюти (передоплати) на розподільчий рахунок (курс НБУ — 0,22720 грн./RUB)

03.02.2014 р.

Зараховано валютну виручку (передоплату) на розподільчий рахунок

314

681

RUB100000
22720,00

—*

* У податковому обліку фіксується курс НБУ на дату надходження валютної передоплати на розподільчий рахунок. Надалі за ним відображаються доходи при відвантаженні товару на експорт (п.п. 153.1.1 ПКУ).

Списання валюти з розподільчого рахунка:

04.02.2014 р.

На дату списання валюти з розподільчого рахунка відображено курсову різницю, що виникла [RUB100000 х (0,22685 грн./RUB - 0,22720 грн./RUB)]

945

314

35,00

35,00*

* У податковому обліку згідно з пп. 153.1.3 і 138.10.4 ПКУ включається до витрат.

— (1) продаж 50 % валюти із зарахуванням на поточний гривневий рахунок підприємства (курс НБУ — 0,22685 грн./RUB; курс МВРУ — 0,23500 грн./RUB)

04.02.2014 р.

Перераховано з розподільчого рахунка 50 % валюти для продажу (RUB50000 х 0,22685 грн./RUB)

334

314

RUB 50000
11342,50

 

Зараховано на поточний рахунок у національній валюті гривні, отримані від продажу 50 % іноземної валюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку) [RUB50000 х 0,23500 грн./RUB - RUB50000 х 0,23500 грн./RUB х 0,2 %)]

311

377

11726,50

Відображено суму комісійної винагороди банку (RUB50000 х 0,23500 грн./RUB х 0,2 %)

92

377

23,50

23,50*

* У податковому обліку згідно з п.п. «є» п.п. 138.10.2 ПКУ включається до витрат.

Відображено дохід від продажу валюти (додатна різниця між сумою, вирученою від продажу валюти за комерційним курсом МВРУ, і вартістю валюти за офіційним курсом НБУ) [RUB50000 х (0,23500 грн./RUB - 0,22685 грн./RUB)]

377

711

407,50

407,50*

* У податковому обліку згідно з пп. 153.1.4 і 135.5.11 ПКУ включається до доходів.

Відображено залік зобов’язань із продажу валюти

377

334

11342,50

— (2) зарахування решти 50 % валюти на поточний валютний рахунок підприємства

04.02.2014 р.

З розподільчого рахунка перераховано на поточний валютний рахунок решту 50 % валюти (RUB50000 х 0,22685 грн./RUB)

312

314

RUB50000
11342,50

Відвантаження товару на експорт (курс НБУ — 0,24645 грн./RUB)

10.02.2014 р.

Відвантажено товар на експорт

362

702

RUB100000
22720,00

22720,00*

* У податковому обліку згідно з п.п. 153.1.1 ПКУ визнаються доходи від експорту (за курсом НБУ на дату зарахування передоплати на розподільчий рахунок).

Відображено залік заборгованості

681

362

RUB100000
22720,00

 

Детальніше про операції з валютою ви можете прочитати у статті «Надходження і продаж 50 % валютної виручки: відображаємо в обліку» // «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 14, с. 16, а також у тематичному номері газети «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 27, с. 4.

 

Людмила Солошенко, податковий експерт