(044) 581-10-10 Перезвоните мне
В этом номере :
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • в разработке
45/52
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Налог на прибыль. Обязательная продажа 50 % валютной выручки и доход от экспорта

По экспортному ВЭД-договору предприятие получило от покупателя-нерезидента предоплату за товар. Как отразить такие операции в учете в условиях обязательной продажи 50 % валютной выручки? По какому курсу НБУ в налоговом учете признавать доход: по курсу зачисления валюты на распределительный счет или на текущий?

(г. Одесса)

 

Сперва напомним, что требования об обязательной продаже 50 % валютных поступлений были введены постановлением Правления НБУ от 16.11.2012 г. № 479 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 95, с. 9). И изначально намечались временными — сроком на полгода (с 19.11.2012 г. до 19.05.2013 г.). Но всем известно свойство временного становиться постоянным. Поэтому затем их регулярно продлевали на каждые «следующие полгода» вновь и вновь:

— в период с 20.05.2013 г. до 19.11.2013 г. — постановлением Правления НБУ от 14.05.2013 г. № 164 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 14);

— в период с 20.11.2013 г. до 17.05.2014 г. постановлением Правления НБУ от 15.11.2013 г. № 457 (далее — постановление № 457, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 94, с. 3).

Напомним также, что под обязательную продажу попадают поступления в иностранной валюте 1 группы Классификатора иностранных валют* (к которым, в частности, относятся: доллары США, евро, английские фунты стерлингов, швейцарские франки, японские иены, датские кроны, исландские кроны, норвежские кроны, шведские кроны, канадские доллары, австралийские доллары), а также поступления в российских рублях (п. 1 постановления № 457).

* Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34 (в редакции постановления Правления НБУ от 02.10.2002 г. № 378).

А вся особенность ситуации в том, что для продажи 50 % валютных поступлений банк предварительно зачисляет всю поступившую валюту на отдельный распределительный счет. А дальше не позднее следующего рабочего дня после зачисления — самостоятельно продает 50 % валюты без поручения клиента (п. 1 постановления Правления НБУ от 14.11.2013 г. № 453). Полученный от ее продажи гривневый эквивалент банк направляет предприятию на текущий гривневый счет. Ну а оставшиеся 50 % (не подлежащие обязательной продаже) банк в тот же срок с распределительного счета переводит прямо на текущий валютный счет предприятия (п. 3.1 Правил № 281*).

* Правила функционирования Системы подтверждения соглашений на межбанковском валютном рынке Украины Национального банка Украины и перечисления (зачисления) средств по отдельным операциям с иностранной валютой и банковскими металлами, утвержденные постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281.

Как правило, обо всех этих операциях налогоплательщик узнает по банковским выпискам (соответственно с распределительного, гривневого и валютного счетов). Вот тут и появляется вопрос: как рассчитать доход от экспорта? Ведь если первой поступает предоплата, то, следуя п.п. 153.1.1 НКУ, доходы нужно рассчитывать по курсу НБУ, действовавшему на дату получения валютной выручки. Однако какой курс для пересчета применять: курс поступления валюты на распределительный счет или на текущий?

Считаем, что в условиях введения обязательной продажи 50 % валютных поступлений отталкиваться нужно от даты зачисления валюты на распределительный счет (а не на текущий)

Ведь именно на распределительный счет поступает вся сумма инвалюты. Тогда как на текущем валютном счете ввиду продажи оседает только ее часть — лишь 50 % экспортной валютной выручки. Поэтому, на наш взгляд, текущий счет ориентиром быть не может.

Хотя у налоговиков иное мнение. Они считают: в «предоплатном» случае доходы пересчитывают по курсу зачисления валюты на текущий валютный счет (см. консультацию в подкатегории 102.13 БЗ). Свою позицию поясняют тем, что распределительные счета нельзя считать банковскими счетами налогоплательщиков, поскольку они выполняют сугубо технические функции (используются банками для перечисления отдельных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов, т. е. являются транзитными).

И все бы хорошо, однако, как мы выяснили, лишь только часть валютной выручки в условиях продажи приходит на текущий валютный счет. В то же время доход налогоплательщику нужно показать со всей суммы валютных поступлений. А сделать это можно, лишь только опираясь на счет распределительный (!). Поэтому такой подход налоговиков не разделяем. Считаем, что поступающую выручку следует пересчитать по курсу НБУ на дату ее зачисления на распределительный счет. И в этой сумме после (при отгрузке) отражать доход от экспорта.

Тем более, что и в бухгалтерском учете (к которому «валютный» п. 153.3 НКУ приблизил и налоговый учет) работают те же правила. И все операции с валютой отражают поэтапно: сперва показывают поступление всей суммы выручки на распределительный счет (и в этой сумме дальше признают доход от экспорта), а после отражают ее списание с распределительного счета: обязательную продажу в размере 50 % (с зачислением на гривневый текущий счет), а также перевод остальных 50 % на текущий валютный счет предприятия.

А чтобы основательно все закрепить в цифрах, приведем пример.

Пример. По экспортному ВЭД-договору 03.02.2014 г. от нерезидента получена предоплата за товар стоимостью RUB100000. Согласно выписке банка она зачислена на распределительный счет, с которого списана на следующий день 04.02.2014 г. (продано 50 % валютной выручки, остальные 50 % зачислены на текущий валютный счет предприятия).

Товар отгружен на экспорт 10.02.2014 г. (курс НБУ — 0,24645 грн./RUB).

Последовательность событий приведем в таблице:

 

Дата

Курс НБУ

Операции

03.02.2014 г.

0,22720 грн./RUB

Зачислена валютная выручка (предоплата — RUB100000) на распределительный счет

04.02.2014 г.

0,22685 грн./RUB

С распределительного счета: — продано 50 % валютной выручки (RUB50000) по курсу МВРУ 0,23500 грн./RUB; комиссия банка 0,2 % (23,50 грн.) — зачислены средства (11726,50 грн.) на текущий гривневый счет предприятия; — остальные 50 % валютной выручки зачислены на текущий валютный счет предприятия

10.02.2014 г.

0,24645 грн./RUB

Отгружен товар (стоимостью RUB100000) на экспорт

 

В учете предприятия экспортные операции отразятся так:

Экспорт товаров (первое событие — получение валюты/предоплаты)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Поступление валюты (предоплаты) на распределительный счет (курс НБУ — 0,22720 грн./RUB)

03.02.2014 г.

Зачислена валютная выручка (предоплата) на распределительный счет

314

681

RUB100000
22720,00

—*

*В налоговом учете запоминается курс НБУ на дату поступления валютной предоплаты на распределительный счет. В дальнейшем по нему отражаются доходы при отгрузке товара на экспорт (п.п. 153.1.1 НКУ).

Списание валюты с распределительного счета:

04.02.2014 г.

На дату списания валюты с распределительного счета отражена возникшая курсовая разница [RUB100000 х (0,22685 грн./RUB - 0,22720 грн./RUB)]

945

314

35,00

35,00*

*В налоговом учете согласно пп. 153.1.3 и 138.10.4 НКУ включается в расходы.

-(1) продажа 50 % валюты с зачислением на текущий гривневый счет предприятия (курс НБУ — 0,22685 грн./RUB; курс МВРУ — 0,23500 грн./RUB)

04.02.2014 г.

Перечислены с распределительного счета 50 % валюты для продажи (RUB50000 х 0,22685 грн./RUB)

334

314

RUB50000
11342,50

Зачислены на текущий счет в национальной валюте гривни, полученные от продажи 50 % иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка) [RUB50000 х 0,23500 грн./RUB - RUB50000 х 0,23500 грн./RUB х 0,2 %)]

311

377

11726,50

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка (RUB50000 х 0,23500 грн./RUB х 0,2 %)

92

377

23,50

23,50*

*В налоговом учете согласно п.п. «є» п.п. 138.10.2 НКУ включается в расходы.

Отражен доход от продажи валюты (положительная разница между суммой, вырученной от продажи валюты по коммерческому курсу МВРУ и стоимостью валюты по официальному курсу НБУ) [RUB50000 х (0,23500 грн./RUB - 0,22685 грн./RUB)]

377

711

407,50

407,50*

*В налоговом учете согласно пп. 153.1.4 и 135.5.11 НКУ включается в доходы.

Отражен зачет обязательств по продаже валюты

377

334

11342,50

-(2) зачисление остальных 50 % валюты на текущий валютный счет предприятия

04.02.2014 г.

С распределительного счета перечислены на текущий валютный счет остальные 50 % валюты (RUB50000 х 0,22685 грн./RUB)

312

314

RUB50000
11342,50

Отгрузка товара на экспорт (курс НБУ — 0,24645 грн./RUB)

10.02.2014 г.

Отгружен товар на экспорт

362

702

RUB100000
22720,00

22720,00*

*В налоговом учете согласно п.п. 153.1.1 НКУ признаются доходы от экспорта (по курсу НБУ на дату зачисления предоплаты на распределительный счет).

Отражен зачет задолженности

681

362

RUB100000
22720,00

 

Ну а подробнее об операциях с валютой вы можете прочесть в статье «Поступление и продажа 50 % валютной выручки: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 14, с. 16, а также в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 27, с. 4.

 

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.