Заполняем декларацию: нюансы

Здесь отмечают тип декларации по налогу на прибыль. Для этого проставляют отметку «Х» в ячейке напротив нужного типа:

— «Звітна» — наиболее распространенный тип декларации — за базовый отчетный (налоговый) период (в том числе и за отчетный 2021 год);

— «Звітна нова» — такую декларацию подают при исправлении ошибок «по горячим следам» — в недавно поданной отчетности, предельный срок предоставления которой еще не прошел (п. 50.1 НКУ);

— «Уточнююча» — ее заполняют, если самостоятельно выявленные ошибки прошлых отчетных периодов исправляют путем подачи отдельной уточняющей декларации (способ исправлений согласно п.п. «а» п. 50.1 НКУ). Такую уточняющую декларацию подают по форме обычной декларации с отметкой «Х» в данной ячейке

Здесь отмечают (путем проставления отметки «Х»):

— отчетный (налоговый) период, за который подают декларацию с типом «Звітна», «Звітна нова» (в годовой декларации выбирают «Рік»), а также

— базовый отчетный период плательщика (квартал или год — в зависимости от того, кем является плательщик: квартальщиком или годовиком)

Это поле заполняют только в случае исправления ошибок (с помощью текущей или уточняющей декларации). В нем указывают ошибочный (уточняемый) период, ошибки которого исправляют. Причем согласно разъяснениям налоговиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ):

1) если ошибки исправляют с помощью текущей декларации (с которой подают приложение ВП), то заполняют одновременно и поле 2, и поле 3. При этом в поле 2 указывают текущий отчетный период (за который подается декларация), а в поле 3 — уточняемый период, ошибки которого исправляют (его переносят из поля 2 приложения ВП);

2) если ошибки исправляют путем подачи отдельной уточняющей декларации (отметка «Х» стоит в поле 1 напротив типа «Уточнююча»), то поля 2 и 3 в уточняющей декларации заполняют одинаково — в них указывают ошибочный (уточняемый) период

Здесь приводят полное наименование плательщика налога на прибыль в соответствии с регистрационными документами (п. 48.3 НКУ; приказ Минюста от 05.03.2012 № 368/5).

Полное наименование юридического лица указывается в учредительных документах и содержится в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (ЕГР) (ст. 90 ГКУ).

В случае смены предприятием наименования в декларации указывается измененное (новое) наименование только с даты госрегистрации изменений, внесенных в учредительные документы (см. письмо ГФСУ от 21.03.2016 № 6092/6/99-99-19-03-02-15).

Важно! Сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. здесь не допускаются

В этом поле указывают:

1) налоговый номер плательщика (пп. 2.2 и 2.4 Порядка № 1588):

— для юрлиц — код ЕГРПОУ (8-значный номер). Юридические лица, не имеющие кода ЕГРПОУ (в частности, нерезиденты, взятые на учет в контролирующих органах в качестве плательщиков налогов и осуществляющие деятельность в Украине через постоянные представительства, п. 64.5 НКУ), указывают 9-значный регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, присвоенный им контролирующим органом. Учтите! Это поле также заполняют юрлица-единоналожники и неприбыльные организации, выплачивающие доход предприятиям-нерезидентам (пп. 133.1.1, 141.4.2 НКУ; см. подкатегорию 102.04 БЗ);

— для физлиц — регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (т. е. идентификационный код) или серия (при наличии) и номер паспорта, если у физлица нет кода по религиозным убеждениям. Внимание! Это поле заполняют физлица (предприниматели или лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), выплачивающие доход юрлицам-нерезидентам. Причем как предприниматели-единоналожники, так и ФЛП-общесистемщики (пп. 133.1.4, 141.4.2, 297.5 НКУ);

2) код КВЭД основного вида деятельности плательщика

В это поле вписывают налоговый адрес плательщика. То есть адрес, который занесен в ЕГР и по которому лицо взято на учет в контролирующем органе (п. 1.4 Порядка № 1588):

— для юрлиц — местонахождение (п. 45.2 НКУ);

— для физлиц — место проживания (п. 45.1 НКУ).

Также указывают: почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail

Это поле заполняют нерезиденты, взятые на учет в контролирующих органах в качестве плательщиков налога и осуществляющие деятельность в Украине через постоянные представительства (п. 64.5 и п.п. 133.2.2 НКУ). Здесь они указывают данные о себе (полное наименование, местонахождение, название и код страны). А в следующем поле 7.1 — приводят данные о постоянном представительстве.

Название и код страны нерезидента заполняют в соответствии с Перечнем № 32. Обратите внимание: в Перечне № 32 приведены два вида названий стран мира — полное (официальное) и сокращенное. Считаем, что при заполнении декларации необходимо указывать полное название страны нерезидента (на украинском языке)

В этом поле приводят данные о постоянном представительстве (обособленном подразделении), через которое нерезидент осуществляет деятельность в Украине. Постоянному представительству нерезидента присваивают 8-значный код ЕГРПОУ (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 26, с. 5). При этом также проставляют отметку о постоянном представительстве в поле 10.

При наличии у нерезидента нескольких постоянных представительств в разных регионах Украины декларации по налогу на прибыль подаются отдельно по местонахождению каждого постоянного представительства (письмо ГНСУ от 27.09.2021 № 21953/7/99-00-21-02-01-07).

А вот обычные плательщики, в том числе те, которые выплачивали доход нерезидентам (!), это поле не заполняют

Здесь указывают наименование налогового органа, в который подают декларацию (п. 49.1 НКУ)

В этом поле приводят:

— полное наименование института совместного инвестирования (ИСИ, п.п. 14.1.86 НКУ);

— регистрационный код ИСИ (согласно данным Единого государственного реестра ИСИ).

При этом также проставляют отметку об ИСИ в поле 10.

Если плательщик осуществляет управление активами нескольких ИСИ, то декларацию по налогу на прибыль он подает отдельно по каждому ИСИ, активами которых управляет (письмо ГНСУ от 25.08.2021 № 3118/ІПК/99-00-21-02-01-06)

Это поле заполняют только перечисленные в нем субъекты (проставляя в соответствующей ячейке отметку «Х»). В частности:

— выплачивающие доход юрлицу-нерезиденту предприятия-единоналожники, а также физлица-предприниматели (единоналожники и общесистемщики) и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, пп. 133.1, 297.5 НКУ);

— постоянные представительства нерезидентов;

— ликвидирующиеся плательщики, подающие декларацию за последний налоговый (отчетный) период (п.п. 137.4.3 НКУ). При этом в поле 2 вступительной части декларации такие плательщики отмечают: базовый налоговый (отчетный) период, который применялся ими с начала года, и соответствующий отчетный период, в котором подается последняя декларация (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ);

— плательщики, управляющие активами ИСИ в виде образования без статуса юридического лица.

А вот сельхозники при заполнении годовой декларации (за обычный календарный год, п.п. «б» п. 137.5 НКУ) отметку в поле 10 не проставляют. Это поле предназначено для проставления сельхозниками отметки об особом годовом периоде «с июля по июнь» (п.п. 137.4.1, абзац седьмой п. 46.2 НКУ, см. письма ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17 и ГНСУ от 04.06.2020 № 8939/7/99-00-07-02-01-07 // «Налоги & бухучет», 2020, № 48, с. 26). Больше о предоставлении сельхозниками отчетности по налогу на прибыль см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 63, с. 6.

Обычные предприятия поле 10 вступительной части декларации не заполняют

Доход считаем по правилам бухгалтерского учета и отражаем в этой строке общую сумму «доходных» строк из графы 3 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2:

— строка 2000 (оборот по Дт 701, 702, 703 с Кт 791 минус оборот по Дт 791 с Кт 704);

— строка 2120 (оборот по Дт 71 с Кт 791);

— строки 2200, 2220 (оборот по Дт 72, 73 с Кт 792);

— строка 2240 (оборот по Дт 74 с Кт 793).

Те, кто отчитывается по «малым» формам, в строку 01 заносят показатель строки 2280 графы 3 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м или № 2-мс).

Помните: при заполнении строки 01 ориентироваться нужно на соответствующие показатели финотчетности еще до округления в тысячи гривень. То есть следует брать реальные показатели дохода в гривнях с копейками из регистров бухучета (на основании которых заполняют финотчетность) и уже их округлять до целых гривень.

Информация этой строки декларации носит справочный характер. Вместе с тем размер дохода важен:

1) для расчета/нерасчета налоговоприбыльных разниц в отчетном 2021 году (п.п. 134.1.1 НКУ);

2) для определения базового отчетного периода на следующий отчетный 2022 год.

1. Налоговоприбыльные разницы. Высокодоходник (т. е. плательщик с годовым доходом свыше 40 млн грн) при расчете налога на прибыль обязан корректировать объект налогообложения (бухгалтерский финрезультат) на налоговоприбыльные разницы. Малодоходник (плательщик с годовым доходом не более 40 млн грн) может отказаться от расчета разниц из разд. ІІІ НКУ (за исключением убытков прошлых лет, разниц для бюджетных грантов по пп. 140.4.8 и 140.5.16 НКУ и обязательных разниц «для всех» из подразд. 4 разд. ХХ, ст. 39 и 123¹ НКУ). Но о таком решении малодоходник должен заявить, поставив соответствующую отметку в декларации (подробнее см. в подразделе 2.3).

А что если доход за 2020 год был больше 40 млн грн, а за 2021 год не превышает 40 млн грн? Такой плательщик (рассчитывавший в течение 2021 года налоговоприбыльные разницы) может отказаться от корректировок и уже в годовой декларации за 2021 год разницы не определять (см. письма ГУ ГНС в Полтавской обл. от 07.10.2021 № 3791/ІПК/16-31-18-04-20 и ГНСУ от 11.09.2020 № 3821/ІПК/99-00-05-05-02-06 // «Налоги & бухучет», 2020, № 86, с. 26). При этом никаких уточняющих деклараций за І квартал, полугодие и три квартала (когда разницы считались) подавать не нужно. Достаточно с годовой декларацией подать дополнение-пояснение произвольной формы согласно п. 46.4 НКУ и поставить в годовой декларации отметку-отказ от разниц (см. подкатегорию 102.12 БЗ). Однако при превышении 40-миллионного лимита по результатам следующего 2022 года придется снова вернуться к разницам.

2. Базовый отчетный период. Если показатель строки 01 (доход) в декларации за 2021 год:

— не превышает 40 млн грн, то базовый отчетный период в 2022 году — год (п.п. «в» п. 137.5 НКУ, см. подкатегорию 102.20.01 БЗ);

— больше 40 млн грн, то базовый отчетный период в 2022 году — квартал (п. 137.4 НКУ).

Исключение — лотерейщики, которые с 01.01.2017 в любом случае обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль поквартально (п. 137.8 НКУ).

Бывшие единоналожники, которые в течение 2021 года перешли на общую систему налогообложения, в строке 01 декларации показывают доход только за период пребывания в статусе прибыльщика (т. е. с даты перехода на общую систему налогообложения по 31.12.2021 включительно, не учитывая доход за период работы на упрощенке). Причем именно эту величину дохода они сравнивают с 40-миллионным критерием, непревышение которого позволит им принять решение о нерасчете разниц в декларации за 2021 год (см. письмо ГНСУ от 04.02.2020 № 459/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, письмо ГФСУ от 14.05.2019 № 2132/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и подкатегорию 102.20.02 БЗ).

А вот для выбора базового (отчетного) периода на следующий 2022 год экс-упрощенцам при формальном подходе следует отталкиваться от данных годового Отчета о финансовых результатах и дохода за полный календарный год (а не за период работы на общей системе). Хотя НКУ допускает некоторые разночтения в этом вопросе (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 7, с. 33). Заметим, что налоговики по этому поводу к единому мнению так и не пришли (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 11.02.2019 № 482/ІПК/26-15-12-03-11, ГУ ГФС в Винницкой обл. от 19.06.2018 № 2726/ІПК/02-32-12-04, ГФСУ от 15.02.2018 № 626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Поэтому для полной уверенности рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес

Здесь отражают бухфинрезультат, определенный в финансовой отчетности (п.п. 134.1.1 НКУ). То есть в строку 02 переносят со знаком «+» показатель строки 2290 (прибыль) или со знаком «-» показатель строки 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Те, кто отчитываются по «малым» формам, в строку 02 декларации переносят показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (по форме № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-». Но помните: при заполнении строки 02 ориентируемся на эти показатели финотчетности еще до округления в тысячи гривень (т. е. берем реальные показатели финрезультата в гривнях с копейками из регистров бухучета и округляем их до целых гривень).

Бывшие упрощенцы, которые в течение 2021 года перешли на общую систему, в строке 02 отражают финрезультат только за период пребывания в рядах прибыльщиков (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ). Так, например, став плательщиком налога на прибыль со II квартала 2021 года, в строке 02 следует указать финрезультат за апрель — декабрь 2021 года. Чтобы его определить, понадобятся два комплекта финотчетности (их подают вместе с годовой декларацией): за весь 2021 год и за I квартал 2021 года. Поскольку финотчетность составляют нарастающим итогом, дополнительный финотчет за I квартал позволит правильно определить финрезультат в декларации по налогу на прибыль за 2021 год (из финрезультата за год вычесть финрезультат за период работы на упрощенке)

C помощью этой строки финрезультат (объект налогообложения) корректируют на разницы. В ней отражают итоговый (свернутый) результат всех корректировок. При этом все разницы (увеличивающие и уменьшающие) расшифровывают в приложении РІ. Рассчитанный в этом приложении итоговый результат корректировок переносят в строку 03 РІ декларации (с соответствующим знаком «+» или «-»).

Учтите: даже если итоговый результат расчета налоговоприбыльных разниц равен нулю (к примеру, в приложении РІ увеличивающая бухгалтерская амортизация в строке 1.1.1 равна уменьшающей налоговой в строке 1.2.1 АМ), приложение РI к декларации по налогу на прибыль все равно подать необходимо!

Строку 03 РІ заполняют и приложение РІ подают все высокодоходники и малодоходники-добровольцы.

У прочих малодоходников, отказавшихся от расчета разниц из разд. ІІІ НКУ, также могут быть разницы:

— при переносе непогашенных налоговых убытков прошлых лет (п.п. 140.4.4 НКУ). Такие прошлогодние налоговые убытки отражают в строке 3.2.4 приложения РІ.

Также напомним, что перенос прошлогодних налоговых убытков налоговики расценивают как льготу (код льготы — «11020301»). Но только в том случае, если убытки частично или полностью «сыграли» (!) в уменьшение текущего налога. То есть сумма льготы равна сумме убытков прошлых лет в пределах прибыли текущего периода, умноженной на ставку налога (18 %) и деленной на 100.

Если же в текущем периоде убыток (т. е. объект налогообложения отчетного периода без учета прошлых перетекающих убытков отрицательный или нулевой), то льготы по налогу на прибыль не возникает, поскольку бюджет никаких потерь не несет (см. подкатегорию 102.10 БЗ);

— при получении/использовании бюджетных грантов (пп. 140.4.8 и 140.5.16 НКУ);

— предусмотренные подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

— при контролируемых операциях (ст. 39 НКУ);

— при долгосрочном страховании жизни (ст. 123¹ НКУ).

Обратите внимание: если за 2021 год налоговики потребуют предоставлять декларацию по форме, учитывающей изменения, внесенные приказом № 601, то в новых строках 03.1 и 03.2 предприятия — инвесторы со значительными инвестициями будут показывать разницы, возникающие в случае осуществления контролируемых операций (п. 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

В этой строке рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки (увеличения/уменьшения) бухфинрезультата (из строки 02) на разницы (из строки 03 РІ) по формуле.

Плательщики, которые наряду с облагаемой ведут льготную деятельность, в этой строке отражают общий результат по всем видам деятельности. Исключение из этой общей суммы результата льготной деятельности осуществляют с помощью строки 05 ПЗ.

Показатель строки 04 может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение (прибыль/убыток). При этом отрицательное значение, полученное по итогам года, переносится на следующий год и учитывается в уменьшение объекта налогообложения в последующих отчетных годах

В этой строке прибыльщики-льготники отражают финрезультат (прибыль/убыток) от льготной деятельности. Расчет финрезультата (прибыли/убытка) осуществляют по видам льготной деятельности в таблице 1 приложения ПЗ к декларации и переносят в эту строку.

Показатель строки 05 ПЗ может иметь как положительное «+», так и отрицательное «-» значение (прибыль/убыток).

Заметьте: льготный финрезультат уже «сидит» в общей сумме, отраженной в строке 04 декларации. Ведь общий бухгалтерский финрезультат (в строке 02), сумма его корректировки (в строке 03 РІ) и объект налогообложения (в строке 04) включают в себя показатели всех видов деятельности (в том числе и льготной). Поэтому с помощью строки 05 ПЗ общий объект налогообложения «очищают» от показателей льготной деятельности для исчисления налога на прибыль.

Для чего это нужно, понятно. Ибо убытки от льготных видов деятельности не могут уменьшать прибыль от иной деятельности (равно как и прибыль от льготной деятельности не может увеличивать прибыль от других видов деятельности).

Обратите внимание: если результат по строке 05 ПЗ — отрицательный (убыток), но имеется прибыль от других видов деятельности, то объект налогообложения будет превышать сумму, отраженную по строке 04 декларации.

Напомним: перечень субъектов-льготников, прибыль которых освобождается от обложения налогом на прибыль, определен в ст. 142 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. подкатегорию 102.19 БЗ). К ним относятся:

— предприятия и организации, основанные общественными организациями лиц с инвалидностью и являющиеся их полной собственностью (п. 142.1 НКУ);

— Чернобыльская АЭС на период выполнения работ по подготовке к снятию и по снятию с эксплуатации энергоблоков АЭС и выполнения работ по преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 142.2 НКУ);

— предприятия, получившие международную техническую помощь или средства госбюджета для реализации международной программы Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» (п. 142.3 НКУ);

— предприятия — субъекты самолетостроения, определенные ст. 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 № 2660-III, прибыль которых временно до 01.01.2025 освобождается от налогообложения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— японские субъекты (в значении, приведенном в пп. «а» — «в» п. 9 подразд. І разд. ХХ НКУ) по реализации проекта модернизации Бортницкой станции очистки сточных вод, освобожденные от налогообложения на период реализации этого проекта (п. 38¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— предприятия — инвесторы со значительными инвестициями, прибыль которых (кроме указанной в п. 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) освобождается от налогообложения в течение 5 лет, но не дольше срока действия специального инвестиционного договора, заключенного согласно Закону № 1116 (льгота действует до 01.01.2035)

В этой строке обычные плательщики рассчитывают налог на прибыль от облагаемой деятельности.

Для этого общий объект налогообложения (строка 04) «очищают» от результата льготной деятельности (строка 05 ПЗ), после чего к полученному результату (если он положительный) применяют ставку налога из п. 136.1 НКУ — 18 %.

Значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 04 - рядок 05 ПЗ» отрицательный или равен нулю, то строка 06 остается пустой (в декларации «на бумаге» проставляют прочерк).

Обратите внимание: при общем убытке за отчетный период (значение строки 04 отрицательное) у предприятия может возникнуть обязательство (!) по налогу на прибыль, если большой убыток от льготной деятельности (строка 05 ПЗ) перекрыл прибыль от прочей деятельности

Эта строка предназначена для отражения налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет контролирующим лицом с прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Однако положения ст. 39² НКУ о КИК вступили в силу только с 01.01.2022 (п.п. 2 п. 2 Заключительных положений Закона № 1117). Поэтому в декларации за 2021 год эту строку не заполняют и КІК-приложения с годовой декларацией не подают

Строки 07 — 08 заполняют плательщики, осуществляющие страховую деятельность, — страховщики, особенности налогообложения которых установлены п. 141.1 НКУ. В них страховщики определяют сумму налога на доход. Остальные плательщики строки 07, 07.1, 07.2 и 08 не заполняют.

В строке 07 страховщик указывает общую сумму дохода по договорам страхования, сострахования и перестрахования, определенного согласно п.п. 141.1.2 НКУ

Страховщики указывают сумму дохода по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности, по договорам страхования дополнительной пенсии, определенным пп. 14.1.52, 14.1.52¹, 14.1.52², 14.1.116 НКУ. То есть здесь отражают доход, который облагается по спецставке 0 % (п.п. 136.2.2 НКУ)

Здесь отражают страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования, которые исключаются из объектов обложения по «страховым» спецставкам 3 % и 0 % (абзац второй п.п. 141.1.2 НКУ)

В этой строке страховщики рассчитывают налог на доход по ставке 3 %, установленной п.п. 136.2.1 НКУ для объекта обложения (дохода), определенного в соответствии с п.п. 141.1.2 НКУ. Для этого из показателя строки 07 вычитают показатели строк 07.1 и 07.2. К результату применяют ставку налога на доход (3 %), установленную п.п. 136.2.1 НКУ.

Начисленный в этой строке налог на доход является разницей (!), уменьшающей финрезультат до налогообложения такого страховщика (абзац второй п.п. 141.1.1 НКУ, строка 4.2.3 приложения РІ)

В строке 09 сумму полученного дохода отражают лотерейные операторы (субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей). Все остальные плательщики в этой сроке проставляют прочерк (в электронной форме — оставляют пустой).

Правила расчета облагаемых доходов лотерейщиков от лотерейной деятельности определены п.п. 14.1.271 НКУ, а порядок налогообложения доходов таких субъектов — п. 141.8 НКУ.

При этом лотерейщики ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с подачей ежеквартальных деклараций по налогу на прибыль (п. 137.8 НКУ).

Показатель рассчитывают по формуле: стр. 09.1 + стр. 09.2

Здесь лотерейщики отражают сумму дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда. Показатель рассчитывают по формуле: положительное значение (стр. 09.1.1 - стр. 09.1.2)

В строке 09.1.1 отражают общую сумму доходов, полученных от принятия ставок в лотерее

В строке 09.1.2 отражают сумму сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения

В этой строке отражают сумму безнадежной задолженности, которая определяется ежегодно по состоянию на 31 декабря как сумма оставшегося призового фонда лотереи (п.п. «е» п.п. 14.1.11 НКУ)

В строке 10 отражают налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период. Его рассчитывают путем применения к показателю строки 09 соответствующей ставки налога. Напомним: с 01.01.2021 размер ставки налога на доход от операций по выпуску и проведению лотерей составляет 30 % (п. 136.6, п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Начисленный налог на доход не является налоговоприбыльной разницей (!) и не уменьшает финрезультат до налогообложения. Прибыль от осуществления другой деятельности, не связанной с выпуском и проведением лотерей, облагается в обычном порядке по базовой ставке (18 %).

Остальные плательщики здесь проставляют прочерк (в электронной форме декларации оставляют строку пустой)

В этих строках отражают доход от азартных игр с использованием игровых автоматов (строка 11) и налог с такого дохода (строка 12) по ставке 10 %, установленной п.п. 136.4.1 НКУ. При этом такой налог на доход не является налоговоприбыльной разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения (абзац второй п.п. 141.5.1 НКУ, письмо ГНСУ от 12.02.2021 № 528/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Напомним, что деятельность по организации и проведению азартных игр регулирует Закон № 768 (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 68, с. 23)

В строке 15 отражают налог на доход от букмекерской деятельности и азартных игр (кроме дохода от азартных игр с использованием игровых автоматов).

Налог рассчитывается по ставке 18 % (п.п. 136.4.2 НКУ). Базой налогообложения является доход, полученный от букмекерской деятельности и азартных игр (в том числе казино), кроме дохода от азартных игр с использованием игровых автоматов (строка 13), уменьшенный на сумму выплаченных игрокам выплат (строка 14). При этом такой налог на доход не является налоговоприбыльной разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения (абзац второй п.п. 141.5.1 НКУ).

Напомним, что деятельность по организации и проведению азартных игр регулирует Закон № 768 (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 68, с. 23)

В этой строке отражают сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде (отраженный в строках 06, 08, 10, 12 и 15 декларации). При этом сам показатель строки 16 ЗП рассчитывают в приложении ЗП, в котором расшифровывают уменьшающие суммы.

Обратите внимание! В приложении ЗП предусмотрено всего два «уменьшителя» налога:

— заграничные налоги (строка 16.1). Такие суммы подлежат зачету только в рамках отчетного года и на следующий 2022 год не переносятся (см. письма ГНСУ от 26.07.2021 № 2908/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 16.01.2020 № 152/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). И не забудьте при получении иностранного дохода получить от контролирующего органа иностранного государства, уполномоченного взимать такой налог, справку за отчетный (налоговый) год о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения (см. подкатегорию 102.02 БЗ). Такая справка подлежит легализации в установленном порядке, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 НКУ);

— авансовые взносы при выплате дивидендов (строка 16.4.1), включающие как дивидендные авансовые взносы текущего отчетного года (строка 16.2), так и «несыгравшие» дивидендные авансовые взносы прошлых лет (строка 16.3). Напомним: согласно п.п. 57.1¹.2 НКУ «несыгравшие» по итогам года в уменьшение налога на прибыль дивидендные авансы переносятся на следующий год (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

Заметим: ни НКУ, ни приложением ЗП не предусмотрено какой-то очередности уменьшения налога (т. е. на какие суммы уменьшать налог в первую очередь, на какие — во вторую и т. д.). Впрочем, раньше фискалы высказывались за уменьшение налога на прибыль в порядке очередности расположения сумм в приложении ЗП (продвигаясь от верхних строк к нижним). Несмотря на то, что с 14.12.2018 такая консультация из подкатегории 102.20.02 БЗ переведена в недействующие, сам порядок заполнения приложения ЗП не изменился. Поэтому безопаснее действовать в том же духе и сейчас — т. е. вначале засчитывать заграничные налоги, а потом дивидендные авансовые взносы

В этой строке рассчитывают налог на прибыль за отчетный период. Для этого общую сумму налога (у обычных плательщиков это показатель строки 06) уменьшают на показатель строки 16 ЗП декларации.

У плательщиков с базовым отчетным периодом «квартал» (квартальщиков) ввиду нарастающего итога строка 17 годовой декларации будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Поэтому для правильной уплаты налога из этой строки с помощью строки 18 вычитают данные предыдущего отчетного периода года (с учетом уточнений — в случае исправления ошибок отчетного года). После чего сумму налога к уплате квартальщики выводят в строке 19 декларации.

Плательщики с базовым отчетным периодом «год» (годовики) полученный результат из строки 17 переносят прямиком в строку 19 декларации. Они строку 18 декларации не заполняют.

Важно! Показатель строки 17 может быть только положительным

Эту строку заполняют только квартальщики (т. е. плательщики с базовым отчетным периодом «квартал»), чтобы учесть данные предыдущего отчетного периода отчетного года.

При заполнении годовой декларации в эту строку квартальщики переносят значение строки 17 из декларации за три квартала 2021 года.

В строку 18 включают и уточняющие показатели (в случае исправления ошибок предыдущих отчетных периодов текущего года). Причем налоговики рекомендуют в ней учитывать не только результаты самоуточнений, но и доначисления налога по результатам проверок прошлых периодов отчетного года (см. письма ГУ ГНС в Харьковской обл. от 28.11.2019 № 1611/ІПК/20-40-04-04-10 и от 23.01.2020 № 247/ІПК/20-40-04-04-10). Подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги & бухучет», 2020, № 79 и № 30, с. 28.

Учтите! В декларации по налогу на прибыль не предусмотрено отдельной строки для отражения суммы фактической (реально возникшей) переплаты по налогу на прибыль. Реальную переплату налоговики учтут только в интегрированной карточке плательщика.

Годовики строку 18 не заполняют

Эту строку заполняют и квартальщики, и годовики. В ней отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по итогам последнего отчетного периода.

У годовиков стр. 19 = стр. 17 и может быть только положительной.

У квартальщиков значение строки 19 может быть как положительным, так и отрицательным:

— положительное значение показывает рассчитанную сумму налога на прибыль, которую необходимо заплатить в бюджет по итогам последнего отчетного налогового периода;

— отрицательное значение отражает сумму переплаты по итогам отчетного периода, которая могла возникнуть у квартальщиков из-за принципа нарастающего итога (если, к примеру, налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за три квартала 2021 года).

Важно! Показатель строки 19 проводят в интегрированной карточке плательщика

В этой строке отражают сумму авансового взноса, уплаченного в отчетном периоде при выплате дивидендов.

Напомним: согласно п.п. 57.1¹.2 НКУ плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и уплатить дивидендный авансовый взнос по налогу на прибыль. Такой дивидендный авансовый взнос перечисляют в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму авансового взноса. То есть авансовый взнос начисляют «сверху» на дивиденды.

Заметьте: дивидендный авансовый взнос рассчитывают не со всей суммы дивидендов, а лишь с суммы превышения дивидендов над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого их выплачивают. Однако это правило работает только (!) в случае, если денежные обязательства по налогу на прибыль за соответствующий год погашены.

Отсюда следует, что воспользоваться таким порядком уплаты дивидендного авансового взноса можно лишь при одновременном соблюдении двух условий (см. письмо ГФСУ от 29.01.2015 № 2707/7/99-99-19-02-01-17):

1) декларация по налогу на прибыль за соответствующий год подана;

2) налоговые обязательства, самостоятельно определенные плательщиком в этой декларации, полностью уплачены.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

Приведем пример. Объект налогообложения за 2020 год — 10000 грн, а сумма выплачиваемых юрлицам дивидендов в 2021 году по итогам 2020 года — 12000 грн (после подачи за этот период прибыльной декларации и уплаты по ней налога). С суммы превышения 2000 грн (12000 грн - 10000 грн) следует уплатить дивидендный авансовый взнос в сумме 360 грн (2000 грн х 18 % : 100 %).

При выплате дивидендов за неполный календарный год сумму указанного превышения рассчитывают, используя значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды (п.п. 57.1¹.2 НКУ). Например, если дивиденды выплачивают за IV квартал 2020 года, то дивидендный аванс рассчитывают из суммы превышения величины дивидендов над объектом налогообложения за 2020 год, деленным на 4.

А вот если дивиденды выплачивались в отчетном 2021 году за периоды 2021 года (например, по итогам І, ІІ, ІІІ квартала), авансовый взнос следовало перечислить со всей суммы дивидендов. Ведь значение объекта налогообложения за 2021 год в момент такой выплаты было неизвестно и денежное обязательство по итогам года не погашено.

На сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшают сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, отраженного в декларации (п.п. 57.1¹.2 НКУ). «Несыгравшую» в уменьшение налога на прибыль сумму аванса (в том числе при получении отрицательного значения объекта налогообложения) можно переносить на следующие отчетные периоды до полного ее погашения.

При этом в абзацах четвертом и пятом п.п. 57.1¹.2 НКУ прописана возможность (1) проведения в течение года ежеквартального дивидендного зачета и (2) переноса «несыгравших» по итогам года дивидендных авансов в уменьшение налоговых обязательств следующих периодов.

Например, в ІV квартале 2021 года предприятие уплатило авансовый взнос с суммы дивидендов за IIІ квартал 2021 года. В таком случае, если предприятие является квартальным плательщиком налога на прибыль, оно сможет зачесть уплаченный аванс уже в декларации за 2021 год. Если часть дивидендного аванса «не сыграет» в уменьшение налога на прибыль в ІV квартале, то «несыгравший» остаток переносят в декларацию за I квартал 2022 года, полугодие и т. д. до полного зачета с налогом на прибыль.

Важно! В строке 20 АВ декларации показывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде. Квартальщики приводят такую сумму нарастающим итогом за год. Расчет суммы дивидендного авансового взноса осуществляют в приложении АВ. После чего значение строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ декларации. Это же значение отражают в строке 16.2 приложения ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль, т. е.:

стр. 20 АВ = стр. 6 приложения АВ = стр. 16.2 приложения ЗП.

Учтите: если есть переплата по налогу на прибыль, то зачесть ее в счет уплаты дивидендного авансового взноса по налогу на прибыль «автоматом» не получится (см. разъяснение из подкатегории 102.21 БЗ, которое с 26.02.2021 переведено в недействующие, но не утратило своей актуальности). Однако плательщик может подать заявление на возврат суммы переплаты в течение 1095 дней со дня ее возникновения (пп. 43.3, 102.5 НКУ), по которому в общем порядке перенаправить переплату на уплату дивидендного авансового взноса (п.п. «б» п. 87.1 НКУ). Причем имейте в виду: из-за карантина 1095-дневный срок возврата переплат продлевается (п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ, подкатегория 132.01 БЗ). Подробнее о продлении сроков см. «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39, с. 26.

Напомним, что дивидендный авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов (абзац седьмой п.п. 57.1¹.2, пп. 57.1¹.3, 57.1¹.6 и 57.1¹.7 НКУ):

1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании (если сумма выплаченных дивидендов не превышает сумму дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц);

2) физическим лицам;

3) юрлицами-единоналожниками групп 3 и 4. В связи с этим плательщики налога на прибыль — высокодоходники и малодоходники-добровольцы не «очищают» финрезультат от дивидендов, полученных от единоналожников (т. е. уменьшающей разницы по дивидендам от единоналожников п.п. 140.4.1 НКУ не предусмотрено);

4) плательщиками налога, имеющими льготы по налогообложению прибыли (в размере прибыли, освобожденной от налогообложения). Но учтите: «нулевики», которые на основании п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ начисляли налог на прибыль по ставке 0 %, не освобождаются от уплаты дивидендного авансового взноса. Причем выплата дивидендов для «нулевиков» чревата не только начислением дивидендного авансового взноса, но и утратой нулевого статуса в периоде выплаты (последний абзац п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

5) институтами совместного инвестирования;

6) при выплате нерезидентам так называемых конструктивных дивидендов (т. е. приравненных к дивидендам выплат из абзацев четвертого — седьмого п.п. 14.1.49 НКУ). При этом с таких выплат удерживают налог с доходов нерезидентов по правилам абзаца второго п.п. 141.4.2 НКУ

Эту строку заполняют только квартальщики. У них она служит для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов отчетного года. Благодаря этому в строке 22 декларации окажется сумма дивидендных авансовых взносов, которая должна быть уплачена в бюджет за последний отчетный квартал. В эту строку включают и уточняющие показатели (в случае исправления ошибок предыдущих отчетных периодов в рамках текущего года).

Годовики строку 21 не заполняют

Эту строку заполняют и квартальщики, и годовики. При этом у годовиков стр. 22 = стр. 20 АВ декларации.

Важно! Показатель строки 22 проводят в интегрированной карточке плательщика

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налогов, удержанных из выплаченных в пользу нерезидентов / уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины. Такой налог еще называют налогом на репатриацию (п.п. 134.1.3 НКУ).

Учтите! В этой строке отражают только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам. Доходы, выплачиваемые нерезидентам-физлицам, облагаются НДФЛ по правилам п. 170.10 НКУ (см. консультацию в подкатегории 102.16 БЗ).

Кроме «стандартных» плательщиков налога на прибыль, удержать, уплатить «нерезидентский» налог и отчитаться об этом прибыльной декларацией по итогам года с заполненными строками 23 — 25 и приложением ПН (приложениями ПН — если доход выплачивался нескольким нерезидентам), а также с приложением ПП (если применялась пониженная ставка / освобождение согласно международному договору) придется также:

— юрлицам — плательщикам единого налога;

— ФЛП (как единоналожникам, так и общесистемщикам), а также физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (т. е. самозанятым лицам, п.п. 14.1.226 НКУ);

— неприбыльным организациям.

А вот обычным гражданам-непредпринимателям удерживать с «нерезидентских» доходов налог на репатриацию и подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно (см. подкатегорию 102.16 БЗ).

Напомним основные правила уплаты налога на репатриацию:

1) виды доходов, с которых нужно удерживать налог, перечислены в п.п. 141.4.1 НКУ;

2) удерживают и перечисляют в бюджет налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода. То есть в бухучете отражают:

— начисление налога: Дт 632 — Кт 641/Налог на доход нерезидента;

— уплату налога: Дт 641/Налог на доход нерезидента — Кт 311.

Исключения установлены пп. 141.4.5 и 141.4.6 НКУ для договоров страхования/перестрахования и рекламной деятельности. В частности, при осуществлении выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о резиденте уплачивают налог по ставке 20 % от суммы выплаты за собственный счет (п.п. 141.4.6 НКУ).

То есть в бухучете отражают:

— начисление налога: Дт 93 — Кт 641/Налог на доход нерезидента;

— уплату налога: Дт 641/Налог на доход нерезидента — Кт 311;

3) сумму дохода в иностранной валюте для удержания налога пересчитывают по официальному курсу НБУ на дату выплаты дохода нерезиденту (т. е. по курсу НБУ, действующему на 0 часов дня выплаты таких доходов, п. 39¹.1 НКУ, см. подкатегорию 102.16 БЗ);

4) в общем случае ставка налога составляет 15 %, однако для некоторых доходов нерезидентов установлены другие ставки (например, фрахт — 6 %, реклама — 20 %);

5) если доход выплачивается нерезиденту в неденежной форме, сумму налога рассчитывают по формуле:

Н = СД х 100 / (100 - СН) - СД,

где Н — сумма налога к уплате;

СД — сумма выплаченного дохода;

СН — установленная ставка налога;

6) если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2020), приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 № 1852/7/99-00-09-02-02-07;

7) независимо от того, по каким правилам (международным или украинским) осуществляется налогообложение доходов нерезидента (даже если доход освобождается от налогообложения), лицо, выплачивающее в отчетном периоде доходы нерезиденту-юрлицу, должно составить приложение ПН к декларации (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ).

Важно! Приложение ПН составляют отдельно по каждому нерезиденту. Поэтому в строке 23 ПН декларации указывают сумму показателей из графы 8 строки 34 таблицы 1 всех приложений ПН, а в заключительной части декларации в поле «Наявність додатків» указывают количество этих приложений. Подробнее см. в пояснениях к приложению ПН.

Интересный момент. При перечислении постоянными представительствами нерезидента дохода, полученного ими на территории Украины (от реализации товаров, работ, услуг), за границу открывшему их нерезиденту налог на репатриацию не удерживают. Ведь выручка уже облагалась у постоянного представительства налогом на прибыль по ставке 18 %, поэтому повторно облагать ее налогом на репатриацию по ставке 15 % при перечислении за границу нерезиденту не нужно. Об этом говорят налоговики в подкатегории 102.16 БЗ, а также в письмах ГНСУ от 15.09.2020 № 3861/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 11.10.2019 № 739/6/99-00-07-02-02-15/ІПК (ср. )

Эту строку заполняют только квартальщики. Она предназначена для «очистки» суммы налога, удержанного при выплате доходов нерезидентам с источником их происхождения из Украины, от данных предыдущих периодов отчетного года. Благодаря этому в строке 25 декларации окажется сумма налога на репатриацию, которая должна быть удержана с таких доходов и уплачена в бюджет за последний квартал.

В эту строку включают и уточняющие показатели (в случае исправления ошибок предыдущих отчетных периодов в рамках текущего года).

Годовики строку 24 не заполняют

Эту строку заполняют и квартальщики, и годовики. При этом у годовиков стр. 25 = стр. 23 ПН декларации.

Важно! Показатель строки 25 проводят в интегрированной карточке плательщика

В этом блоке исправляют самостоятельно выявленные ошибки по налогу на прибыль и по авансовому взносу при выплате дивидендов.

При этом в строке 26 отражают исправление ошибок по налогу на прибыль (допущенных в предыдущих периодах в строке 19). Кроме того, здесь же льготники исправляют ошибки, допущенные при начислении налоговых обязательств (в строке 35) в связи с нецелевым использованием высвобожденных от налогообложения «льготных» средств.

В строке 27 показывают исправление ошибок предыдущих отчетных периодов по авансовому взносу при выплате дивидендов (допущенных в строке 22).

В строке 28 или 30 приводят сумму самоштрафа, который зависит от метода самоисправления — в текущей декларации через приложение ВП (заполняют строку 28) или путем подачи уточняющей декларации (заполняют строку 30). Штраф может начисляться только в случае увеличения суммы налогового обязательства при исправлении ошибки (т. е. если возникла недоплата).

Строка 29 предназначена для отражения суммы пени, начисляемой в соответствии с требованиями п.п. 129.1.3 НКУ.

При этом напоминаем, что согласно п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ штрафы не применяются за ошибки, допущенные в период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца, в котором заканчивается ковидный карантин, установленный КМУ. Также в этот период не начисляется пеня.

Подробнее об исправлении ошибок см. в разделе 7

В этом блоке исправляют самостоятельно выявленные ошибки при удержании налога с доходов нерезидентов (т. е. допущенные в строке 25).

При этом в сроке 31 отражают непосредственно исправление ошибки (увеличение или уменьшение налогового обязательства).

В строке 32 или 34 показывают сумму самоштрафа, который зависит от метода самоисправления — в текущей декларации через приложение ВП (заполняют строку 32) или путем подачи уточняющей декларации (заполняют строку 34). Естественно, штраф не начисляется при уменьшении суммы налогового обязательства в результате исправления ошибки.

В строке 33 приводят сумму пени, начисляемую в соответствии с требованиями п.п. 129.1.3 НКУ.

При этом не забудьте о «карантинном» моратории на штрафы и пеню, установленном п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. выше).

Подробнее об исправлении ошибок см. в разделе 7

Внимание! Этот блок не связан с исправлением ошибок! Его заполняют только льготники (по пп. 142.1 — 142.3, п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), если они допустили нарушение — нецелевое использование высвобожденных от налогообложения «льготных» средств. Ведь в случае нарушения требований о целевом использовании освобожденных от налогообложения средств льготники-нарушители по результатам налогового периода, в котором совершено такое нарушение, должны:

— увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль (строка 35), а также

— уплатить штрафные санкции (строка 36) и пеню (строка 37) в случаях, предусмотренных НКУ.

Заметьте: если ошиблись и показали неверную сумму обязательства, то ошибки, допущенные в строке 35, исправляем в общем порядке через строку 26

В соответствующих ячейках этого поля проставляют отметки «+» о приложениях, которые поданы вместе с декларацией за отчетный период.

Исключение — приложение ПН, в ячейке под которым указывают количество поданных «нерезидентских» приложений ПН. Таких приложений может подаваться несколько (в зависимости от количества нерезидентов, которым выплачены доходы).

Отметку о поданном годовом приложении ТЦ проставляют лишь те плательщики, которые по итогам года провели самостоятельные корректировки согласно «трансфертной» ст. 39 НКУ.

Отметку о приложении(-ях) КІК в декларации за 2021 год не проставляют, поскольку нормы НКУ, касающиеся КИК, вступили в силу только с 01.01.2022 (п.п. 2 п. 2 Заключительных положений Закона № 1117).

Приложение РІ подают плательщики в случае расчета разниц, т. е.:

— высокодоходники (с годовым доходом в отчетном 2021 году более 40 млн грн);

— малодоходники-добровольцы (с годовым доходом не более 40 млн грн), которые добровольно решили считать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ;

— малодоходники, которые отказались от расчета разниц из разд. III НКУ, но у которых могут возникать разницы «для всех», а именно:

1) при переносе переходящих непогашенных налоговых убытков прошлых лет (пп. 134.1.1 и 140.4.4 НКУ);

2) при получении/использовании бюджетных грантов (пп. 140.4.8 и 140.5.16 НКУ);

3) предусмотренные подразд. 4 разд. ХХ, ст. 39 и 123¹ НКУ.

Также учтите! Приложения АМ, ЦП и ТЦ являются расшифровочными к строкам приложения РІ:

— АМ — к строке 1.2.1;

— ЦП — к строкам 4.1.3 и 4.1.4;

— ТЦ — к строкам 3.1.3 и 3.1.4 (а также к строкам 01.12 и 02.12 приложения ЦП).

Поэтому подают их одновременно (!) с приложением РІ, в котором заполнены эти строки.

Согласно п. 46.2 НКУ вместе с декларацией по налогу на прибыль подают и финотчетность, которая является приложением к декларации. При этом в зависимости от того, по НП(С)БУ или МСФО составляют финотчетность, проставляют отметку «+» в соответствующей ячейке поля «ФЗ».

Важно! Информация о приложениях — обязательный реквизит (пп. 48.3 и 49.11 НКУ), поэтому не забудьте об отметках

В этом поле проставляют отметки о комплекте поданной финансовой отчетности (о конкретных формах). Для этого в соответствующих ячейках проставляют отметку «+».

Напомним: комплект подаваемой финансовой отчетности зависит от «масштаба» предприятия (крупное/среднее/малое/микро-) и порядка ведения бухучета (по национальным стандартам или международным). О делении предприятий на крупные/средние/малые/микро-, составе годовой финансовой отчетности для предприятий, применяющих НП(С)БУ, а также об МСФО-обязанных см. «Налоги & бухучет», 2021, № 102, с. 2.

Внимание на особенность! Плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность с аудиторским заключением, подают налоговикам годовую финотчетность в два этапа (п. 46.2 НКУ):

1) вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль за 2021 год только две формы финотчетности: Баланс (Отчет о финансовом состоянии) и Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе), еще не проверенные аудитом, и

2) после аудита не позднее 10.06.2022 — полный комплект годовой финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом (подробнее о его подаче см. «Налоги & бухучет», 2021, № 39, с. 26).

Поэтому, на наш взгляд, в годовой декларации по налогу на прибыль за 2021 год достаточно проставить отметки о двух формах финансовой отчетности, поданных с декларацией: Балансе (Отчете о финансовом состоянии) и Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе).

Кстати, приказ № 601 (о нем см. в подразделе 1.1) вводит в форму декларации новое поле для проставления отметки об обязанности предприятия обнародовать финотчетность.

Новички, которые в течение 2021 года перешли с упрощенной на общую систему налогообложения, подают с годовой декларацией два комплекта финотчетности (см. подкатегорию 102.20.02 БЗ, а также письма ГФСУ от 31.08.2016 № 18892/6/99-99-15-02-02-15 и ГУ ГФС в г. Киеве от 11.02.2019 № 482/ІПК/26-15-12-03-11):

— годовую финотчетность за весь 2021 год и

— финотчетность за период работы в 2021 году на едином налоге.

Бывшие единоналожники в этом поле отмечают ту финотчетность, которую подают за год. А вот о подаче финотчетности за период работы на упрощенке делают отметку в поле «Наявність доповнення» (п. 46.4 НКУ).

Учтите: это поле — обязательный реквизит декларации (п. 48.3 НКУ). Если забудете поставить отметку о поданной финотчетности, то прибыльная отчетность утратит статус декларации, ее могут посчитать неподанной (пп. 48.2 и 49.15 НКУ).

Впрочем, должны заметить, что к ситуации, когда финотчетность подана, а отметка не проставлена, налоговики раньше не цеплялись (см. консультацию в подкатегории 102.22 БЗ, действовавшую до 23.05.2020).

И не забудьте в поле «Додатки на арк.» указать общее количество листов всех приложений. Причем в общем количестве учитывают и количество листов поданной финансовой отчетности. Правда, ответственности за неправильное заполнение этого поля не предусмотрено (см. консультации в подкатегории 102.20.02 БЗ)

Согласно п. 46.4 НКУ плательщик может подавать с декларацией дополнения-пояснения. Это поле заключительной части предназначено для того, чтобы раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Каждое из дополнений-пояснений, составленных к декларации в произвольной форме, следует пронумеровать и занести в это поле под своим номером с кратким содержанием

Это поле заполняют малодоходники (т. е. плательщики, у которых доход за 2021 год не превысил 40 млн грн). Причем только те из них, которые в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ приняли решение не корректировать финрезультат на разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет и бюджетных грантов).

Для этого в поле «Наявність рішення» проставляют отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» указывают номер и дату распорядительного документа (приказа руководителя), на основании которого принято такое решение.

Учтите:

— хотя в п.п. 134.1.1 НКУ говорится, что определиться с выбором (считать / не считать разницы) малодоходнику нужно в первом году непрерывной совокупности лет, налоговики лояльно допускают, что решение-отказ от разниц можно принять и позже — в любом году малодоходничества, к примеру, во втором, третьем или следующих годах пребывания в малодоходниках (см. консультацию в подкатегории 102.02 БЗ и письмо ГНСУ от 27.11.2019 № 1556/6/99-00-07-02-02-15/ІПК);

— приняв решение-отказ от разниц, в дальнейшем в течение своего малодоходничества изменить это решение — передумать и снова вернуться к расчету разниц — малодоходник уже не может (см. консультацию в подкатегории 102.12 БЗ). То есть, находясь в малодоходниках, принять решение-отказ можно только один раз на протяжении всей непрерывной совокупности малодоходных лет;

— приняв в каком-либо году решение-отказ от разниц, в последующих годах малодоходнику нужно дублировать отметку (о решении-отказе) в декларации (см. консультацию в подкатегории 102.20.02 БЗ). Видимо, по ней налоговикам легче идентифицировать малодоходника-отказника;

— если забыли в декларации поставить (продублировать) отметку (решение-отказ от разниц), то можно исправить (восстановить) забытую отметку путем подачи уточняющей декларации (подкатегория 102.20.02 БЗ, письмо ГНСУ от 16.08.2021 № 3017/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Если годовой доход превысит 40 млн грн (т. е. закончится непрерывная совокупность малодоходных лет), плательщик станет высокодоходником и у него появится обязанность (!) рассчитывать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ. Поэтому высокодоходники это поле декларации не заполняют.

Важно! Если доход за 2020 год был выше 40 млн грн (из-за чего в течение 2021 года плательщик рассчитывал ежеквартально налоговоприбыльные разницы), а за 2021 год — не превысил 40 млн грн, то по итогам 2021 года плательщик становится малодоходником.

Поэтому он может отказаться от корректировок уже по итогам года и в годовой декларации за 2021 год разницы не определять.

При этом никаких уточняющих деклараций за І квартал, полугодие и три квартала подавать не нужно. Достаточно подать вместе с годовой декларацией дополнение (см. заполнение поля «Наявність доповнення»), составленное в произвольной форме согласно п. 46.4 НКУ, и поставить в годовой декларации отметку-отказ от разниц. Об этом говорится в письмах ГУ ГНС в Полтавской обл. от 07.10.2021 № 3791/ІПК/16-31-18-04-20 и ГНСУ от 11.09.2020 № 3821/ІПК/99-00-05-05-02-06 (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 86, с. 26), а также в подкатегории 102.12 БЗ.

Иначе говоря, при смене статуса (высокодоходник → малодоходник или малодоходник → высокодоходник → малодоходник) и возврате в малодоходники непрерывная совокупность лет малодоходничества начинает отсчитываться заново. Поэтому, попав опять в малодоходники, плательщик может снова воспользоваться правом не рассчитывать разницы, поставив в годовой декларации отметку (решение-отказ) (см. письмо ГНСУ от 26.01.2021 № 288/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Таким образом, в декларации за 2021 год это поле могут заполнять:

1) вновь созданные малодоходники;

2) малодоходники, впервые принимающие решение-отказ от разниц (если ранее они считали разницы добровольно);

3) малодоходники, ежегодно подтверждающие решение-отказ от разниц (дублирующие отметку);

4) бывшие единоналожники, перешедшие в 2021 году в прибыльщики, если их доход за период пребывания на общей системе не превысил 40 млн грн;

5) экс-высокодоходники (с доходом за 2020 год более 40 млн грн, а за 2021 год — не превышающим 40 млн грн), вернувшиеся в малодоходники и принявшие решение разницы не считать

Подписывают декларацию руководитель (уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета). Здесь также указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный код) или серию (при наличии) и номер паспорта подписанта (в случае отказа от идентификационного кода по религиозным убеждениям, о чем стоит отметка в паспорте).

При ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно подписать декларацию только за себя, поставив одну подпись. Поля о главном бухгалтере в таком случае не заполняют (п.п. 48.5.1 НКУ, подкатегория 129.02 БЗ). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 90, с. 13.

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие наложенной на электронный документ квалифицированной электронной подписи либо печати налогоплательщика (п.п. 48.5.1 НКУ)