Восстановление НДС-статуса после спецЕН и компенсирующие НО

Компенсирующие НО — когда начисляем?

Согласно запланированным законопроектом № 8401 изменениям с 1 июля 2023 года все спецЕНщики должны автоматически вернуться на свой доспецЕНный режим налогообложения. Поэтому

А это значит, что такие бывшие спецЕНщики обязаны будут начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. Ведь на период пребывания в спецЕНщиках НДС-регистрация приостанавливается. А операции, осуществленные ЕН-плательщиком группы 3 по ставке 2 %, считаются не являющимися объектом обложения НДС (п.п. 9.5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Как предусматривает п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, для начисления компенсирующих НО должны выполняться три условия:

1) товары/услуги, необоротные активы должны быть приобретены/изготовлены с НДС — то есть если был НДС на входе. Поэтому по товарам, купленным, например, у неплательщика НДС, компенсирующие НО не начисляют, поскольку компенсировать здесь нечего (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);

2) такое приобретение/изготовление должно было произойти до начала применения спецЕН — то есть суммы НДС были включены в состав налогового кредита (НК) до даты перехода на спецЕН по ставке 2 % (см. БЗ 101.13, разъяснения ГНСУ от 18.04.2022 и Южного МУ ГНС по работе с КНП от 03.11.2022) и

3) такие товары/услуги, необоротные активы должны быть использованными (поставленными, реализованными) в период пребывания на спецЕН 2 % — то есть в операциях, которые не являются объектом НДС-обложения.

Заметьте! По правилам для начисления компенсирующих НО должно возникнуть право на НК — входящая налоговая накладная (НН) поставщиком зарегистрирована. То есть если в доспецЕНный период правом на НК не воспользовались и не показали НК (а отложили), это не освобождает от компенсирующих НО (см. статьи «Отложили налоговый кредит — не начислили компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 78 и «Ушли со спецЕН: можно ли показать налоговый кредит по старым накладным?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 71).