Відновлення ПДВ-статусу після спецЄП і компенсуючі ПЗ

Компенсуючі ПЗ — коли нараховуємо?

Згідно з запланованими законопроєктом № 8401 змінами з 1 липня 2023 року всі спецЄПешники мають автоматично повернутися на свій доспецЄПешний режим оподаткування. Тож

А це означає, що такі колишні спецЄПешники зобов’язані будуть нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Адже на період перебування в спецЄПешниках ПДВ-реєстрація призупиняється. А операції, здійснені ЄП-платником групи 3 за ставкою 2 %, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Як передбачає п.п. 9.9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, для нарахування компенсуючих ПЗ повинні виконуватися три умови:

1) товари/послуги, необоротні активи мають бути придбані/виготовлені з ПДВ — тобто якщо був ПДВ на вході. Тому за товарами, купленими, наприклад, у неплатника ПДВ, компенсуючі ПЗ не нараховують, оскільки компенсувати тут нічого (див. лист ДФСУ від 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);

2) таке придбання/виготовлення мало відбутися до початку застосування спецЄП — тобто суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту (ПК) до дати переходу на спецЄП за ставкою 2 % (див. БЗ 101.13, роз’яснення ДПСУ від 18.04.2022 і Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 03.11.2022) і

3) такі товари/послуги, необоротні активи мають бути використаними (поставленими, реалізованими) в період перебування на спецЄП 2 % — тобто в операціях, що не є об’єктом ПДВ-оподаткування.

Зауважте! За правилами для нарахування компенсуючих ПЗ повинне виникнути право на ПК — вхідна податкова накладна (ПН) постачальником зареєстрована. Тобто якщо в доспецЄПешний період правом на ПК не скористалися і не показали ПК (а відклали), це не звільняє від компенсуючих ПЗ (див. статті «Відтермінували податковий кредит — не нарахували компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ» // «Податки & бухоблік», 2022, № 78 і «Пішли зі спецЄП: чи можна показати податковий кредит за старими накладними?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 71).