Шпаргалка для заполнения НН

Нормативный документ

приказ Минфина от 31.12.2015 г. № 1307

п. 201.2 НКУ

Форма НН

электронная

п. 201.1 НКУ

Регистрация в ЕРНН

Регистрируют все НН без исключения, в том числе выписанные:

— на неплательщика;

— на самого себя (типы причин «01» — «17»);

— по льготируемым операциям.

НН должна быть зарегистрирована в течение 15 дней, следующих за днем возникновения НО, иначе — штрафы по пп. 120¹.1, 120¹.2 НКУ. Не будет штрафов за несвоевременную регистрацию по НН, выписанным «самому себе», и по НН без НДС (на льготные операции,

со ставкой 0 %)

п. 201.10 НКУ

Условие для регистрации в ЕРНН

Наличие регистрационного лимита, рассчитанного по правилам п. 200¹.3 НКУ

п. 201.10 НКУ

Момент

выписки НН, количество НН

Общее правило: на дату возникновения налоговых обязательств.

Исключение из правила — сводная НН. Составляется не позднее последнего дня:

— отчетного периода для начисления «компенсирующих» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ,

— месяца по операциям из п. 201.4 (ритмичные поставки), п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Налоговики не против составления сводной итоговой НН один раз в месяц (БЗ 101.17), но для розницы есть проблема в подтверждении ритмичности («Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 31).

Можно составлять несколько сводных «компенсирующих» НН с одинаковым типом причин (БЗ 101.17).

О сводной НН для кассовиков читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 31, с. 25.

НН составляется на покупателя, если оплата приходит от третьих лиц, а не непосредственно от покупателя (БЗ 101.17).

Об НН при аренде госимущества читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 47, с. 14.

НН на минбазу с типом причины «15» выписывается на дату отгрузки товара, даже если первым событием был аванс, и тогда стоимость товара была неизвестна (БЗ 101.17).

Если в течение дня произведено несколько авансов/отгрузок по одному покупателю, то можно выписать одну НН (см. письмо ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12796/6/99-99-15-03-02-15, БЗ 101.17). Но дробить аванс/отгрузку на несколько НН нельзя (БЗ 101.17, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 59, с. 3).

Если несколько РРО, то, мы считаем, можно оформлять одну итоговую НН на все РРО (это же сказано и в письме ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.17). Однако в БЗ 101.17 есть и консультация с другим выводом

п. 201.4, п. 198.5, п. 199.1 НКУ

Язык НН

украинский

п. 4 Порядка № 1307

Стоимостные показатели

заполняются в гривнях с копейками

п. 4 Порядка № 1307

Нумерация НН

НН нумеруются последовательно в течение определенного периода по выбору плательщика. На одну дату не может быть две НН с одним номером

п. 6 Порядка № 1307

Операции для выписки НН

— облагаемые НДС по ставкам 20 %, 7 %, 0 %;

— льготируемые операции согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам.

НЕ выписывается НН на поставки, не являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 196 и 185 НКУ

п. 17 Порядка № 1307

Ячейки без показателей

Ячейки без показателей в табличной части НН не заполняются, прочерки не ставятся

п. 16 Порядка № 1307

Ошибки

Ошибки, которые надо обязательно (!) исправлять (даже с учетом последнего абзаца п. 201.10 НКУ) в таких реквизитах:

— дата составления НН (если вышли за рамки периода);

— ИНН продавца и покупателя;

— опись (номенклатура) товаров/услуг;

— код товара согласно УКТ ВЭД;

— сумма НДС.

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48

п. 201.10 НКУ

Перерегистрация

До даты перерегистрации плательщик НДС использует в НН предыдущие реквизиты регистрации. При смене наименования указывает старое и новое

п. 4.3 разд. IV Положения № 1130

В этом поле проставляют сигнальную отметку «Х», если составляют:

— сводные «компенсационные» НН (для начисления «компенсирующих» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ). Эти НН не выдаются покупателям, поэтому в третьей строке верхней левой части в них также делают отметку «Х» и в зависимости от ситуации проставляют тип причины: «04», «08», «09», «13». В сводных «компенсационных» НН могут фигурировать только эти 4 типа причины (см. п. 11 Порядка № 1307). В таких НН ставим условный ИНН покупателя «600000000000»;

— сводные «ритмичные» НН (на поставки товаров/услуг непрерывного или ритмичного характера, п. 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). В случае выписки таких НН по операциям с неплательщиками также (в третьей строке верхней левой части) делают отметку «Х» и проставляют тип причины «02».

Учтите: авансы по отгрузкам следующего периода не могут войти в сводную «ритмичную» НН по п. 201.4 НКУ

пп. 198.5, 199.1, 201.4 НКУ,

пп. 11, 19

Порядка № 1307

В этом поле верхней левой части следует делать отметку «Без ПДВ», если составляем «льготные» НН (т. е. на операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ или международному договору). Есть другая примета «льготных» НН — пустые стр. II — VIII раздела А и код

НДС-льготы в гр. 9 раздела Б табличной части

п. 17 Порядка № 1307

В этом поле проставляют отметку «Х», если НН не выдается покупателю, и следом указывают тип причины — какая это НН (всего 17 причин):

п. 8

Порядка № 1307

на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС ( п. 13 Порядка № 1307)

поставки неплательщику налога

поставки товаров/услуг работникам в счет оплаты труда

поставки в пределах баланса для непроизводственного использования

ликвидация основных средств (ОС) по самостоятельному решению плательщика

перевод производственных ОС в состав непроизводственных

экспорт товаров

поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС

поставки для операций, освобожденных от обложения НДС

условная поставка товаров/услуг/необоротных активов при аннулировании НДС-регистрации

( п. 184.7 НКУ)

итоговая НН (по ежедневным итогам операций)

п. 8

Порядка № 1307

льготные поставки «особым» неплательщикам (когда в НН нужно указывать название покупателя-неплательщика вместе с условным ИНН «200000000000», п. 10 Порядка № 1307)

использование производственных или непроизводственных ОС, других товаров/услуг в нехозяйственной деятельности

при получении услуг от нерезидента

на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки

на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки

на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки

В остальных случаях (когда НН выдается покупателю) в верхней левой части тип причины не указывают (нули, прочерки и другие знаки или символы тут не проставляют)

Указывают дату составления НН. Теперь дата НН фигурирует только (!) в шапке.

НН составляют на дату возникновения НО. В большинстве случаев — это первое событие (но есть и особые случаи: ст. 187, 189, пп. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Выписка НН по второму событию или на другую дату является нарушением. Поэтому ошибки в дате НН опасны (могут стать причиной признания НН недействительной и привести к потере покупателем НК по такой НН). Впрочем, если, несмотря на дату, период НН — верный, то шанс сберечь НК дает покупателю последний абзац п. 201.10 НКУ (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 11, с. 8).

Формат даты НН имеет следующий вид: ДДММГГГГ. Точки, запятые и другие разделительные знаки в дате составления НН не проставляются. Так, например, у НН от 5 сентября 2016 года дата составления будет выглядеть так: «05092016»

п.п. «б»

п. 201.1 НКУ,

п. 5

Порядка № 1307

Нумерацию НН ведут в произвольной форме и порядке в течение определенного периода. Поэтому нумерация НН может:

— либо каждый месяц (квартал) начинаться с единицы,

— либо быть сквозной в течение года.

Учтите:

— порядковый номер НН должен содержать только цифры (буквы или другие символы недопустимы);

— порядковый номер НН не может начинаться на «0» (в незаполненных клеточках порядкового номера НН нули, прочерки, другие знаки или символы не проставляются). Поэтому если порядковый номер НН меньше 7 цифр (количества ячеек), нули в первых/последних ячейках проставлять не надо (их оставляют пустыми). Напомним, что выравнивание цифр по правому/левому краю значения не имеет — НН в любом случае действительна (101.17 БЗ);

— не допускается составление на одну и ту же дату нескольких НН с одинаковым номером. А вот составление НН с одинаковыми номерами, но разными датами не является ошибкой ( письмо ГФСУ от 11.01.2016 г. № 130/Б/99-99-19-03-02-14).

Порядковый номер состоит из двух частей, разделенных знаком дроби:

— в первой части (до знака дроби) приводят собственно порядковый номер НН;

— во второй части (после знака дроби) отдельные плательщики, осуществляющие особые виды деятельности, проставляют код вида деятельности:

«2» — сельхозники-спецрежимщики (согласно ст. 209 НКУ);

«3» — сельхозники-неспецрежимщики ( п. 209.18 НКУ);

«5» — при составлении НН оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции (п.п. «а» п. 337.4 НКУ).

По таким видам деятельности эти плательщики составляют отдельные НН. А вот у остальных плательщиков вторая часть порядкового номера остается пустой (незаполненной).

Ошибки в номере НН не очень-то опасны (например, пропуск номера — скажем, выписку НН № 5 после НН № 3 — можно не исправлять). Однако если по оплошности не поставили (поставили не тот) код деятельности (во второй части после знака дроби) и покупатель переживает за НК, то лучше все-таки исправиться

п.п. «а»

п. 201.1 НКУ, п. 6

Порядка № 1307

Здесь приводят данные относительно продавца:

— полное или сокращенное наименование юридического лица, указанное в его уставных документах;

— Ф. И. О. физического лица — плательщика НДС указывают полностью «Іваненко Іван Іванович»; аббревиатуру «ФОП» при этом добавлять не нужно, но если указали, это не ошибка ( письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.02.2016 г. № 1486/Д/26-15-12-02-14).

Заметьте: в п.п. «в» п. 201.1 НКУ говорится о названии юрлица, тогда как в форме НН сказано о наименовании. Поэтому именно наименование указывают в НН. Напомним, что:

наименование = ОПФ + название

(организационно-правовая форма)

)

Например, записывают: Товариство з обмеженою відповідальністю «Весна» или ТОВ «Весна», либо ТОВ «ВЕСНА» (размер букв значения не имеет — НН в любом случае действительна, см. подкатегорию 101.17 БЗ, письмо Миндоходов от 29.04.2013 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15).

При заполнении наименования учитывают следующие особенности:

п.п. «в»

п. 201.1 НКУ,

п. 1

Порядка № 1307

филиалы (структурные подразделения),

которым делегированы права составления НН

наименование головного предприятия-продавца и через запятую (!) наименование филиала

(структурного подразделения)

п. 1

Порядка № 1307

при ведении совместной деятельности (СД)

наименование плательщика, созданного по договору об СД

101.17 БЗ

при получении услуг от нерезидента

(можно на иностранном языке, если нельзя перевести, БЗ 101.17)

наименование (Ф. И. О.)

продавца-нерезидента и через запятую (!) страну нерезидента

п. 12

Порядка № 1307

при перерегистрации по причине изменения наименования

до даты перерегистрации продавец одновременно указывает оба наименования: и старое, и новое

п. 4.3

разд. IV Положения № 1130

Ошибки в наименовании (неточности в указании ОПФ или названии продавца, неуказание филиала) не должны делать НН недействительной

В этом поле проставляют индивидуальный налоговый номер (ИНН) продавца — плательщика НДС

(согласно Реестру плательщиков налога на добавленную стоимость). То есть:

12-значный — у юридических лиц;

10-значный — у физических лиц;

9-значный — у договоров об СД;

12-значный (или 9-значный) — у постоянных представительств (ПП) нерезидентов.

Если ИНН меньше 12 знаков, пустые ячейки не заполняют (нули, прочерки, другие знаки или символы в них не проставляют).

Напомним также, что данные об ИНН содержатся в:

— извлечении из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость

(форма № 2-ВР, приложение 13 к Положению № 1130) или

— справке из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость

(форма № 2-ДР, приложение 15 к Положению № 1130).

Данные Реестра плательщиков НДС (в частности, наименование плательщика НДС, ИНН, дата регистрации) открыты для общего доступа на сайте ГФСУ.

Правда, есть одно исключение: при составлении НН с услуг нерезидента c местом поставки на таможенной территории Украины (тип причины «14») в этом поле проставляют условный ИНН продавца «500000000000»

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ,

пп. 7, 12 Порядка № 1307,

п. 1.6 разд. I

Положения № 1130

Важно! Если НН составляет филиал (структурное подразделение), выступающий фактически от имени головного предприятия (продавца) стороной в договоре и которому делегированы права по составлению НН, то в этом поле указывают числовой номер филиала (структурного подразделения).

Однако (!) если НН составляет само предприятие-продавец, то номер филиала (структурного подразделения) оно не заполняет.

Напомним, что предприятие присваивает числовые номера филиалам (структурным подразделениям), которым делегированы права по составлению НН (о чем письменно уведомляет налоговиков по месту своей регистрации плательщиком НДС). Для этого подает Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки (по форме приложения 2 к Порядку № 21). Потом это Уведомление ежегодно подают вместе с декларацией по НДС за январь/

I квартал, а дальше — вместе с декларацией по НДС за тот период, в котором происходят изменения в перечне филиалов или структурных подразделений.

Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование), думаем, ничего страшного.

С такой погрешностью НН все равно действительна

п.п. «г» п. 201.1 НКУ, пп. 1, 7

Порядка № 1307, п. 9 разд. III Порядка № 21

Здесь приводят данные относительно покупателя:

— полное или сокращенное наименование юридического лица, указанное в его уставных документах;

— фамилия, имя, отчество физического лица — плательщика НДС.

При заполнении наименования покупателя учитывают те же требования, что и при заполнении наименования продавца (см. выше).

Однако есть исключения — о них см. сводную таблицу после информации об ИНН покупателя.

При поставках товаров/услуг уполномоченному филиалу (структурному подразделению) указывают наименование головного предприятия-покупателя и через запятую (!) наименование филиала.

Ошибки в наименовании (неточности в указании ОПФ или названии покупателя) не должны делать НН недействительной

п.п. «д»

п. 201.1 НКУ,

п. 1 Порядка № 1307

В этом поле проставляют индивидуальный налоговый номер (ИНН) покупателя — плательщика НДС (данные о покупателе можно проверить на сайте ГФСУ, см. выше реквизит «ИНН продавца»). Ошибки в этом реквизите опасны и могут привести к потере НК у покупателя. Правда, есть исключения. В отдельных случаях в этом поле проставляют условный ИНН покупателя

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ,

п. 7 Порядка № 1307

на сумму увеличения компенсации стоимости товаров/услуг, если на дату такого увеличения покупатель стал неплательщиком НДС

Неплатник

100000000000

п. 12 , п. 13

поставка неплательщику

итоговые НН

сводные НН с «компенсирующими» НО (поставки в пределах баланса для непроизводственного использования, использование ОС, товаров/услуг в льготируемых/необъектных/нехозяйственных операциях)

наименование продавца

600000000000

п. 11

обычные (индивидуальные) НН с «компенсирующими» НО,

а также поставка работникам в счет оплаты труда (03), ликвидация ОС (05),

перевод производственных в состав непроизводственных (06), при аннулировании НДС-регистрации по п. 184.7 НКУ (10)

400000000000

п. 12

экспорт товаров

наименование нерезидента и через запятую страна нерезидента

300000000000

п. 12

льготные поставки «особым» неплательщикам

( п. 197.2, ст. 211, п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НКУ)

наименование покупателя —неплательщика НДС

200000000000

п. 10

получение услуг от нерезидента

наименование покупателя

ИНН покупателя

п. 12

начисление НО с минбазы

(товары/услуги, ОС, готовая продукция)

наименование продавца

ИНН продавца

п. 15

Важно! При покупках товаров/услуг филиалом (структурным подразделением), который выступает фактически от имени головного предприятия (покупателя) стороной в договоре и которому делегированы права по составлению НН, в этом поле указывают числовой номер такого филиала (структурного подразделения), покупающего товары/услуги (т. е. покупатель-филиал должен передать информацию о своем номере поставщику). Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование), думаем, ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна

п.п. «г»

п. 201.1 НКУ,

пп. 1, 7 Порядка

№ 1307

Табличную часть НН заполняют «снизу вверх»: сперва — раздел Б (в котором детально приводят всю номенклатуру, а также цену, количество, объемы), а затем раздел А (в котором подводят итоги и подсчитывают суммы по НН). В разделе А

(строки I — X) выводят итоги операций, на которые составляется НН

отражают общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом НДС

пп. «е», «ж», «з»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307

стр. II + сумма cтр. V — X

Внимание! Согласно п. 16 Порядка № 1307 при подсчете значения стр. I учитывают и стоимость возвратной тары (последняя стр. Х раздела А) То же самое предусматривает и формула расчета показателя строки I раздела А, заложенная в программе ОПЗ. В то же время в своей консультации 101.17 БЗ — другой вывод. Подробности см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 65, с. 21

отражают общую сумму НДС (строка II), из которой выделяют:

НДС по ставке 20 % (стр. III) и НДС по ставке 7 % (стр. IV), начисленные, соответственно, исходя из объемов поставок, указанных в стр. V и VI.

То есть взаимосвязь строк выглядит так:

стр. III + стр. IV

стр. V х 20 %

пп. «е»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307

стр. VI х 7 %

приводят общие объемы поставок товаров/услуг без НДС

(в разрезе кодов ставок НДС, указанных в гр. 8 раздела Б табличной части НН):

из раздела Б табличной части выбирают объемы, облагаемые по ставке 20 % НДС

(т. е. с кодом ставки «20» в гр. 8)

из раздела Б табличной части выбирают объемы, облагаемые по ставке 7 % НДС

(т. е. с кодом ставки «7» в гр. 8)

из раздела Б табличной части выбирают объемы экспорта

(т. е. с кодом ставки «901» в гр. 8)

из раздела Б табличной части выбирают прочие объемы, облагаемые по ставке 0 % НДС (т. е. с кодом ставки «902» в гр. 8)

из раздела Б табличной части выбирают льготные объемы — освобожденные от НДС

(т. е. с кодом ставки «903» в гр. 8)

приводят стоимость возвратной (залоговой) тары (не облагается НДС согласно п. 189.2 НКУ)

Важно:

— в «льготных» НН не заполняют (!) стр. II — VIII раздела А;

— в сводных НН (при начислении «компенсирующих» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) не заполняют (!) стр. VII — IX раздела А.

Здесь построчно приводят полный перечень поставляемых товаров/услуг на украинском языке (допускается использование иностранного языка по импортным товарам в случае невозможности перевода с иностранного языка их наименования или торговой марки, вопрос 8 ОНК № 127).

Количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН не может превышать 9999 позиций

(если позиций больше, на остальные выписывают следующую НН с новым номером).

Для заполнения гр. 2 используют данные договоров, спецификаций к ним, счетов, ТТН, актов и прочих документов, в которых перечисляются наименования поставляемых товаров/услуг.

При заполнении номенклатуры товаров/услуг также следует принимать во внимание название и классификацию согласно УКТ ВЭД. Так, например, при поставке печатной продукции названием товара будет «Книжка», «Брошура» или «Журнал», а не название печатного произведения либо имя его автора (вопрос 8 ОНК № 127). О наименовании товара в НН см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 98, с. 12.

В случае получения предоплаты в этом поле нельзя писать «Попередня оплата за товар згідно з договором», а надо перечислить товар по наименованиям.

Вдобавок помните о таких особенностях:

п.п. «е»

п. 201.1 НКУ,

п.п. 1

п. 16 Порядка № 1307

итоговая («11»)

записывают «Товари/послуги в асортименті» ( письмо ГФСУ от 13.10.2015 г. № 21637/6/99-95-42-01-15). Однако (!) поставки подакцизных или импортных товаров в итоговой НН выделяют отдельными строками (по кодам УКТ ВЭД)

101.17 БЗ

сводная на

«компенсирующие» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ,

(«04», «08», «09», «13»)

указывают даты составления и порядковые номера тех НН, по товарам/услугам из которых начисляют «компенсирующие» НО. Например. «ПН від 27.09.2016 р. № 252»

п. 16 Порядка

№ 1307

на минбазу

в гр. 2 также пишут фразу (т. е. дополнительно указывается):

п. 16

№ 1307

«15»

(товары)

«Перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______» (указывают порядковый номер НН, составленной на сумму поставки таких товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости))

«16»

(ОС)

«Перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладній № _______» (указывают порядковый номер НН, составленной на сумму поставки этих необоротных активов, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости))

«17»

(ГП)

«Перевищення звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ______» (указывают порядковый номер НН, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости))

Графу 3 заполняют только (!) в случае поставки подакцизных или импортных товаров, причем на всех этапах их поставки. Десятизначный код УКТ ВЭД заносят в гр. 3 сплошной записью без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.).

При выписке НН при поставке одновременно импортных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров код УКТ ВЭД в гр. 3 заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или импортным.

При поставке импортных и отечественных товаров в наборе (комплекте) в «номенклатурной» гр. 2 НН указывают номенклатуру товаров, входящих в набор (комплект), а в гр. 3 — код УКТ ВЭД только (!) в части импортных товаров (см. подкатегорию 101.17 БЗ).

В итоговой НН поставки подакцизных или импортных товаров выделяют отдельными строками — по кодам УКТ ВЭД (подкатегория 101.17 БЗ).

В сводных «компенсационных» НН (при начислении «компенсирующих» НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) код

УКТ ВЭД не проставляется, т. е. гр. 3 не заполняется ( п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307; письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

Если импортный товар был достаточно переработан, то при дальнейшей реализации такого нового товара код УКТ ВЭД не указывают (см. подкатегорию 101.17 БЗ; о критериях достаточной переработки см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 83, с. 18).

При выполнении работ с использованием импортных комплектующих, полагаем, выделять такие импортные комплектующие с кодом УКТ ВЭД в НН не нужно. Ведь предметом договора являются работы, а не продажа комплектующих. Поэтому в «номенклатурной» гр. 2 указывают конкретный вид работ без указания кода

УКТ ВЭД.

Подробнее о коде УКТ ВЭД см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 12

п.п. «і» п. 201.1

НКУ,

п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307

Графы 4 и 5 заполняют с учетом госстандартов. То есть в них указывают единицу измерения с учетом сокращений и кодировки из КСОЕИУ (Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденного приказом Госстандарта Украины от 09.01.97 г. № 8). При этом:

— в гр. 4 заносят условное (украинское) обозначение соответствующей единицы измерения из КСОЕИУ,

а в гр. 5 — соответствующий такой единице измерения код согласно КСОЕИУ.

Если единица измерения отсутствует (!!!) в КСОЕИУ, то:

— в гр. 4 указывают условное обозначение единицы измерения товаров/услуг, которое используют для их учета, а гр. 5 в таком случае не заполняют.

п.п. 3 п. 16 Порядка № 1307

Поэтому если в гр. 4, например, следуя первичным документам, запишем «послуга» (единица измерения, отсутствующая в КСОЕИУ), то гр. 5 оставим незаполненной (пустой).

В сводных «компенсационных» НН (при начислении НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ) в гр. 4 записывают «грн», а гр. 5 не заполняют ( п.п. 8 п. 16 Порядка № 1307; письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

В итоговых НН гр. 4, 5 не заполняют ( письмо ГФСУ от 13.10.2015 г. № 21637/6/99-95-42-01-15,

подкатегория 101.17 БЗ)

Количество (объем) товаров/услуг, перечисленных в графе 2, отражают в графе 6 НН. Значение гр. 6 может быть как целым, так и дробным (с любым необходимым количеством знаков после запятой, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 9).

Если аванс поступает за неделимый товар, то в графе 6 НН отражают дробное значение, соответствующее коэффициенту оплаты. Например, поступило 25 % оплаты — в гр. 6 указываем «0,25». Другой пример: при поставке услуг в стоимостном выражении при полной поставке услуг или получении предоплаты за них в полном объеме в гр. 6 записывают «1» (101.17 БЗ)

п.п. «е»

НКУ,

п.п. 4

п. 16 Порядка № 1307

Указывают цену поставки единицы товара/услуги без учета НДС.

Графу 7 заполняют в гривнях с копейками (т. е. в общем случае — с двумя знаками после запятой), если иное не предусмотрено действующим законодательством. В такие исключения попадают случаи с госрегулируемыми ценами/тарифами (например, на газ, электроэнергию и т. п.) — когда цена может содержать больше двух знаков после запятой (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 84, с. 9 и 2016, № 49, с. 33). Хотя, по правде говоря, и в других случаях любое количество знаков после запятой сегодня «защищает» последний абзац п. 201.10 НКУ ( письмо ГФСУ от 10.08.2016 г. № 17270/6/99-99-15-03-02-15).

Также учтите, что в случае:

— предоставления скидок/надбавок в гр. 7 указывают конечную цену уже с учетом скидок/надбавок (т. е. отдельно скидки/надбавки в НН не выделяют, см. 101.17 БЗ);

— превышения минбазы (цены приобретения/балансовой стоимости ОС/обычной цены готовой продукции) над договорной ценой (тип причины «15», «16», «17») указывают только разницу (т. е. сумму превышения);

— поставки товаров/услуг, в цену которых включаются суммы налогов и сборов, не увеличивающие базу обложения НДС (например: сбор в Пенсионный фонд с услуг мобильной связи, акцизный налог и пр.), такие налоги/сборы в гр. 7 НН не отражают ( письмо Межрегионального ГУ ГФС от 29.12.2015 г. № 27773/10-28-10-06-11, 101.17 БЗ). В частности, розничный акциз в НН вообще не отражают;

— бесплатной передачи в гр. 7 первой («нулевой») НН указывают «0», а во второй НН (с типом причины «15», «16», «17») — минбазу (цену приобретения/балансовую стоимость ОС/обычную цену) без НДС

п.п. «є»

НКУ, п.п. 5

п. 16 Порядка № 1307

Эта графа в НН поможет распознать, как облагаются товары/услуги из «номенклатурной» гр. 2, т. е. облагаются ли они НДС и если да, то по какой ставке или же они освобождены от налогообложения. В этой графе проставляют код ставки НДС (всего 5 кодов), соответственно:

п.п. «ж» п. 201.1

НКУ, п.п. 6

п. 16, п. 17 Порядка № 1307

20

операции поставки товаров/услуг, облагаемые по ставке 20 % НДС

7

операции поставки товаров/услуг, облагаемые по ставке 7 % НДС

901

экспорт товаров (0 % НДС)

902

другие операции поставки товаров/услуг на территории Украины по ставке 0 % НДС

903

льготные поставки (операции, освобожденные от налогообложения)

По коду ставки из гр. 8 раздела Б собирают (!) нужные объемы и показывают их в разделе А (соответственно в строках V — IX раздела А).

Напомним, что облагаемые операции (по любым ставкам: 20 %, 7 %, 0 %) можно объединять в одной НН. Однако запрещено (!) в одну НН включать и облагаемые, и льготные операции

Эту графу заполняют только (!) в «льготных» НН (т. е. в тех НН, у которых: в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части записано «Без ПДВ», стр. II — VIII раздела А остаются не заполненными, а в гр. 8 раздела Б стоит код ставки «903»).

В гр. 9 проставляют код НДС-льготы согласно Справочнику льгот, действующему по состоянию на дату составления НН (8-значный код).

Последние Справочники льгот (по состоянию на 01.07.2016 г.):

— Справочник № 79/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета

— Справочник № 79/2 прочих налоговых льгот.

Они доведены письмами ГФСУ от 29.06.2016 г. № 79/1 и № 79/2.

Важно (!): если на дату составления НН нет кода льготы в Справочнике льгот (например, льготные операции не внесены в Справочники в связи с введением новой льготы), то в гр. 9 проставляют условный код НДС-льготы «99999999», а под табличной частью НН в специально отведенном для этого поле (см. сноску ³) поясняют, что это за льгота (т. е. указывают пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НКУ и/или международного договора, который предусматривает освобождение от налогообложения).

Повторим: на льготные и облагаемые операции составляют отдельные НН ( п. 17 Порядка № 1307). В одной НН такие операции объединять нельзя

п.п. 7 п. 16 Порядка № 1307

В гр. 10 вносят объем поставки (базу налогообложения) без учета НДС. Достаточно единоразово по операции занести в гр. 10 «безНДСные» объемы, а дальше исходя из кода ставки (в гр. 8) их сгруппируют по «облагаемости» и подсчитают в разделе А.

А вот в разделе Б итоги подводить не нужно. Последняя строка в разделе Б — это последняя позиция товаров/услуг в НН (а не итоговая строка).

В гр. 10 сводных НН (при начислении «компенсирующих» НО) может быть указана часть стоимости товара/услуги, необоротного актива (в частности, исходя из «антиЧВ»), на которую начисляют НДС согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ

п.п. «е»

НКУ, п.п. 8

п. 16 Порядка № 1307

Все НН скрепляются ЭЦП должностных лиц плательщика налога и ЭЦП, являющейся аналогом оттиска печати продавца (при наличии). НН не скрепляется ЭЦП покупателя (получателя) товаров/услуг.

В нижней части НН также приводят инициалы и фамилию лица, составившего НН (вместе с его налоговым номером). Напомним: налоговики неоднократно разъясняли, что подпись, скрепляющая НН, и ЭЦП, налагаемая при регистрации НН в ЕРНН, должны принадлежать одному и тому же лицу, которому делегировано право подписи НН ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, 101.17 БЗ). Причем долгое время контролеры надуманно отказывались признавать НК по таким НН и, наконец, смягчились. Последние их разъяснения на этот счет такие: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания НК по такой НН ( письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15, подкатегория 101.18 БЗ, «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 14)

п. 20 Порядка № 1307

1

Товари в асортименті

20

1500,00

2

Печиво солодке сухе

1905319900

20

1000,00

Сводная НН с «компенсирующими» НО

1

ПН № 210 від 21.09.2016 р.

грн

400,00

2

ПН № 250 від 27.09.2016 р.

грн

100,00

1

Диван

шт

2009

0,3

1000,00

20

300,00

1

Послуги оренди

послуга

1

1000,00

20

1000,00

1

Послуги оренди

послуга

0,3

1000,00

20

300,00