Декларация по налогу на прибыль за I квартал

Сроки подачи и уплаты

Напомним, что:

— подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2021 года нужно в 40-дневный срок, т. е. (с учетом праздничного переноса) не позднее 11 мая (п.п. 49.18.2, п. 49.20 НКУ), а

— уплатить налог по ней — не позднее 20 мая (п. 57.1 НКУ).

Новая форма декларации

За I квартал 2021 года плательщики налога на прибыль подают обновленную форму декларации — с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 29.10.2020 г. № 649 (письмо ГНСУ от 14.12.2020 г. № 22431/7/99-00-05-05-01-07, БЗ 102.20.01).

Напомним, что благодаря этому приказу:

— во вступительной части декларации появились новые поля: поле 9 — для указания данных об ИСИ. А в поле 10 — новые поля для проставления отметок лицами (предприятиями-единоналожниками, любыми ФЛП и физлицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность), выплатившими доход нерезидентам, а также для проставления отметки о декларации иностранной компании;

— в новой редакции изложены приложения РІ, ПН, АМ.

Хотя заметим: уже есть проект о внесении в декларацию порции новых изменений (размещен по ссылке: tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75286.html). В нем планируется учесть последние изменения законодательства (по представительствам нерезидентов, капитализируемым процентам, новым разницам по бюджетным грантам, списанным налоговому долгу, штрафам, пене и пр.).

Уточняющая декларация (УД). Имейте в виду: уточняющую декларацию по новой форме (с учетом изменений, внесенных приказом № 649) подают начиная с 1 апреля 2021 года (БЗ 102.20.01), независимо от того, ошибки каких периодов исправляют. Не забывайте, что

Поэтому при их исправлении платить самоштраф и пеню не нужно (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, БЗ 132.01). Подробнее об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги & бухучет», 2020, № 79 и 2021, № 25, с. 5.

Новую строку 06.1 КІК в 2021-м не заполняем. Еще в декларации появилась новая строка 06.1 КІК (к которой предусмотрены аж четыре КІК-приложения). Она предназначена для отражения налога с прибыли контролируемой иностранной компании (КИК).

Однако поскольку положения ст. 39² и пп. 134.1.7, 137.9 НКУ о КИК вступят в силу только с 01.01.2022 г., то в 2021-м такую прибыль не считают и эту строку в декларации не заполняют.

Кто подает?

Напомним, что декларацию за I квартал подают:

(1) высокодоходники, т. е. плательщики-квартальщики с бухдоходом за прошлый 2020 год свыше 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 НКУ);

(2) прибыльщики, перешедшие со II квартала в единоналожники (БЗ 102.20.01);

(3) прибыльщики-квартальщики, которые в отчетном квартале ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ). В таком случае в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части последней декларации проставляют ликвидационную отметку «Х». Причем, как поясняют контролеры, если дата ликвидации приходится на начало или середину отчетного (налогового) квартала (года) ликвидации, плательщик может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года) ликвидации, но не позднее сроков, установленных п. 49.18 НКУ (БЗ 102.20.01);

(4) НПО-нарушители (неприбыльные организации, которые нарушили в январе-феврале, т. е. в первом-втором месяце отчетного квартала, НПО-условия и с месяца, следующего за месяцем нарушения, до конца года обязаны подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль, п.п. 133.4.3 НКУ). Подробнее об НПО-нарушителях см. «Налоги & бухучет» 2021, № 12, с. 4.

Представительства нерезидентов. Учтите: высокодоходниками-квартальщиками окажутся и нерезиденты, осуществляющие хоздеятельность на территории Украины через постоянное представительство (ПП) в том случае, если доход ПП за 2020-й превысил 40 млн грн (см. разъяснение по ссылке: officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/453289.html). Так что для определения отчетного периода по налогу на прибыль важен прошлогодний доход ПП.

Также напомним, что:

— с 2021 года ПП нерезидентов

Поэтому теперь они, как и все плательщики, отчитываются с помощью общей формы декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897. Специальные Расчеты для ПП, утвержденные приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544 (в которых раньше представительства могли рассчитывать прибыль двумя другими способами: на основании отдельного баланса или расчетным путем с применением коэффициента 0,7), для ПП отменены.

Особенностям налогообложения ПП нерезидентов с 2021 года ГНСУ обещала посвятить отдельное информационное письмо;

— для нерезидентов с уже действующими ПП приказом Минфина от 08.02.2021 г. № 62 срок постановки на учет продлен до 19 мая 2021 года (см. п. 2 этого приказа).

Подробнее о ПП нерезидентов см. «Налоги & бухучет», 2021, № 26.

Квартальная декларация и дивидендный аванс. А что если малодоходник в I квартале выплачивал дивиденды и у него возникла идея подать квартальную декларацию, чтобы уйти от дивидендного аванса?

В таком случае должны заметить, что

Во-первых, она не поможет уйти от дивидендного аванса даже реальному квартальщику — тут может спасти только годовая декларация. Поскольку уплачивать аванс не со всей суммы дивидендов, а только с суммы превышения, возможно лишь по итогам года, когда сдана годовая декларация и уплачен налог за год (п.п. 57.1¹.2 НКУ).

А во-вторых, потом у малодоходника возможны неприятные моменты в виде претензий налоговиков к правильности заполнения годовой декларации, в которой будет фигурировать стр. 18, содержащая данные из предыдущих справочных квартальных деклараций.

К тому же НКУ не разрешает плательщику выбирать отчетный период по желанию: год или квартал.

Если доход I квартала превысил 40 млн. А как быть, если в 2020-м были малодоходником, а в I квартале 2021-го набрали 40 миллионов? Переходить ли на квартал?

В таком случае не переживайте: отчетный период посреди года не меняем. Поэтому на квартал не переходим и декларацию за I квартал не подаем. А до конца года остаемся годовиком (будем подавать годовую декларацию и отчитываться за весь 2021 год, рассчитывая при этом как высокодоходник налоговые разницы). И только со следующего, 2022-го окажемся в квартальщиках.

Налог на репатриацию. Напомним еще один момент. Если в I квартале доход нерезидентам-юрлицам выплачивали особые плательщики:

— юрлица-единоналожники (п.п. 133.1.1 НКУ),

— физлица-предприниматели (единоналожники, общесистемщики) (п.п. 133.1.4 НКУ),

— физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (п.п. 133.1.4 НКУ) или

— НПО (БЗ 102.04),

они декларацию за I квартал не подают. А

Так как для них отчетный период — календарный год (пп. «г», «ґ» п. 137.5 НКУ). Как уже отмечалось, для них в поле 10 вступительной части декларации появились новые поля для проставления отметок.

Также учтите, что в декларации показывают сумму налога на репатриацию, округленную до целых гривень (поскольку декларацию заполняют в гривнях без копеек с округлением по общим правилам). При этом сумму налога из стр. 25 декларации проводят в ИКП (БЗ 102.16). Поэтому именно такую сумму налога и нужно начислять в бухучете и уплачивать в бюджет (тогда расхождений на копейки не возникнет). В общем, подход тут тот же, что и с отражением начисленного налога на прибыль.

Что подают с декларацией

Приложения. Они являются неотъемлемой частью декларации (п. 48.3 НКУ), без них декларация считается неподанной. О поданных приложениях в заключительной части декларации делают отметки. Если нет показателей для отражения в приложениях, то пустые приложения с декларацией не подают (БЗ 102.20.02).

Финотчетность (приложение). С квартальной декларацией нужно подать квартальную финотчетность (п. 46.2 НКУ). Напомним: комплект подаваемой финотчетности (полная/сокращенная) зависит от «масштаба» предприятия (крупное/среднее/малое/микро-) и порядка ведения бухучета (по национальным стандартам или международным). О делении предприятий и подаваемой ими финансовой отчетности см. «Налоги & бухучет», 2020, № 103, с. 2 и 2021, № 9, с. 20.

Правда, если предприятие в бухучете попадает в микро- (по п. 2 Порядка подачи финотчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, составляет исключительно годовую финотчетность), а в налоговоприбыльном учете — в высокодоходники, то ему придется составлять и подавать как приложение к декларации и промежуточную (квартальную) финотчетность (п. 46.2 НКУ).

Также не забывайте: сроки подачи финотчетности опережают прибыльные. Квартальный финотчет нужно подать органам статистики не позднее 25 числа после отчетного квартала (п. 5 Порядка № 419). Последний день подачи финансовой отчетности за I квартал 2021 года — 26 апреля. Поэтому традиционно первой подается финотчетность, а потом — квартальная декларация по налогу на прибыль (с отметкой «+» о поданной финотчетности в спецполе ФЗ и отметками о поданных формах).

Перенос убытков

В первоквартальной декларации не забудьте учесть налоговые прошлогодние убытки. То есть перенести отрицательное значение стр. 04 декларации за 2020 год в стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за I квартал (п.п. 140.4.4 НКУ).

Если какие-то налоговые убытки (скажем, 2019 года) раньше не переносили, то просто взять их и включить прямиком в декларацию за I квартал 2021 года нельзя. А чтобы учесть старые убытки, сперва придется исправлять ошибки 2020 года. И если после исправлений декларация за 2020 год получится убыточной (т. е. в ее стр. 04 будет получено отрицательное значение), то перенести возникшие убытки 2020 года в стр. 03 и стр. 3.2.4 приложения РІ к декларации за I квартал 2021 года.

Приложение ПП. Причем если такие перенесенные убытки сыграли в уменьшение объекта обложения и уменьшили прибыль I квартала (т. е. считается, что плательщик получил налоговую льготу, под которой понимают сумму потерь бюджета — недоплаченный налог), то также нужно заполнить к декларации льготное приложение ПП.

В таком случае сумму налоговой льготы для гр. 3 приложения ПП рассчитывают так:

Однако если в I квартале (без учета прошлогодних перенесенных убытков) также получены убытки, то налоговой льготы (потерь бюджета) не возникнет. Поэтому и приложение ПП не подают, если, конечно, не было других каких-то прибыльных льгот (БЗ 102.10). В общем, учтите: не всякий перенос убытков обернется налоговой льготой и подачей приложения ПП.

Имейте в виду: уменьшение объекта обложения на прошлогодние налоговые убытки — не единственная налоговая льгота, которую нужно отражать в приложении ПП. Определиться с полным перечнем налоговых льгот по налогу на прибыль помогут Справочники налоговых льгот. При заполнении приложения ПП к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2021 года нужно использовать свежайшие Справочники № 102/1 и № 102/2 по состоянию на 01.04.2021 г. Подробнее об этом приложении см. «Налоги & бухучет», 2021, № 6, с. 91; 2020, № 32, с. 11.

Новинки приложений

Приложение АМ. После приказа № 649 в обновленном приложении АМ реализована возможность начисления ускоренной амортизации (по п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Напомним, что с 01.01.2020 г. до 31.12.2030 г. разрешено ускоренно амортизировать:

— в течение 2 лет — ОС группы 4 «Машины и оборудование» и группы 5 «Транспортные средства»;

— в течение 5 лет — ОС группы 9 «Прочие основные средства» и передаточные устройства (группы 3).

Но при условии, что они введены в эксплуатацию в одном из налоговых (отчетных) периодов с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года и ранее не были в использовании (являются новыми).

Поэтому теперь в приложении АМ для отражения ускоренной амортизации (к существующей «ускоренной» строке А4.1 — по ОС группы 4) добавили специальные строки А3.1, А5.1 и А9.1. Подробнее об ускоренной амортизации см. «Налоги & бухучет», 2020, № 98, с. 5.

Приложение ПН. В приложении ПН расширен перечень доходов нерезидентов с учетом обновления доходного п.п. 141.4.1 НКУ и доходов из абзацев четвертого-шестого п.п. 14.1.49 НКУ, приравненных с 01.01.2021 г. к дивидендам (см. новые строки 8 — 10, 16, 30 — 33 приложения ПН). А также

В таких случаях сумму налога рассчитывают по формуле из п.п. 141.4.2 НКУ:

Н = СД х 100 : (100 - СН) - СД,

где Н — сумма налога к уплате;

СД — сумма выплаченного дохода;

СН — установленная ставка налога.

Посчитанный налог показывают в новой графе 7 таблицы 1 приложения ПН.

Приложение РІ. В приложении РІ добавлены строки для отражения новых разниц, в частности:

— стр. 3.2.4.1 — для отражения правопреемником переходящих налоговых убытков предшественника при реорганизации (п.п. 140.4.5 НКУ);

— стр. 4.1.5.1 — для отражения дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 4¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— стр. 4.1.17.1 и стр. 4.2.16.1 — для пересчета суммы начисленной ускоренной амортизации ОС за весь налоговый (отчетный) период ее начисления в случае несоблюдения требований, установленных п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Однако, как отмечалось,

В частности, планируют в приложении РІ добавить строки для новых разниц по бюджетным грантам (пп. 140.4.8, 140.5.16 НКУ), одноразовой карантинной компенсации, списанным налоговому долгу, штрафам и пене (п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Правда, разницы по бюджетным грантам в I квартале пока что не работают, поскольку перечень предоставителей бюджетных грантов КМУ до сих пор не утвердил (п.п. 14.1.277¹ НКУ). На это обращалось внимание и в БЗ 102.12. Подробнее о бюджетных грантах см. «Налоги & бухучет», 2021, № 9, с. 11 и № 11, с. 12.

В связи с этим напомним: в том случае, когда приложение РІ не приспособлено для новых разниц, контролеры поясняют, что показывать новые разницы можно в любой свободной увеличивающей или уменьшающей строке этого приложения (смотря какая это разница: увеличивающая или уменьшающая).

При этом следует проставить отметку (Х) в поле «Наявність доповнення» заключительной части декларации по налогу на прибыль, а также указать код использованной строки приложения РІ и ссылку на соответствующую норму НКУ в поле «Зміст доповнення» (см. вопрос 3 разд. I информписьма ГНСУ от 10.12.2020 г. № 17, вопрос 3 разд. I информписьма ГНСУ от 22.01.2021 г. № 18).

Что касается постоянных представительств нерезидентов, то у них необходимость расчета трансфертных разниц по ст. 39 НКУ из-за принципа «вытянутой руки» (пп. 141.4.7, 140.5.1, 140.5.2 НКУ), на наш взгляд, может возникать только по итогам года. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 26, с. 15.