Декларація з податку на прибуток за I квартал

Строки подання і сплати

Нагадаємо, що:

— подати декларацію з податку на прибуток за I квартал 2021 року потрібно в 40-денний строк, тобто (з урахуванням святкового перенесення) не пізніше 11 травня (п.п. 49.18.2, п. 49.20 ПКУ), а

— сплатити податок за нею — не пізніше 20 травня (п. 57.1 ПКУ).

Нова форма декларації

За I квартал 2021 року платники податку на прибуток подають оновлену форму декларації — з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 29.10.2020 р. № 649 (лист ДПСУ від 14.12.2020 р. № 22431/7/99-00-05-05-01-07, БЗ 102.20.01). Нагадаємо, що завдяки цьому наказу:

— у вступній частині декларації з’явилися нові поля: поле 9 — для зазначення даних про ІСІ. А в полі 10 — нові поля для проставлення позначок особами (підприємцями-єдиноподатниками, будь-якими ФОП і фізособами, що здійснюють незалежну професійну діяльність), що виплатили дохід нерезидентам, а також для проставлення позначок про декларацію іноземної компанії;

— у новій редакції викладено додатки РІ, ПН, АМ.

Хоча зауважимо: вже є проєкт про внесення до декларації порції нових змін (розміщений за посиланням: tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75286.html). У ньому планується врахувати останні зміни законодавства (стосовно представництв нерезидентів, відсотків, що капіталізуються, нових різниць за бюджетними грантами, списаних податкового боргу, штрафів, пені тощо).

Уточнююча декларація (УД). Майте на увазі: уточнюючу декларацію за новою формою (з урахуванням змін, унесених наказом № 649) подають починаючи з 1 квітня 2021 року (БЗ 102.20.01), незалежно від того, помилки яких періодів виправляють. Не забувайте, що

Тому при їх виправленні платити самоштраф і пеню не потрібно (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 132.01). Детальніше про виправлення помилок з податку на прибуток див. «Податки & бухоблік», 2020, № 79 і 2021, № 25, с. 5.

Новий рядок 06.1 КІК у 2021-му не заповнюємо. Ще в декларації з’явився новий рядок 06.1 КІК (до якого передбачено аж чотири КІК-додатки). Він призначений для відображення податку з прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК).

Проте оскільки положення ст. 39² і пп. 134.1.7, 137.9 ПКУ про КІК набудуть чинності тільки з 01.01.2022 р., то у 2021-му такий прибуток не обліковують і цей рядок у декларації не заповнюють.

Хто подає?

Нагадаємо, що декларацію за I квартал подають:

(1) високодохідники, тобто платники-квартальники з бухдоходом за минулий 2020 рік понад 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 ПКУ);

(2) прибутківці, що перейшли з II кварталу до єдиноподатників (БЗ 102.20.01);

(3) прибутківці-квартальники, які у звітному кварталі ліквідувалися (п.п. 137.4.3 ПКУ). У такому разі в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини останньої декларації проставляють ліквідаційну відмітку «Х». Причому, як пояснюють контролери, якщо дата ліквідації припадає на початок або середину звітного (податкового) кварталу (року) ліквідації, платник може подати останню (ліквідаційну) декларацію до закінчення звітного (податкового) кварталу (року) ліквідації, але не пізніше строків, установлених п. 49.18 ПКУ (БЗ 102.20.01);

(4) НПО-порушники (неприбуткові організації, що порушили в січні — лютому, тобто в першому — другому місяці звітного кварталу, НПО-умови і з місяця, що настає за місяцем порушення, до кінця року зобов’язані подавати щоквартальні декларації з податку на прибуток, п.п. 133.4.3 ПКУ). Детальніше про НПО-порушни- ків див. «Податки & бухоблік» 2021, № 12, с. 4.

Представництва нерезидентів. Зауважте: високодохідниками-квартальниками виявляться і нерезиденти, що здійснюють госпдіяльність на території України через постійне представництво (ПП) у тому випадку, якщо дохід ПП за 2020-й перевищив 40 млн грн (див. роз’яснення за посиланням: officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/453289.html). Тож для визначення звітного періоду з податку на прибуток важливий минулорічний дохід ПП.

Також нагадаємо, що:

— з 2021 року ПП нерезидентів

Тому тепер вони, як і всі платники, звітують за допомогою загальної форми декларації з податку на прибуток, затвердженоїъ наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897. Спеціальні Розрахунки для ПП, затверджені наказом Мінфіну від 13.06.2016 р. № 544 (в яких раніше представництва могли розраховувати прибуток двома іншими способами: на підставі окремого балансу або розрахунковим шляхом із застосуванням коефіцієнта 0,7), для ПП скасовано.

Особливостям оподаткування ПП нерезидентів з 2021 року ДПСУ обіцяла присвятити окремий інформаційний лист;

— для нерезидентів із уже чинними ПП наказом Мінфіну від 08.02.2021 р. № 62 строк постановки на облік продовжений до 19 травня 2021 року (див. п. 2 цього наказу).

Детальніше про ПП нерезидентів див. «Податки & бухоблік», 2021, № 26.

Квартальна декларація і дивідендний аванс. А що коли малодохідник у I кварталі виплачував дивіденди й у нього виникла ідея подати квартальну декларацію, щоб уникнути дивідендного авансу. У такому разі повинні відзначити, що

По-перше, вона не допоможе навіть реальному квартальнику — тут може врятувати тільки річна декларація. Оскільки платити аванс не з усієї суми дивідендів, а тільки із суми перевищення, можливо лише за підсумками року, коли подана річна декларація і сплачений податок за рік.

А по-друге, потім у малодохідника можливі неприємні моменти у вигляді претензій податківців до правильності заповнення річної декларації, в якій фігуруватиме ряд. 18, що містить дані з попередніх довідкових квартальних декларацій.

До того ж ПКУ не дозволяє платникові обирати звітний період за бажанням: рік чи квартал.

Якщо дохід I кварталу перевищив 40 млн. А як бути, якщо у 2020-му були малодохідником, а в I кварталі 2021-го набрали 40 мільйонів? Чи переходити на квартал? У такому разі не переймайтеся: звітний період посеред року не змінюємо. Тому на квартал не переходимо й декларацію за I квартал не подаємо. А до кінця року залишаємося річником (подаватимемо річну декларацію і звітуватимемо за увесь 2021 рік, розраховуючи при цьому як високодохідник податкові різниці). І тільки з наступного 2022-го опинимося в квартальниках.

Податок на репатріацію. Нагадаємо ще один момент. Якщо в I кварталі дохід нерезидентам-юрособам виплачували особливі платники:

— юрособи-єдиноподатники (п.п. 133.1.1 ПКУ);

— фізособи-підприємці (єдиноподатники, загальносистемники) (п.п. 133.1.4 ПКУ);

— фізособи, що здійснюють незалежну професійну діяльність (п.п. 133.1.4 ПКУ) або

— НПО (БЗ 102.04),

вони декларацію за I квартал не подають. А

Оскільки для них звітний період — календарний рік (пп. «г», «ґ» п. 137.5 ПКУ). Як уже відзначалося, для них у полі 10 вступної частини декларації з’явилися нові поля для проставлення позначок.

Також урахуйте, що в декларації показують суму податку на репатріацію, округлену до цілих гривень (оскільки декларацію заповнюють у гривнях без копійок з округленням за загальними правилами). При цьому суму податку із ряд. 25 декларації проводять в ІКП (БЗ 102.16). Тому саме таку суму податку й потрібно нараховувати у бухобліку та сплачувати до бюджету (тоді розбіжностей на копійки не виникне). Загалом підхід тут той же, що й із відображенням нарахованого податку на прибуток.

Що подають із декларацією

Додатки. Вони є невід’ємною частиною декларації (п. 48.3 ПКУ), без них декларація вважається неподаною. Про подані додатки в заключній частині декларації роблять відмітки. Якщо немає показників для відображення в додатках, то порожні додатки з декларацією не подають (БЗ 102.20.02).

Фінзвітність (додаток). Із квартальною декларацією потрібно подати квартальну фінзвітність (п. 46.2 ПКУ). Нагадаємо: комплект фінзвітності (повна/скорочена), що подається, залежить від «масштабу» підприємства (велике/середнє/мале/мікро-) і порядку ведення бухобліку (за національними стандартами або міжнародними). Про поділ підприємств і фінансову звітність, що подається ними, див. «Податки & бухоблік», 2020, № 103, с. 2 і 2021, № 9, с. 20.

Щоправда, якщо підприємство в бухобліку потрапляє до мікро- (за п. 2 Порядку подання фінзвітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, складає виключно річну фінзвітність), а в податковоприбутковому обліку — до високодохідників, то йому доведеться складати й подавати як додаток до декларації і проміжну (квартальну) фінзвітність (п. 46.2 ПКУ).

Також не забувайте: строки подання фінзвітності випереджають прибуткові. Квартальний фінзвіт потрібно подати органам статистики не пізніше 25-го числа після звітного кварталу (п. 5 Порядку № 419). Останній день подання фінансової звітності за I квартал 2021 року — 26 квітня. Тому традиційно першою подається фінзвітність, а потім — квартальна декларація з податку на прибуток (із відміткою «+» про подану фінзвітність у спецполі ФЗ і відмітками про подані форми).

Перенесення збитків

У першоквартальній декларації не забудьте врахувати податкові минулорічні збитки. Тобто перенести від’ємне значення ряд. 04 декларації за 2020 рік до ряд. 3.2.4 додатка РІ до декларації за I квартал (п.п. 140.4.4 ПКУ).

Якщо якісь податкові збитки (скажімо, 2019 року) раніше не переносили, то просто узяти їх і включити прямо до декларації за I квартал 2021 року не можна. А щоб врахувати старі збитки, спершу доведеться виправляти помилки 2020 року. І якщо після виправлень декларація за 2020 рік вийде збитковою (тобто в її ряд. 04 буде отримано від’ємне значення), то перенести збитки 2020 року, що виникли, до ряд. 03 і ряд. 3.2.4 додатка РІ до декларації за I квартал 2021 року.

Додаток ПП. Причому якщо такі перенесені збитки зіграли у зменшення об’єкта оподаткування і зменшили прибуток I кварталу (тобто вважається, що платник отримав податкову пільгу, під якою розуміють суму втрат бюджету — недоплачений податок), то також потрібно заповнити до декларації пільговий додаток ПП.

У такому разі суму податкової пільги для гр. 3 додатка ПП розраховують так:

Проте якщо в I кварталі (без урахування минулорічних перенесених збитків) також отримано збитки, то податкової пільги (втрат бюджету) не виникне. Тому й додаток ПП не подають, якщо, звичайно, не було інших якихось прибуткових пільг (БЗ 102.10). Загалом урахуйте: не всяке перенесення збитків обернеться податковою пільгою і поданням додатка ПП.

Зауважте: зменшення об’єкта оподаткування на минулорічні податкові збитки — не єдина податкова пільга, яку потрібно відображати в додатку ПП. Визначитися з повним переліком податкових пільг з податку на прибуток допоможуть Довідники податкових пільг. При заповненні додатка ПП до декларації з податку на прибуток за I квартал 2021 року потрібно використати найсвіжіші Довідники № 102/1 і № 102/2 станом на 01.04.2021 р. Детальніше про цей додаток див. «Податки & бухоблік», 2021, № 6, с. 91; 2020, № 32, с. 11.

Новинки додатків

Додаток АМ. Після наказу № 649 в оновленому додатку АМ реалізована можливість нарахування прискореної амортизації (за п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Нагадаємо, що з 01.01.2020 р. до 31.12.2030 р. дозволено прискорено амортизувати:

— протягом 2 років — ОЗ групи 4 «Машини та обладнання» і групи 5 «Транспортні засоби»;

— протягом 5 років — ОЗ групи 9 «Інші основні засоби» і передавальні пристрої (групи 3).

Але за умови, що вони введені в експлуатацію в одному з податкових (звітних) періодів з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року і раніше не були у використанні (є новими).

Тому тепер у додатку АМ для відображення прискореної амортизації (до існуючого «прискореного» рядка А4.1 — за ОЗ групи 4) додали спеціальні рядки А3.1, А5.1 і А9.1. Детальніше про прискорену амортизацію див. «Податки & бухоблік», 2020, № 98, с. 5.

Додаток ПН. У додатку ПН розширено перелік доходів нерезидентів з урахуванням оновлення прибуткового п.п. 141.4.1 ПКУ і доходів з абзаців четвертого-шостого п.п. 14.1.49 ПКУ, прирівняних з 01.01.2021 р. до дивідендів (див. нові рядки 8 — 10, 16, 30 — 33 додатка ПН).

А також

У таких випадках суму податку розраховують за формулою з п.п. 141.4.2 ПКУ:

П = СД х 100 : (100 - СП) - СД,

де П — сума податку до сплати;

СД — сума виплаченого доходу;

СП — встановлена ставка податку.

Порахований податок показують у новій графі 7 таблиці 1 додатка ПН.

Додаток РІ. У додатку РІ додано рядки для відображення нових різниць, зокрема:

— ряд. 3.2.4.1 — для відображення правонаступником перехідних податкових збитків попередника при реорганізації (п.п. 140.4.5 ПКУ);

— ряд. 4.1.5.1 — для відображення доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (п. 4¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);

— ряд. 4.1.17.1 і ряд. 4.2.16.1 — для перерахунку суми нарахованої прискореної амортизації ОЗ за увесь податковий (звітний) період її нарахування у разі недотримання вимог, установлених п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Проте, як відзначалося,

Зокрема, планують у додатку РІ додати рядки для нових різниць за бюджетними грантами (пп. 140.4.8, 140.5.16 ПКУ), одноразовової карантинної компенсації, списаних податкового боргу, штрафів і пені (п. 54 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Щоправда, різниці за бюджетними грантами в I кварталі поки що не працюють, оскільки перелік надавачів бюджетних грантів КМУ досі не затвердив (п.п. 14.1.277¹ ПКУ). На це зверталася увага й у БЗ 102.12. Детальніше про бюджетні гранти див. «Податки & бухоблік», 2021, № 9, с. 11 і № 11, с. 12.

У зв’язку з цим нагадаємо: у тому випадку, коли додаток РІ не пристосований для нових різниць, контролери пояснюють, що показувати нові різниці можна у будь-якому вільному збільшуючому або зменшуючому рядку цього додатка (з огляду на те, яка це різниця — збільшуюча чи зменшуюча). При цьому слід проставити відмітку (Х) в полі «Наявність доповнення» заключної частини декларації з податку на прибуток, а також зазначити код використаного рядка додатка РІ і посилання на відповідну норму ПКУ в полі «Зміст доповнення» (див. питання 3 розд. I інформлиста ДПСУ від 10.12.2020 р. № 17, питання 3 розд. I інформлиста ДПСУ від 22.01.2021 р. № 18).

Що стосується постійних представництв нерезидентів, то в них необхідність розрахунку трансфертних різниць згідно зі ст. 39 ПКУ через принцип «витягнутої руки» (пп. 141.4.7, 140.5.1, 140.5.2 ПКУ), на наш погляд, може виникати тільки за підсумками року. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 26, с. 15.